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國際電子商務(wù)的關(guān)稅問題初探
一、關(guān)于是否應(yīng)對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅的問題
應(yīng)否對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅，到目前為止還是一個有爭議的話題，以美國為代表的發(fā)達(dá)國家積極倡導(dǎo)對國際電子商務(wù)永久性免征關(guān)稅。而以印度、巴基斯坦等國為代表的發(fā)展中國家則堅決反對對電子商務(wù)長期免征關(guān)稅。聯(lián)合國在2000年1月發(fā)表的《1999年人權(quán)發(fā)展報告》中也堅持對電子商務(wù)征稅。本文則站在我國的立場上對這個問題作一初步分析。
1．免征關(guān)稅的最大受益者只是發(fā)達(dá)國家
發(fā)達(dá)國家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國，有硅谷的強(qiáng)大科技力量作后盾，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對美國的好處是不言而喻的。因此，美國才極力倡導(dǎo)對電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而對于作為發(fā)展中國家的中國，雖然免征關(guān)稅可以買到相對便宜的計算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于我國的信息化建設(shè)，但由于我國信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會受到巨大的沖擊，同時由于信息咨詢等服務(wù)可以通過因特網(wǎng)暢通無阻的進(jìn)行國際傳輸，我國的服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長時間內(nèi)，即使我國在這兩方面會有很大的發(fā)展，甚至實現(xiàn)一定量的出口，但很難與發(fā)達(dá)國家相抗衡，所以對電子商務(wù)免征關(guān)稅給我們帶來更多的將是挑戰(zhàn)。
2．免征關(guān)稅破壞我國稅收中性及公平原則
稅收的中性原則是指國家征稅使社會所付出的代價應(yīng)以征稅數(shù)額為限，不應(yīng)干擾市場經(jīng)濟(jì)的有效運行。它要求稅收避免對市場經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場而影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。依此來看，在原有的稅收體系已達(dá)到有效均衡的條件下，對新出現(xiàn)的同類貿(mào)易不進(jìn)行稅務(wù)征收顯然會使經(jīng)濟(jì)主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段進(jìn)行貿(mào)易的一方處于相對劣勢。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢即通過傳統(tǒng)貿(mào)易手段進(jìn)行貿(mào)易的一方必然會通過種種手段，在額外費用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實上扭曲了正常的貿(mào)易過程，導(dǎo)致資源的無效率配置。對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生的效果正是如此。如傳統(tǒng)的影碟是由廠家將影視數(shù)據(jù)刻成光碟之后再經(jīng)由海關(guān)運往國際市場，而這一環(huán)節(jié)要交納一定量的關(guān)稅，如果對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅，廠家就會想辦法——盡管可能會增加一些不必要的費用——直接通過網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)，買方要想消費，首先要將其刻錄成影碟，反面增加了不便，這就充分體現(xiàn)出了資源的無效配置過程。
稅收的公平原則是指同一類納稅人的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng)，同時，作為參與同一類市場活動，同一類征稅對象，都應(yīng)統(tǒng)一稅負(fù)，不能歧視對待。而電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易除了交易方式不同外并無實質(zhì)的差別，對電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對傳統(tǒng)貿(mào)易手段的歧視性待遇。對于相同的標(biāo)的物，對采用前種方式進(jìn)行交易的免征關(guān)稅，而對采用后種方式的就要征收關(guān)稅，這顯然是有失公平的。
3．免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國際稅收
因為沒有了關(guān)稅的約束，發(fā)達(dá)國家可以不付任何代價在全球范圍內(nèi)自由地利用世界各國的優(yōu)勢要素進(jìn)行生產(chǎn)和銷售。如美國的軟件業(yè)，因為美國的勞動力成本相對較高，他們會考慮到技術(shù)力量較高且勞動力成本很低的國家(如不久后的我國)進(jìn)行生產(chǎn)后再將成果傳回國內(nèi)或是直接銷售給第三國，以取代在國內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或是銷往海外第三國的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國際稅收，嚴(yán)重侵蝕了要素國家(如我國)的利益。同時，貿(mào)易方還可以通過國外機(jī)構(gòu)，將國內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國際貿(mào)易，也規(guī)避了國內(nèi)營業(yè)稅的征收。這樣，電子商務(wù)的零關(guān)稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產(chǎn)生，而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋�巨大的逃稅區(qū)，造成了我國其他稅源的損失。
4．免征關(guān)稅會造成我國財政收入的流失
關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國的主權(quán)，同時也是一國調(diào)整國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，更是一國財政收入的重要來源。電子商務(wù)由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢，在將來還會有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿(mào)易額，如美國通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)全過程數(shù)據(jù)化的產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造的產(chǎn)值和利潤，已經(jīng)超過了傳統(tǒng)的制造業(yè)。我國由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對落后和薄弱，在目前和今后相當(dāng)長的一個時期內(nèi)仍將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位，所以對電子商務(wù)免征關(guān)稅會造成相當(dāng)?shù)呢斦杖肓魇�。另外，從關(guān)稅稅率角度看，美國等發(fā)達(dá)國家屬于低關(guān)稅國家，電子商務(wù)的零關(guān)稅對其財政收入的損失較小，而像我國等發(fā)展中國家，關(guān)稅稅率相對較高，雖然 WTO有逐漸減稅的規(guī)定，但在很長時間內(nèi)關(guān)稅收入仍將是這些國家一項重要的財政來源，如若對電子商務(wù)長期免征關(guān)稅，將會對其造成很大的損失。
通過以上分析，可以看出對電子商務(wù)免征關(guān)稅給我國帶來的弊大于利，征收適當(dāng)?shù)年P(guān)稅對我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的健康運行是非常必要的。但對電子商務(wù)這—新興形式進(jìn)行征稅，既沒有以往的經(jīng)驗可以參照，又沒有相應(yīng)的法律、法規(guī)予以約束，還存在著一些有待探討和解決的問題。
二、征收電子商務(wù)關(guān)稅將遇到的問題
1．有效征稅憑證的消失問題
在電子商務(wù)交易過程中，買賣雙方的定貨、支付都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這樣傳統(tǒng)的一些票證；單據(jù)就被取代，而且所交易的商品都是無形物，在傳輸過程中不需要通過常規(guī)的海關(guān)檢查，也不需要通過傳統(tǒng)的運輸方式就可以實現(xiàn)。失去了有效的征稅憑證，海關(guān)就失去了對這一類型商品的監(jiān)督和控制，從而給關(guān)稅的征收帶來了困難。
2．是否國際貿(mào)易的區(qū)分問題
因為電子商務(wù)交易的全過程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成，并沒有物理上的貿(mào)易地點�！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”這種傳統(tǒng)的界定納稅主體的方法也就變得模糊了，因為外國企業(yè)無需在本國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要通過本國服務(wù)器上的網(wǎng)址便可與國內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行在線交易。而服務(wù)器或網(wǎng)址能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在的稅收政策中還沒有確切的說法，即便經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在2000年3月發(fā)布的相關(guān)草案中提到如何在電子商務(wù)中運用常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念，但也沒有涉及是否應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念本身做出新的界定。這樣如何確定該貿(mào)易方的國籍并判斷是國內(nèi)貿(mào)易還是國際貿(mào)易就成為一個問題。在不能確定是否為國際貿(mào)易的情況下，關(guān)稅的征收也便無的放失。
3．貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易的界定問題
由于書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動形式來征收關(guān)稅的方式難以再使用。如一國的某出版商以計算機(jī)在線交易方式向在另一國的某客戶提供電子書刊或音樂產(chǎn)品，客戶可以通過計算機(jī)隨時瀏覽或下載其喜歡或所需要的文章資料及樂曲。那么該出版商與客戶之間進(jìn)行的是貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易呢?不對此加以界定，在關(guān)稅的征收過程中勢必會產(chǎn)生各國之間的分歧。
對于上述諸問題，其關(guān)鍵還在于國際規(guī)則的制定，要求國際社會能確定統(tǒng)一的規(guī)則和條款來對電子商務(wù)所遇到的稅收新問題進(jìn)行約定和協(xié)調(diào)。
三、中國應(yīng)采取的對策措施
1．加緊稅收問題的策略研究
在稅基的確定問題上，加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特(Lue.Suete)等人在1994年就建議以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接收到的計算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”(bit，即binary digit)的數(shù)量為課稅依據(jù)征收一種“比特稅”。它以互聯(lián)網(wǎng)上唯一可以準(zhǔn)確計量的數(shù)據(jù)信息流量為課稅對象，能夠適應(yīng)電子商務(wù)的技術(shù)特點，但也有一些缺點，如互聯(lián)網(wǎng)用戶接收到的數(shù)據(jù)流量的多少，并不能代表其收益價值或財富數(shù)額的大小，按相同標(biāo)準(zhǔn)課稅可能有失公平。針對這一缺點，可以考慮對傳輸對象的不同內(nèi)容和不同性質(zhì)在不至造成煩瑣的情況下在課稅時予以區(qū)分，盡量保持其公平性。另外還可以從支付體系人手，監(jiān)督銀行賬戶的所有收入和支出，稅務(wù)部門可以據(jù)此追蹤應(yīng)納稅者和確定應(yīng)納稅款。但由于所有部門都要和稅收體系實現(xiàn)強(qiáng)行鏈接，稅務(wù)部門將掌握大量機(jī)密信息，對從業(yè)人員的道德和法制約束要相當(dāng)?shù)昧��？傊覀円獙@一領(lǐng)域的研究工作給予足夠的重視，保證電子商務(wù)在我國順利發(fā)展。
2．加強(qiáng)相關(guān)設(shè)施建設(shè)
中國要想在國際電子商務(wù)中獲得快速發(fā)展、順利解決所遇到的困難和問題，信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是前提和條件。我國的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)嚴(yán)格的說目前還處于萌芽階段，與此相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、法律、政策、文化等各方面的建設(shè)還很不完善，任何一個的方面的滯后都會影響到該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。所以加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施及相關(guān)政策、制度的建設(shè)對電子商務(wù)的發(fā)展至關(guān)重要，爭取盡早實現(xiàn)海關(guān)、銀行、保險等部門的無縫鏈接，以利于電子商務(wù)的順暢進(jìn)行。更要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快實現(xiàn)與國際互連網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。通過發(fā)展不斷積累經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、并尋找解決問題的途徑和辦法。
3．積極準(zhǔn)備入世
目前國際上還沒有制定出對國際電子商務(wù)課稅問題的統(tǒng)一規(guī)則，以美國為首的少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家正利用它們在經(jīng)合組織和WTO中的地位和影響，積極推動和先聲奪人以求形成一套有利于維護(hù)和擴(kuò)大其權(quán)益的國際稅收規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易暫免關(guān)稅一年的協(xié)議，是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家利益正面沖突的一次實力較量，也說明美國等發(fā)達(dá)國家的力量處在了上風(fēng)。我國只有早日加入WTO，在世界貿(mào)易組織的下一輪多邊貿(mào)易談判中擁有一席之地，才能在有關(guān)電子商務(wù)關(guān)稅征收問題的新規(guī)則制定中發(fā)揮作用，與發(fā)達(dá)國家相抗衡，維護(hù)我國及發(fā)展中國家的利益。
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