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電子商務(wù)環(huán)境中的稅收政策(1)
??摘要：互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎(chǔ)上形成的全球化電子商務(wù)構(gòu)架，在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時(shí)，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及其管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。應(yīng)從電子商務(wù)對稅收政策的影響出發(fā)，不斷完善和改革稅收政策，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢。
??關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收
??一、電子商務(wù)對稅制的影響
??現(xiàn)行稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)，而互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的數(shù)字化，無國界性，流動(dòng)性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一基本要求，從而使根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的需要而制定的各國稅收制度面臨許多問題。具體而言，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易對稅制的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
??(一) 稅收負(fù)擔(dān)不公
??1.傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易稅負(fù)不公，這種稅負(fù)不公又可分為兩類：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)制定的，從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，導(dǎo)致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負(fù)明顯地低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，誘導(dǎo)傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)紛紛上網(wǎng)，邁進(jìn)網(wǎng)絡(luò)空間的“免稅區(qū)”。二是由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，采取新的舉措導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。如歐盟已對網(wǎng)絡(luò)傳遞和實(shí)物傳送作了區(qū)別對待：若一個(gè)設(shè)在德國的公司對歐洲的居民銷售雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)�，則需按最高稅率繳納增值稅，結(jié)果相同的交易，征稅卻大不相同。 2. 網(wǎng)上貿(mào)易的稅制不統(tǒng)一導(dǎo)致同種交易稅負(fù)不公。由于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易具有全球性，而現(xiàn)階段不同國之間、一國之內(nèi)不同稅收管轄區(qū)之間針對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅制不同，導(dǎo)致即使是同種交易在不同地區(qū)間也會出現(xiàn)稅負(fù)不公。比如在美國，同樣是從互聯(lián)網(wǎng)上下載信息或軟件，在加利福尼亞州被認(rèn)為是無形商品的銷售，實(shí)行免稅政策，而在科羅拉多州卻被認(rèn)為是個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有形銷售，需要交納銷售稅。
??(二) 稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大
??隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，稅務(wù)部門還來不及制定相應(yīng)的對策，造成網(wǎng)絡(luò)空間上的征稅盲區(qū)。
??(三) 電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免的帶來了稅收轉(zhuǎn)移
??網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種方式的變化雖未改變交易的本質(zhì)，但卻打破了世界畫地為牢的局面。對企業(yè)而言，它們會紛紛“涌至”低稅負(fù)的國家或地區(qū)，在那里建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；對高稅率國家或地區(qū)的消費(fèi)者而言，會促使他們通過互聯(lián)網(wǎng)，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而不只局限于從本地購買，這樣就不可避免的帶來了稅收轉(zhuǎn)移。
??(四)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)
??根據(jù)OECD稅收協(xié)定7 如果一個(gè)非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，且通過機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營活動(dòng)取得所得，則該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國就可以認(rèn)定其所得來源于本國，并可按來源地稅收管轄權(quán)對其征稅，但這種定義用于電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)⒚媾R無法解決的實(shí)際問題。首先是對課稅主體的確認(rèn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場”，這就產(chǎn)生了對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需要任何雇員到場的前提下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？在某種程度上，服務(wù)器行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，那么該服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而可按照現(xiàn)行稅收條款規(guī)定對其所得進(jìn)行征稅呢？其次是對課稅內(nèi)容的確定。如按照規(guī)定一項(xiàng)電子商務(wù)活動(dòng)在某國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對其征稅要明確歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。按現(xiàn)行稅法，常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤主要來自其所在國，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，服務(wù)器允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就有可能有多個(gè)國家的來源收入，由于產(chǎn)品被誰下載難以確認(rèn)，導(dǎo)致這部分利潤難以統(tǒng)計(jì)、劃分，又如何對其征稅呢？
??(五) 國際稅收的征管管轄權(quán)的沖突加劇
??在國際稅收領(lǐng)域，稅收管轄權(quán)是主權(quán)國家政治權(quán)力的一種體現(xiàn)，任何主權(quán)國家都可以從自身國情出發(fā)選擇最有利的稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)的地域之隔，商業(yè)交易已不再存在地理界限，但是稅收還必須由特定的國家主體來征收。由于互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具流動(dòng)性、隱匿性，過去必須“出場”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶的進(jìn)行，稅務(wù)當(dāng)局很難跟蹤判定服務(wù)的所在地與產(chǎn)品的使用地，想利用傳統(tǒng)的來源概念，把某項(xiàng)所得的來源，同特定的地理位置建立起有機(jī)的聯(lián)系，變得非常困難，從而導(dǎo)致來源國對實(shí)質(zhì)來源于該國境內(nèi)的所得無法征稅的局面。
?? (六) 對稅收征管的影響
??傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的賬簿和計(jì)賬憑證卻是以網(wǎng)上數(shù)字信息的形式存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，使得稅收征管失去可信的審計(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行，信用卡，加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管難度，致使銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身，交易主體國界等，稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。
??(七) 避稅問題加劇
??互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性，高科技性為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時(shí)又在某種程度上完成了企業(yè)避稅的溫床。只要擁有一臺計(jì)算機(jī)，一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話
，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化與電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，對稅收管轄權(quán)的“選擇”越來越靈活。加密技術(shù)的發(fā)展又大大加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)據(jù)，很難保證其服從稅法。由此可見，避稅與反避稅的斗爭將日趨激烈。
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