稅控收款機(jī)進(jìn)項稅額抵扣之我見

摘要：為了加快稅控收款機(jī)的推行工作，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)了財稅[2004]167號通知，通知規(guī)定納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項稅額可以抵扣，我認(rèn)為不管從稅收原理還是從法律角度都是不妥的。  
關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī) 進(jìn)項稅額 抵扣  

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。  
但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合發(fā)布了〈國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)[2004]44號），國稅發(fā)[2004]44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。  
稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2004]167號), 財稅[2004]167號規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：  
一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。  
二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：  
價款  
可抵免稅額= ———— X 17%  
1+17%  
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。”  
財稅[2004]167號規(guī)定納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

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增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國目前實行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進(jìn)口的，或者是接受捐贈的,其進(jìn)項稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅[2004]167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機(jī),購置費用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項稅額可以抵扣, 購置費用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅不符。  
增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。而財稅[2004]167號規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項稅額可以抵扣, 而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。  
營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進(jìn)項稅額，而營業(yè)稅是不扣減進(jìn)項稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應(yīng)稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍， 有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規(guī)定用購進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?nbsp; 
財稅[2004]167號規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來說也是不合法的。  
從法的淵源看，《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》是行政法規(guī)，由國務(wù)院制定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2004]167號)是屬于部門規(guī)章，由財政部和國家稅務(wù)總局制定。根據(jù)《立法法》第79條“法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。 行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章”，上位法高于下位法。增值稅、營業(yè)稅的計算納稅分別是由《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》加以規(guī)定。《增值稅暫行條例》規(guī)定一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額是不能抵扣的，小規(guī)模納稅人是不抵扣進(jìn)項稅額的，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=銷售額*稅率，財稅部門為了推廣使用稅控收款機(jī)，發(fā)布了財稅[2004]167號，規(guī)定納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人又或者是營業(yè)稅納稅人都可以從應(yīng)納稅額中抵扣或抵免，與《增值稅暫行條理》和《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定是不符的，下位法的規(guī)定與上位法的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)是無效的。如果在稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣過程中有較大的困難，確實需要稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院報請立項，在真正的“法治”社會法律應(yīng)當(dāng)是高于一切的。  
以上乃本人的一孔之見，只是希望借此拋磚引玉。

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