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審視WTO，應(yīng)對國際稅收競爭
有稅制，有稅收征納關(guān)系，就有稅收競爭，稅收競爭是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導資源流動，維護本國利益，促使本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟行為。稅收競爭既有小范圍的即一國內(nèi)各地區(qū)間的競爭，也有較大范圍的即各經(jīng)濟區(qū)域間的競爭，而在經(jīng)濟全球化的前提下，國際間的稅收競爭更是不可避免，稅收競爭一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經(jīng)濟杠桿作用更得以有效發(fā)揮；但另一方面，稅收競爭也存在有害的成分，即導致全球資源的配置不當和影響國際經(jīng)濟秩序，進而減少全球經(jīng)濟福利。我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟，是我國改革開放和經(jīng)濟全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應(yīng)對有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務(wù)，也是國際稅收研究的重點課題。要解決這個難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發(fā)展趨勢，結(jié)合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進而提出應(yīng)對措施。
一、 WTO的基本職能和原則
WTO是世界貿(mào)易組織（World Trade Organization）的縮寫。它是當今世界唯一處理政府間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規(guī)范市場經(jīng)濟運作的國際規(guī)則，并且監(jiān)督這些規(guī)則的實施，推動全球貿(mào)易自由化。其含義是消除貿(mào)易障礙，同時也意味著各國的貿(mào)易規(guī)則必須是透明的和可預見的；二是所有WTO的成員開展相互談判，也就是開放市場；三是解決國與國間的貿(mào)易爭端。因此WTO基本職能，即制定規(guī)則、開放市場、解決爭端。
WTO多邊貿(mào)易體系的核心是眾多的WTO協(xié)議。這些協(xié)議是覆蓋廣泛活動范圍的法律文件，內(nèi)容很多也很復雜，但有一些簡單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構(gòu)成了多邊貿(mào)易體系的基礎(chǔ)，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿(mào)易自由化原則、可預見性原則、促進公平競爭原則、鼓勵發(fā)展和經(jīng)濟改革原則。
二、國際稅收競爭及各國應(yīng)對措施
隨經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程的加快，使資源流動更為順暢自由，一般不僅向稅負較輕，更向稅制健全穩(wěn)定的國家或地區(qū)流動，國際間的稅收競爭也日趨激烈，為使稅收競爭良性發(fā)展，為使本國（地區(qū)）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應(yīng)對措施，在維護本國利益的同時兼顧他國利益，尤其兼顧經(jīng)濟盟友的利益，使世界稅制出現(xiàn)了一些新的發(fā)展方向。
1、 各國稅制改革是在新自由主義基礎(chǔ)上凱恩斯主義的重新回歸。90年代的稅制調(diào)整基本是在“降低稅率、擴大稅基”的基本框架中進行的，其政策基調(diào)是建立在新自由主義理論之上的，而更多地是建立在供給學派的理論（以減稅刺激投資，增加供給）之上的。自80年代中期拉弗減稅思想被廣泛采用，減稅的核心思想是通過減稅擴大稅基，而經(jīng)濟全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅創(chuàng)造了空間，奠定了擴大稅基的物質(zhì)基礎(chǔ)。圍繞減稅以刺激經(jīng)濟，從而增加供給，擴大稅基這個主旋律，各國開始注重重新啟用凱恩斯主義的膨脹經(jīng)濟政策，這是90年代中后期稅收競爭區(qū)別于80年代稅收競爭的最顯著的特征。90年代中后期以來，美國以廣義的“稅收效率”取代“稅收中性”原則，在國家干預理論的指導下，在新自由主義基調(diào)范圍內(nèi)正確發(fā)揮政府干預經(jīng)濟，促進經(jīng)濟持續(xù)增長。1997年下半年，東亞金融危機后，東亞各國（地區(qū)）果斷地采取了被實踐證明是正確的旨在加強政府干預的擴張性財政政策。以減稅為基調(diào)的有增有減的稅收政策是該擴張性財政政策的主要內(nèi)容。由于東亞各國措施得力，東亞經(jīng)濟從1998年上半年開始，歷經(jīng)一年多，迅速好轉(zhuǎn)。新自由主義與凱恩斯主義擴張性經(jīng)濟政策相結(jié)合給當代稅收競爭注入了新的活力。一方面是各國政府面對投資、外貿(mào)、金融等領(lǐng)域更加自由化，而繼續(xù)采取更靈活的新自由的政策；另一方面是各國政府為彌補市場的缺陷不得不加大政府干預經(jīng)濟的力度，稅收是其中重要的手段。
2、 各國稅制結(jié)構(gòu)逐步趨于一致。進入90年代，各國稅制結(jié)構(gòu)根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的要求，迫于稅收競爭的壓力，不斷調(diào)整和完善，并呈現(xiàn)不同程度的趨同性，使稅收彈性趨小，使利益更有預見性，發(fā)達國家在經(jīng)歷了幾十年來對所得稅的推崇后，開始重新認識商品稅，商品稅的地位大大提高，尤其是能有效避免重復征稅的增值稅，目前已在全世界范圍內(nèi)迅速推廣。
3、 區(qū)域化稅收一體化進程加快。區(qū)域經(jīng)濟集團化的形成和發(fā)展，必然要打破原有的經(jīng)濟壁壘和傳統(tǒng)國家間稅收關(guān)系的界限，協(xié)調(diào)成員國間的稅收政策，以避免因稅收競爭而帶來的貿(mào)易爭端，建立包括關(guān)稅、間接稅和直接稅在內(nèi)的共同稅收制度。以歐盟為例，其稅收一體化的特點是：一體化措施逐步規(guī)范，一體化程度越來越高，一體化范圍越來越廣，歐盟上述措施，對協(xié)調(diào)成員國間稅收政策，完善單一歐洲市場，促進就業(yè)，增強其國際競爭力起到了重要作用。
4、 國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展。經(jīng)濟全球化下跨國貿(mào)易飛速發(fā)展，并往往產(chǎn)生一項交易，多國伸手征稅而形成稅收競爭，因而阻礙商品、勞務(wù)、資本和技術(shù)的流通。為此，國際間對此項的征稅本著共同規(guī)范、自我約束和相互幫助的原則進行協(xié)商，這樣既要防止重復征稅，又要制止逃稅發(fā)生，因此制定國際稅收協(xié)定是經(jīng)濟全球化的必然要求。進入90年代以來，國際稅收協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展。
5、 各國涉外稅收管理普遍加強。經(jīng)濟全球化使跨國貿(mào)易越來越多，國際稅收競爭也更直接，使國際逃稅和避稅也越來越多，主要有兩大類：一是應(yīng)稅的國外所得沒有征到；二是國內(nèi)應(yīng)稅所得逃往國外。為減少稅收競爭對本國（本地區(qū)）帶來的利益損失，各國也采取了一些應(yīng)對措施，主要有：（1）、責令國內(nèi)企業(yè)申報其國外所得，此項申報的舉證由納稅人負責，并詳定申報內(nèi)容，如有違法，一經(jīng)查出，予以嚴懲；（2）、對轉(zhuǎn)讓定價進行規(guī)范。眾多跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，對此，多數(shù)國家已規(guī)定：凡違背公平交易原則的轉(zhuǎn)讓定價者，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其應(yīng)納稅所得額。（3）對避稅港投資的控制。90年代起，全世界資金已有一半流入避稅港國家或地區(qū)，形成國際避稅的大漏洞，使得許多國家采取措施加以控制。一般列出避稅港國家或地區(qū)名單，凡在名單之列得國家或地區(qū)內(nèi)投資辦企業(yè)者，都責令其申報所得在本國納稅，取消一切稅收優(yōu)惠。（4）、制定受控公司稅法。為防止國外所得長期積存而逃避征稅，美國國內(nèi)稅法法典F部分規(guī)定，對受控外國公司的利潤，即使沒有匯回，也要計入當年所得征稅。（5）、加強對移民稅收管理。許多國家規(guī)定，對移民的財產(chǎn)增值，以移居之日為實現(xiàn)之日而征稅。（6）、修改稅收管轄權(quán)。不少國家（特別是拉美）把稅收管轄權(quán)從屬地主義該為屬人主義，對所有居民的全世界所得征稅。
6、 各國（尤其是發(fā)達國家）在適應(yīng)經(jīng)濟全球話的要求而大幅削減關(guān)稅的同時，經(jīng)常設(shè)置非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，以維護國內(nèi)企業(yè)的利益，如頻繁對進口商品征收反傾銷稅和反補貼稅，這也是稅收競爭的要求。在國際貿(mào)易中，某些企業(yè)為占領(lǐng)他國市場，以傾銷手段即將商品以低于正常價值的辦法擠入他國市場，如因此對進口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成重大損害或威脅，或?qū)ζ鋰鴥?nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴重阻礙，進口國當局在確定了某一進口商品構(gòu)成傾銷的事實后，有權(quán)決定對傾銷的商品征收不大于傾銷幅度的反傾銷稅。在當今國際貿(mào)易中，各國在鼓勵出口上
的通用做法是出口退稅或在出口某種商品時，給予出口商以現(xiàn)金津貼或財政上的優(yōu)惠待遇。而在國際貿(mào)易準則中，一般認為對出口商品采取補貼的方式是不合適而且是不公平的。當進口國發(fā)現(xiàn)其進口的商品收到了補貼，為抵消出口國對該出口商品所作補貼的鼓勵作用，進口國就有可能對這種商品征收反補貼稅。
7、 電子商務(wù)引發(fā)新的稅收問題。90年代以來，電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速擴展，使得以傳統(tǒng)商務(wù)形式為基礎(chǔ)的國際稅收領(lǐng)域受到強烈沖擊，面臨嚴峻挑戰(zhàn)。為了在此方面的稅收競爭獲得優(yōu)勢，各國都在加緊研究，共同討論行之有效的稅收對策，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）美國發(fā)布《全球電子貿(mào)易幾個稅收政策問題》，解決了技術(shù)特征、政策原則、稅務(wù)管理等方面的問題。其核心是從便于管理的角度考慮，認為地域管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民管轄權(quán)。（2）1997年4月5日，在美國哈佛大學展開的電子商務(wù)稅收研討會上，與會代表對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易等電子貿(mào)易形式稅務(wù)處理的基本方針是：既要防止偷漏稅，又要保護該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展；在稅收管轄權(quán)分配問題上，各國應(yīng)加強合作與協(xié)調(diào)。（3）1998年10月8—9日，OECD在加拿大渥太華展開的部長級會議上，各國政府和企業(yè)就電子商務(wù)課稅達成了一致意見。具體內(nèi)容包括：現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)使用以電子商務(wù)課稅，而不能采取任何新的非中性稅收形式；課征消費稅應(yīng)遵循消費地原則，對數(shù)字化商品應(yīng)視為提供勞務(wù)課稅，而不能作為銷售商品課稅；對從事電子商務(wù)的納稅人的識別標準，應(yīng)與從事傳統(tǒng)商務(wù)活動的納稅人相同，但是需要采取不同的識別方法。先行避免雙重征稅的原則應(yīng)繼續(xù)適用，但需重新考慮其適用方法并加以澄清。
8、 保護生態(tài)環(huán)境的稅收日益受到重視。進入90年代以來，眾多國家的環(huán)抱政策出現(xiàn)了一種新的趨勢就是逐漸減少對直接干預手段的運用，代之以各種間接干預的經(jīng)濟手段，其中環(huán)境稅扮演了越來越重要的角色，這也是各國在生態(tài)保護上的一種稅收競爭。環(huán)境稅，亦稱生態(tài)稅、綠稅，它體現(xiàn)了“誰污染，誰納稅”的原則，目前，許多歐美國家征收的環(huán)境稅概括起來有：（1）對排放污染所征收的稅。包括對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學品稅等。（2）對高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對固體廢物處理征稅。如潤滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。（3）為減少自然資源開采、保護自然資源與生態(tài)資源而征收的稅。如：開采稅、地下水稅、森林時、土壤保護稅。（4）對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅。如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。（5）對農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅。如：超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等。（6）為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。
9、 社會保障稅比重大幅上升。資本主義國家籌集社會保險基金的主要途徑就是征收社會保障稅，它最早由美國在1935年開征，在當代稅制中一個最年輕的稅種。1929—1933年，世界范圍的經(jīng)濟大危機使得雇員大量失業(yè)，許多國家政府乃至私人企業(yè)都無力支付職工的失業(yè)救濟和起碼的生活保障，老年人退休養(yǎng)老金計劃更是無法實施，嚴重地威脅到社會穩(wěn)定，美國受凱恩斯”國家干預經(jīng)濟”理論的影響，認為通過國家征收社會保障稅來建立社會保障制度是一種有效的反危機措施,，可以解決老年救濟、失業(yè)保險等社會問題，以維持資本主義經(jīng)濟的發(fā)展。于是，社會保障稅應(yīng)運而生，隨后，西方發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家紛紛效仿。根據(jù)IMF統(tǒng)計，目前實行此稅或類似稅收的國家已有80多各，在有些國家（如法國、德國、瑞士、瑞典等），社會保障稅已稱為頭號稅種。實際上，各國開征社會保障稅是在維護社會穩(wěn)定方面的稅收競爭。目前，社會保障稅的課征制度有許多不同，但就共性來看，可以歸納為以下幾點：（1）課征范圍大，包括工資、薪金收入者以及自營人員在內(nèi)的幾乎所有人都是社會保障稅的納稅人；（2）課征對象是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額；（3）適用稅率水平取決于各國社會保障制度的覆蓋面和純收益的大小，其趨勢是逐漸上升的；（4）課征與管理多采用“以源課征”法，通過雇主這個渠道課征。而且，社會保障稅也是“專稅專用”的稅種，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，但稅款入庫后則是集中到負責社會保障的專門機構(gòu)統(tǒng)一管理，專門用于各項社會保障支付；（5）社會保障稅與其他稅種由兩個顯著不同，一是稅負一般要由雇主和雇員共同承擔（失業(yè)保險稅除外，只由雇主負擔），二是其帶有有償性特征，只有參加社會保障的人現(xiàn)在納稅，將來才有資格享受社會保障的利益。
三、 結(jié)合我國國情及稅制現(xiàn)狀提出應(yīng)對措施
我國是發(fā)展中國家，尚處于社會主義初級階段，社會主義現(xiàn)代化建設(shè)正處在承前啟后、繼往開來的重要時期。經(jīng)過20多年改革開放和快速發(fā)展，我國生產(chǎn)力水平邁上了一個大臺階；商品短缺基本結(jié)束，市場供求關(guān)系發(fā)生了重大變化；社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立，市場機制在配置資源中日益明顯地發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，經(jīng)濟發(fā)展的體制環(huán)境發(fā)生了重大變化；全方位對外開放格局基本形成，開放型經(jīng)濟迅速發(fā)展，對外經(jīng)濟關(guān)系發(fā)生了重大變化。我們已經(jīng)實現(xiàn)了現(xiàn)代化建設(shè)的前兩步部標，經(jīng)濟和社會全面發(fā)展，人民生活總體上達到了小康水平。這些都是帶由階段性、根本性的變化。從新世紀開始，我國將進入全面建設(shè)小康社會，加快推進現(xiàn)代化的新的發(fā)展階段，開始實施第三步戰(zhàn)略部署。這是中華民族發(fā)展史上的一個新的里程碑。同時，我們也要看到，我國尚有千萬人在溫飽線上掙扎，東西部發(fā)展極不平衡，西部地區(qū)遠遠落后于東部地區(qū)，如不盡快加以解決，長此以往，必形成“馬太效應(yīng)”，不僅使我國經(jīng)濟發(fā)展缺乏后勁，更會造成社會不穩(wěn)定因素，更與我們的共同富裕目標背道而馳，所幸，我們的黨發(fā)現(xiàn)了問題的嚴重性，提出了西部大開發(fā)的戰(zhàn)略部署，以加入WTO和西部開發(fā)為契機，促使我國經(jīng)濟真正騰飛。
我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制，是確立社會主義市場經(jīng)濟體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規(guī)則基本接軌，并融入世界經(jīng)濟之中。但是，我們應(yīng)看到，我國的現(xiàn)行稅制與市場經(jīng)濟有諸多不適應(yīng)之處，也與WTO原則有諸多背離之處，而稅收競爭不可避免，我們應(yīng)在競爭中發(fā)現(xiàn)我們的不足，提出措施，具體是以下幾點，使我們在國際稅收競爭中處于有利地位，促使我國經(jīng)濟發(fā)展和社會的全面進步。
（一） 、順應(yīng)稅收國際化趨勢。隨著經(jīng)濟全球化的進程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應(yīng)對稅收競爭的措施中已提到），隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經(jīng)濟全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強，所以，以積極主動的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭是我們的明智選擇。
（二） 、完善稅收法制，迎接WTO
首先，按國際慣例調(diào)整、完善稅收立法，體現(xiàn)加入WTO，融入世界經(jīng)濟主流對稅收法制的要求。
1、提高稅收立法的效力層次，增強稅收立法的體系化、程序化。法的權(quán)威性、穩(wěn)定性與法的效力層次密切相關(guān)，而稅收立法的質(zhì)量、稅法的明晰程度靠立法體系化、程序化來保障。我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則相悖，而現(xiàn)行稅法中真正稱得上法得只有三個，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強，尤其是外商可以
以其不是法而不遵守。稅法應(yīng)由全國人大及其常委會制定，可考慮把現(xiàn)有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法�，F(xiàn)在有不少支持者認為應(yīng)將稅收立法權(quán)部分賦予地方人大，對此，本人不敢茍同。因為，一方面，它脫離了一個現(xiàn)實，我國是社會主義單一制國家，賦予地方立法權(quán)，必然削弱中央的權(quán)力，某些地方會因權(quán)力和財力過大而不服從中央，甚至與中央對抗，使政令不通，使關(guān)系國計民生的大事難以辦好，更為西方資本主義的“和平演變”提供了絕佳機會，進而導致國家分裂，社會主義事業(yè)遭受重大挫折；另一方面，它也與WTO原則相悖，WTO 有兩個重要的原則：可預見性原則和促進公平競爭原則。如果賦予地方立法權(quán)，各地均可根據(jù)需要隨時制定頒布實施或取消（暫停）千差萬別的稅法，一地一策，不僅嚴重地損害稅法的嚴肅性，更使政策不穩(wěn)定而缺乏預見性，使市場競爭扭曲，使資源配置不當，也使投資者無所適從，導致資金外流，不僅造成經(jīng)濟衰退，而且使政局動蕩，導致社會全面退步。而當一個國家的政策穩(wěn)定并且有可預見性時，才會吸引更多的投資，就業(yè)機會就會增多，消費者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價格。而在我國，尤其是在社會主義事業(yè)關(guān)鍵時期，在實施西部大開發(fā)的起始階段，只有將立法權(quán)集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區(qū)利益，才能使政策穩(wěn)定而有預見性，才能吸引投資，增加就業(yè)，才能形成促進開放，公平和無扭曲競爭的市場規(guī)則體系。
2、貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負公平。我國依納稅主體身份不同有不同的立法，造成不同主體間稅負上的差別待遇，違背WTO所要求的非歧視性原則引伸而來的國民待遇原則和公平原則。改革開放之初，為吸引外資，我國確立了以稅收優(yōu)惠為主的對外商投資的超國民待遇。突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅和關(guān)稅方面，以及流轉(zhuǎn)稅的附加等方面。由于外商投資者在我國享受的稅收優(yōu)惠過高，造成國有資產(chǎn)嚴重流失，并導致國內(nèi)假合資等奇異現(xiàn)象的出現(xiàn)。另一方面，由于外商投資者享有超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)處于有利地位，他們利用資本輸出、采取合資建廠、股權(quán)投資、控股控廠等手段，在我國計算機產(chǎn)業(yè)、小轎車市場和電子通訊等領(lǐng)域（這些行業(yè)也是我國需要大力發(fā)展并且急待發(fā)展的領(lǐng)域）已實現(xiàn)其占有市場的目的，出現(xiàn)了外資居于控制地位甚至形成壟斷的局面。而且稅收立法上的差別待遇，也有悖于我國一再強調(diào)的WTO的發(fā)展中國家特別保護原則。為適應(yīng)加入WTO需要，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，必須建立起完善的現(xiàn)代化的稅法體系，而首當其沖的就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標準統(tǒng)一、稅負公平、對不同身份納稅人統(tǒng)一適用。在統(tǒng)一稅收立法過程中，須注意處理好新法和舊法的銜接問題，用“不溯及既往”的原則處理原有外商享有的超國民待遇的問題。有人擔心，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇，會大大削弱我國對國際資本的吸引力。事實上，國內(nèi)外有關(guān)專家的調(diào)查研究表明，稅收優(yōu)惠并非使吸引外資的良策。因為，各國在稅收競爭中的一項重要措施就是反避稅（這在前面各國對涉外稅收的措施中已提到）。而在我國，外商避稅的有一個特點即“逆向避稅”：將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移。原因有二：一使對于大部分合資合作企業(yè)，外商從經(jīng)濟利益最大化考慮，有時寧可在國外獨吞稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤（在獨享利潤所增加的收益大于增加的稅收負擔的情況下），而進行“逆向避稅”。二使外商為及時將企業(yè)利潤調(diào)出國外而進行“逆向避稅”，在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小，資本不雄厚的中小企業(yè)，這些企業(yè)可能隨時需要從我國境內(nèi)的子公司抽調(diào)資金，以便進行內(nèi)部資金余缺調(diào)劑，應(yīng)付其整個經(jīng)營管理需要，外商借此調(diào)出利潤，充實其經(jīng)營資本。 “逆向避稅”是外商為謀求一定的經(jīng)營管理策略和利益而產(chǎn)生的。因此，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇對吸引外資影響不大。另一種做法是，將內(nèi)資企業(yè)國民待遇與外商的超國民待遇靠攏，即內(nèi)外企業(yè)享有相同的稅收政策，稅負降低，刺激投資，刺激消費，使經(jīng)濟總量擴張，稅基擴大，稅收絕對量反而可能增加。如因降低稅負帶來財政困難，可通過開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅來彌補。
3、簡化稅制，調(diào)整稅種、稅目、稅率、清理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。我國稅種、稅目、稅率等的設(shè)置不合理，與國際慣例差異大，無法適應(yīng)WTO所要求的自由貿(mào)易、世界經(jīng)濟一體化的要求。在稅制上，要求稅種開征停征、稅目的編列、稅率的確定等盡量與國際上的通行做法保持一致，總體趨勢是降低稅率、簡化稅制、提高效率。而我國目前的稅制中，仍存在稅種較多、稅目繁瑣、稅率偏高（尤其是進口關(guān)稅）以及部分稅種交叉或不協(xié)調(diào)（如房屋出租的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)一致）、某些具有調(diào)整功能而各國普遍開征稅種（如社會保障稅、遺產(chǎn)與贈于稅和環(huán)保稅等）。（1）我國目前的第一大稅種增值稅應(yīng)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型的增值稅一方面不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進項稅額予以抵扣，不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，另一方面，商業(yè)企業(yè)為少繳稅，不停地進貨，只要有抵扣，就不納稅，同時，因我國金融體制極不健全，交易手段極端落后，企業(yè)對現(xiàn)金收入不上帳，經(jīng)營幾年后，突然失蹤或注銷（某些地方國稅部門對注銷企業(yè)帳面上的存貨不予理睬，這部分存貨基本上是增值額），導致稅收嚴重流失，不僅是增值稅的流失，也是附加稅和企業(yè)所得稅的嚴重流失。因此實行消費型不僅能鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，也能在一定程度上堵塞稅收漏洞。當前，有不少人提出增值稅在全行業(yè)開征，這顯然與現(xiàn)實不符。因為A：從世界征收范圍的實踐看，增值稅征收范圍的大小與一國的經(jīng)濟、稅收管理水平等有密切聯(lián)系，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，商品流通與勞務(wù)服務(wù)越活躍，稅收管理水平越高，增值稅的征收范圍就越廣（如歐洲國家），否則，就越窄（如非洲國家）。而我國，社會主義市場經(jīng)濟體制剛確立，經(jīng)濟水平不高，社會主義法制正在建設(shè)中，金融體制比較落后，信息技術(shù)也比較落后，稅收征管條件較為薄弱，辦公自動化尚未實現(xiàn)，金稅工程尚在建立中，因此，增值稅難以大面積推行。B：從增值稅發(fā)展歷史考察，增值稅征收范圍的擴大是一個漸進過程。無論是最早實行增值稅的法國或丹麥，還是歐共體，其對增值稅的推廣都持謹慎態(tài)度，從局部范圍開始，然后才擴大到全范圍。當前，有人認為先把增值稅擴大到交通運輸業(yè)和建筑業(yè)，這在當前，也是不可行的，因為，這兩個行業(yè)的資本性支出和人力資本占比較大的比重，增值額比較高，如實行增值稅，一方面必然使這兩個行業(yè)的稅負大大提高，不利于企業(yè)競爭，也加大稅收征收難度；另一方面，改征增值稅，必然削弱地方財力，中央不得不考慮從新核算，加大對地方的轉(zhuǎn)移支付。C：從增值稅現(xiàn)狀考察，增值稅征收范圍存在一定的禁區(qū)。無論增值稅征收范圍如何擴大，始終存在一些政府無法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成增值稅征收上的禁區(qū)，即使是已全面推行增值稅的歐盟國家，也存在增值稅的免稅區(qū)域，如法國對大部分的金融交易活動，德國對不動產(chǎn)、金融交易、運輸和交通等均實施了免稅。由此看來，即使使在普遍征收德增值稅制度下，仍需對部分行業(yè)或商品免稅。（2）在地方稅體系中鞏固營業(yè)稅的主體地位，營業(yè)稅雖是價內(nèi)稅，存在重復征稅，但一樣存在稅負轉(zhuǎn)嫁，由于其稅率較低，稅收彈性系數(shù)（稅收增長率與GDP的增長率的比值）較小，可預見性較強，
而營業(yè)稅基本上又是對消費環(huán)節(jié)征收，重復征稅的矛盾也不易體現(xiàn)出來。符合稅收中性原則，能刺激投資，增加供給，擴大社會經(jīng)濟規(guī)模，從而是稅收總量增加。（3）將內(nèi)資企業(yè)所得稅制與涉外企業(yè)所得稅制合并，取消對涉外企業(yè)種種優(yōu)惠，以公平稅負。降低企業(yè)所得稅稅負，現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率是33%，同時有設(shè)置了18%和27%的兩擋優(yōu)惠稅率，照顧微利企業(yè)，這顯然違背公平原則，另外，私人獨資企業(yè)，在稅前扣除上與其他企業(yè)基本一致，卻實行低稅負的從5%——35%的超額累進的個人所得稅，這顯然對其他企業(yè)極不公平。因此，為公平稅負，應(yīng)降低企業(yè)所得稅稅負，實行15%的比例稅率較為可行。（4）個人所得稅課稅模式應(yīng)逐步從分類所得課稅模式向分類綜合所得課稅模式過度。個人所得稅課稅模式有分類所得課稅模式、綜合所得課稅模式和分類綜合所得課稅模式，分類所得課稅模式是指歸屬于一個納稅人的各類所得，如薪金、股息、營業(yè)利潤或偶然所得，每一類都要按照單獨的稅制規(guī)定納稅，換言之，其全部所得都要以各自獨立的方式納稅，互不干擾。其理論依據(jù)是對不同性質(zhì)的所得項目采取不同的稅率。該模式適用于源泉扣繳，在稅收征管水平比較落后的情況下適用。綜合所得課稅模式是指歸屬于同一個納稅人的各種所得，不管其來源何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率公式來計算納稅。其指導思想認為個人所得稅既然是一種對人稅，就不應(yīng)該對個人所得進行分類，而應(yīng)綜合個人全年各種所得作為應(yīng)納稅所得額，再減除各項法定的寬免額和扣除額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。該模式在稅收征管水平比較發(fā)達的時候適用。分類綜合所得課稅模式是指先按不同的所得項目分別計算征稅，以利于實現(xiàn)源泉控制，然后對各種所得綜合計算應(yīng)納稅所得額，再用累進稅率計算應(yīng)納稅所得額。在綜合計稅時可以加入各種寬免項目，以實現(xiàn)個人所得稅對收入水平的調(diào)節(jié)，從而有利實現(xiàn)公平分配。該模式在稅收征管水平相對較高時適用。從公平與效率的角度看，發(fā)展中國家實行“效率型”的分類所得課稅模式更能促進本國經(jīng)濟的騰飛，發(fā)達國家實行“公平型”的綜合所得課稅模式更有益于社會穩(wěn)定。因此，把稅制的實際同本國的具體情況和長遠發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，對公平和效率兼顧，在稅收征管水平不發(fā)達的情況下，實行分類綜合所得課稅模式是我們的最佳選擇。在目前，我國個人收入多元化和收入差距拉大的情況下，注重稅收負擔公平提上日程上來了。而我國目前個人所得稅稅目有9個，尤其是工薪所得是九級超額累進稅制，計算復雜，在人員眾多的單位里，不僅扣繳單位，而且稅務(wù)機關(guān)也不易正確計算每個人應(yīng)納稅款。由于對工薪便于源泉控制，出現(xiàn)一種現(xiàn)象，工薪階層成為個人所得稅的主要納稅人，而一些能取得工薪之外所得的高收入者，卻極少納稅，使個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的難以實現(xiàn)。當前實行按月課征，由于個人收入每月不一致，會導致稅負不公，如季度獎、年終獎不分攤到各月，全部作為當月所得課征，對工薪階層就很不公平，因為，如果把此類獎金分攤到各月預發(fā)，就會使稅負變輕，甚至是零稅負。如果把按月課征改為按年課征，就會解決上述問題。具體做法是，為使稅收收入相對穩(wěn)定，加強源泉控制，先按月預征，年終結(jié)算。我們可以把個人所得區(qū)分為兩類：勞動所得和非勞動所得，對勤勞所得（工薪、生產(chǎn)經(jīng)營、勞動報酬、稿酬所得等）課以較低稅負，對非勞動所得（股利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、偶然所得等）課以較高稅負，對工薪所得設(shè)置扣除額（年12000元比較合適），設(shè)置五級超額累進稅制，設(shè)計如下：
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額（A） 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過6000元的 5 0
2 超過6000元不超過25000元的部分 10 300
3 超過25000元不超過60000元的部分 15 1550
4 超過60000元不超過250000元的部分 25 7550
5 超過250000元的部分 35 32910
對工薪所得先以較低稅率按月預征，年終再結(jié)算。對生產(chǎn)經(jīng)營所得仍可延用現(xiàn)有的五級超額累進稅制。對勞動報酬和稿酬所得可以不設(shè)置扣除額，統(tǒng)一適用8%的比例稅率。對其他非勞動所得，統(tǒng)一實行20%的稅率。對勞動報酬、稿酬所得和其他非勞動所得，支付單位（個人）應(yīng)在支付時就予以扣繳。由于源泉扣繳會因扣繳義務(wù)人和納稅人會因利益驅(qū)使，而合謀少納稅，從而使稅收剛性不強和不能體現(xiàn)公平，還應(yīng)在年終對納稅人的所有所得予以結(jié)算，為鼓勵勤勞致富，對勤勞所得已納稅部分予以扣除，以扣除后的余額作為年應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，減除本年度非勞動所得已納稅額后為應(yīng)補稅款金額。這也給我們提出了要求，加強稅法宣傳，培養(yǎng)公民納稅意識，要求公民年終到稅務(wù)部門自行申報納稅（最好是請稅務(wù)代理機構(gòu)代為計算申報納稅），我們應(yīng)在利用現(xiàn)代化設(shè)備加強征管的同時，必須與銀行、證券等金融機構(gòu)時常聯(lián)系，掌握納稅人的年收入總額，當然，稅務(wù)部門必須做好保密工作。因個人所得稅改革而帶來的財政困難，可以開征遺產(chǎn)與贈予稅來彌補。（5）加快費改稅，尤其是養(yǎng)老保險費改為社會保障稅的進程。現(xiàn)行的養(yǎng)老保險交納制度，不僅在收入上不能保證養(yǎng)老金的正常發(fā)放，更在征收上極大地不公平，國有和集體經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)必須交，而其他企業(yè)本著自愿的原則，是否繳納，由企業(yè)領(lǐng)導做主，實際上是基本上不交，這對公有經(jīng)濟極不公平，使其處于競爭的不利地位。而社會保障稅是世界各國普遍開征的稅種，用于社會救濟，維護社會穩(wěn)定，而且，在社會主義市場經(jīng)濟體制八大框架中，社會保障制度也居于重要地位，因此，社會保障稅的開征，已刻不容緩。在社會保障稅的設(shè)計上，可以借鑒國外先進經(jīng)驗，對每個公民設(shè)置一個社會保險號（可以用身份證號代替），實行由雇主和雇員共同負擔的政策（稅率設(shè)計上可以延用現(xiàn)有的養(yǎng)老保險費率），對所有企業(yè)征收。開征社會保障稅也為我們征收企業(yè)所得稅和個人所得稅帶來方便。我們所得稅稅前扣除辦法中，每年都要核定當年的計稅工資，使稅制可預見性不強，使納稅人不能對生產(chǎn)經(jīng)營有較為準確的預期，而另一方面，我們在匯算清繳時，無法核實企業(yè)的準確的職工人數(shù)，又使計稅工資的稅前扣除辦法難以落實，造成稅收流失。如果開征社會保障稅，我們可以不再實行計稅工資辦法，對繳納了社會保障稅的人員的工資據(jù)實扣除，而對未繳納社會保障稅的人員的工資等勞動所得，應(yīng)視同勞動報酬征收個人所得稅后據(jù)實扣除。這樣，稅制更透明，企業(yè)所得稅和個人所得稅也不易流失。（6）規(guī)范稅收優(yōu)惠。某些稅收優(yōu)惠可以取消，如對校辦企業(yè)和新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，因為對校辦企業(yè)，國家已對其扶持多年，在市場競爭中應(yīng)該已能經(jīng)受風雨，而且，在校辦企業(yè)中，也有不少是假校辦。而新辦第三產(chǎn)業(yè)，其中有不少是國有（集體）企業(yè)中業(yè)務(wù)骨干下海經(jīng)商，把自己在原來單位時的業(yè)務(wù)關(guān)系拉到自己所辦的企業(yè)。也有的是從其他地方搬來，充當新辦企業(yè)，對此，由于信息交流不靈通，稅務(wù)部門難以核實，對其根據(jù)政策予以優(yōu)惠。由此看來，對新辦企業(yè)優(yōu)惠，一方面，使稅負不公，而另一方面，不僅沒有起到促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，更導致國有企業(yè)人才流失，在競爭中處于不利地位。還應(yīng)縮小對技術(shù)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠范圍。對某些
技術(shù)含量不高的行業(yè)應(yīng)取消稅收優(yōu)惠，如白蟻防治技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)含量并不高，卻享受營業(yè)稅及附加免征，年應(yīng)納稅所得額在30萬元以內(nèi)的免征企業(yè)所得稅這樣的優(yōu)惠。當然，我們應(yīng)對那些技術(shù)含量較高的科技企業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造上堅決予以稅收優(yōu)惠，另外，稅收優(yōu)惠方式應(yīng)有所轉(zhuǎn)變，因為科技稅收政策的作用大小，與稅收刺激和激勵的方式方法有很大關(guān)系。國內(nèi)外學者一般認為，對于基礎(chǔ)性的科研開發(fā)活動，宜選擇事前稅收扶持政策為好，而對應(yīng)用性技術(shù)研究開發(fā)則宜選擇事后鼓勵的稅收政策為佳，而無論是基礎(chǔ)研究還是應(yīng)用技術(shù)研發(fā)問題上，正確的稅收政策應(yīng)該選擇事情扶持和事后鼓勵稅收政策的有機結(jié)合。此外，從稅收負擔的角度看，稅收優(yōu)惠可劃分為稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠，兩種方式各有特點，各有利弊，因而經(jīng)濟發(fā)達國家往往講求二者的搭配適用。從西方國家的科技進步史及相關(guān)稅收政策的演變來看，近年來，其科技稅收政策的側(cè)重點，多放在稅基式優(yōu)惠方面，尤其是對加速折舊、稅前列支（扣除）、投資抵免等方式的運用尤為偏愛。究其原因，是因為稅基式優(yōu)惠側(cè)重于稅前優(yōu)惠，能充分調(diào)動企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性，有助于事前滿足技術(shù)研發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向，這與稅率式側(cè)重事后的利益讓渡、強調(diào)事后鼓勵相比，有著更多的優(yōu)點和激勵作用。而我國當前稅收優(yōu)惠往往偏重乃至局限于稅率式優(yōu)惠和稅額減免，而較少運用加速折舊、投資抵免、延遲支付、稅收信貸，技術(shù)開發(fā)基金等手段和舉措，因此優(yōu)惠的主要對象是那些已經(jīng)或能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，而對那些尚未和正在進行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無稅收刺激可言，故對老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級與機構(gòu)調(diào)整，對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負面影響，需盡快加以改進。再則，我國以往的科技稅收激勵大多集中于所得稅方面的優(yōu)惠，而很少涉及流轉(zhuǎn)稅類，致使科技稅收的覆蓋面及其政策效應(yīng)均受到很大限制。（7）其他地方稅種的改革。如：改城市維護建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅，把征收范圍由城市擴大到農(nóng)村。把房產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅合并稱為房產(chǎn)稅，征收方法延用現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的征收方法，對事業(yè)單位房屋出租房產(chǎn)稅稅率由12%減為6%（事業(yè)單位出租房屋的營業(yè)稅及附加稅負是5.75%），而現(xiàn)在私房出租（如承租者用于居�。┑木C合稅負大約是10%。將國土局征收的土地適用費改為土地使用稅，稅負不變。取消耕地占用稅和房屋交易的契稅。土地增值稅暫停征收。在適當?shù)臅r機開征遺產(chǎn)與贈于稅、環(huán)保稅等。
其次，完善稅收執(zhí)法、司法體制，在稅收執(zhí)法、司法中體現(xiàn)WTO規(guī)則和宗旨的要求。
1、 推行現(xiàn)代稅收征管。普遍建立納稅人主動申報納稅制度，建立嚴密的稽查組織制度，強化稅務(wù)稽查和司法工作，推行稅務(wù)代理制度，實現(xiàn)辦稅公開化、普遍推行電腦管理，使征管技術(shù)現(xiàn)代化。使稅收征收管理專業(yè)化、規(guī)范化、程序化、現(xiàn)代化。
2、 嚴格貫徹稅收法定原則，增強執(zhí)法剛性。公平、明確的稅收立法只提供了稅收公平的可能性，加上嚴格執(zhí)法,稅負公平才能最終實現(xiàn)，稅收法律系主義原則也才能最終得以貫徹。
3、 強化稅收執(zhí)法、司法保障。除了修訂完善《征管法》，進一步明確稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行權(quán)和強制執(zhí)行申請權(quán)，明確有關(guān)部門的的配合義務(wù)和違反法定義務(wù)的責任外，可參照國外設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法院（法庭）。也可在目前稽查機關(guān)的基礎(chǔ)上，通過立法，賦予稅務(wù)稽查機關(guān)在辦理涉稅案件使行使某些公安機關(guān)、檢察機關(guān)的權(quán)力，入偵察、限制人身自由、提起公訴等。
4、 加強稅法宣傳，提高稅法透明度。我國公民納稅意識普遍不強，堅強稅法宣傳很有必要。我們應(yīng)在平時工作、生活中，采取多種方式，宣傳稅法。
5、 重視納稅人的權(quán)利，保障納稅人權(quán)益。納稅人的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、復議權(quán)、訴訟權(quán)等都應(yīng)得到切實保障。政府如何利用稅收收入，稅收是否真正取之于民、用之于民，公民都比較關(guān)心。更不用提加入WTO后，大量進入我國的外商對稅收支出的關(guān)注了。因而適應(yīng)入世要求，我國在這方面的工作還很多。
6、 提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)，改善人員結(jié)構(gòu)，適應(yīng)加入WTO后社會經(jīng)濟發(fā)展變化對稅收工作的要求，實行“精英治稅”。稅法的重大調(diào)整、市場準入導致納稅主體多樣化、國際化，納稅人經(jīng)營的多元化，知識經(jīng)濟引發(fā)新興產(chǎn)業(yè)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)展和電子商務(wù)等，都對稅務(wù)人員提出前所未有的更高要求。稅務(wù)執(zhí)法、司法機關(guān)需要更多的稅收專家、法律專家甚至網(wǎng)絡(luò)專家。
（三）、站在國際稅收競爭角度重新審視稅收主權(quán)與協(xié)調(diào)。在當今現(xiàn)實制度的約束下，應(yīng)對國際間稅收競爭有個可性的措施是借鑒世界各國的先進經(jīng)驗，加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，這也是OECD國家首推方案。一方面，為加快經(jīng)濟全球化進程，要消除稅收障礙，使資金、技術(shù)、人才、信息盡可能地跨國流動，謀求在全球大市場中的有利地位；另一方面，又要堅持在稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上加強國際稅收的協(xié)調(diào)與合作。另外，借鑒國際經(jīng)驗，不斷完善涉外稅法和國際稅法，加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)的銜接，使我國稅收制度不斷透明、公平、規(guī)范、真正達到稅收法制化標準。
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9、入世專報：《走進WTO》
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