對稅收檢查規(guī)范化問題的幾點認識

論文摘要：本文針對當時稅收理論界和社會上人們對稅收檢查概念等認識不一的現(xiàn)狀，從理論和實際的結(jié)合上，對“稅收檢查概念”的規(guī)范化，“稅收檢查主體”的規(guī)范化以及“稅收檢查程序”的規(guī)范化等問題進行了分析論述，提出了作者獨到的見解。對于規(guī)范稅收檢查工作具有較強的指定意義，且被后來的稅收工作新證明。

正文：稅收征收管理是稅務管理的重要內(nèi)容，稅收檢查又是稅收征收管理的重要組．成部分。統(tǒng)一規(guī)范的稅制需要科學有效的稅收征收管理來實現(xiàn)，而科學有效的稅收征收管理又需要科學有效的稅收檢查來保證�？茖W有效的稅收檢查就是規(guī)范化的稅收檢查�？梢�，稅收檢查的規(guī)范化問題是稅收征管規(guī)范化的重要內(nèi)容，實現(xiàn)稅收檢查規(guī)范化，對于監(jiān)督納稅人履行納稅義務和征稅人履行征稅職責，防止稅源流失，保證稅款及時足額人庫，維護稅收法紀，減少稅收執(zhí)法的隨意性，實現(xiàn)科學有效的稅收征管，推進以法治稅，都具有重要的現(xiàn)實意義。下面我就稅收檢查規(guī)范化問題談幾點粗淺的認識，供同行們參考。

一、“稅收檢查”概念的規(guī)范化問題

明確稅收檢查的概念，是理解和掌握稅收檢查規(guī)范化問題的起點。馬克思主義哲學認為，事物的概念，應當反映事物的本質(zhì)屬性和社會屬性，是對事物本質(zhì)內(nèi)容的理論抽象。因此，我們應當從稅收檢查的表象中去研究其本質(zhì)屬性和社會屬性，從而給它確定一個科學的概念。

然而，在稅收理論界，對稅收檢查的概念表述眾說紛壇，各抒己見。有的同志認為，稅收檢查是“稅務機關(guān)監(jiān)督納稅人履行納稅義務的主要方法”。有的認為，稅收檢查是“稅務

機關(guān)按照國家稅法規(guī)定，檢查和監(jiān)督納稅人履行納稅義務和稅務機關(guān)執(zhí)行稅收政策情況的一種手段”。有的認為，“納稅檢查，又稱稅收檢查或稅務查帳”，等等。從這些觀點和表述可以看出，人們對稅收檢查的本質(zhì)認識和本質(zhì)內(nèi)容缺乏理論抽象和科學概括，既不統(tǒng)一，也不規(guī)范。眾所周知，概念是“反映對象的本質(zhì)屬性的思維形式。從對象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)屬性概括而成”。因此，作者認為，根據(jù)稅收檢查活動的本質(zhì)的屬勝，可以給稅收檢查下一個這樣的概念。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟活動依法進行審查和監(jiān)督的一種方法。稅收檢查人員通過對征納稅雙方的稅收資料和財會資料的審查來確定征納雙方的稅收經(jīng)濟活動是否合法、合理、真實，最后得出結(jié)論，作出公正的處理和評價，并寫出書面報告供征納

稅雙方執(zhí)行和參考。

這個概念包括以下含義：

1、稅收檢查是一種經(jīng)濟監(jiān)督的方法。經(jīng)濟監(jiān)督包括財政監(jiān)督、財務監(jiān)督、稅務監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督等等，稅收檢查屬于稅務監(jiān)督的范疇。

2、稅收檢查的主體不僅僅是稅務機關(guān)，也可以是稅務機關(guān)以外的依法享有稅收檢查權(quán)的機關(guān)單位（如財政、審計、檢察等），還可以是納稅單位和個人（如稅收自查）。

3、稅收檢查的對象既是納稅人，又是征稅人；既檢查納稅人依法納稅情況，又檢查稅務征收機關(guān)依法征稅的情況。

4、稅收檢查對被查對象的監(jiān)督是一種間接的監(jiān)督，事后的監(jiān)督。因為它只能是對被查對象進行了的稅收經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督。

5、稅收檢查的程序和內(nèi)容是依法進行的檢查機關(guān)和檢查人員不能隨心所欲，肆意檢查。

6、稅收檢查的范圍是隨著稅收檢查目的的不同而有所不同。

通過上述分析，可以清晰地知道，稅收檢查與稅務檢查、稅務查帳、納稅檢查等不是等同的概念。它們之間既有內(nèi)在聯(lián)系，又有外在嘔別。稅務檢查對稅收事務管理的檢查監(jiān)督活動，它既包括稅務工作制度的檢查、稅收計劃的檢查、稅收工作紀律的檢查。稅收征收管理的檢查等等，還包括各級政府對稅務機關(guān)工作的檢查和上級稅務機關(guān)對下級稅務機關(guān)的檢查、稅收檢查、稅務查帳和納稅檢查，都屬于稅務檢查的范疇。稅務查帳是對納稅人的涉稅帳簿憑證資料等的檢查監(jiān)督活動。它通過對納稅人帳務的審查，確定其帳務所反映的稅收經(jīng)濟活動的合法性、合理性和真實性，它是稅收檢查的組成部分。納稅檢查是對納稅人是否履行納稅義務情況進行的檢查監(jiān)督活動。它既是稅收征收管理工作的組成部分，又是稅收檢查工作的重要內(nèi)容。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟活動的審查監(jiān)督活動。它既包括對整個稅收征收管理活動內(nèi)容的檢查，也包括與稅收征收管理活動有關(guān)的經(jīng)濟活動的檢查。由此可知，稅收檢查與稅務檢查、稅務查帳和納稅檢查等概念的相互關(guān)系，可以用

二、稅收檢查主體的規(guī)范化問題

稅收檢查主體是指依法享有行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織。稅收檢查主體分為稅收檢查權(quán)利主體和稅收檢查義務主體。稅收檢查工作人員代表稅收檢查主體行使檢查權(quán)，不能稱作稅收檢查主體。目前，從法學角度看，巳經(jīng)行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織有：①稅務主管機關(guān)；②財政機關(guān)；③審計機關(guān)；④檢察機關(guān)；⑤各級政府“三大檢查’協(xié)公室；③納稅人。其中①至⑤項為稅收檢查權(quán)利主體，第③項為稅收檢查義務主體（如納稅人自查）。在現(xiàn)實稅收檢查活動中，這些稅收檢查主體之間存在著重復檢查。交叉檢查的現(xiàn)象，有的以“提前介入”為由，參與了正常的稅收檢查；有的以職能分離和改革為由，重復派人對同一被對象進行多次檢查、同時，稅收檢查主體的檢查范疇、檢查效果都不相同，有的只注意查補稅款；有的稅收檢查結(jié)論不告知稅務機關(guān)，也不把稅款交由稅務機關(guān)人庫；有的只進行檢查不作檢查結(jié)論，走走過場而已。所有這些造成稅收檢查主體多元化，各檢查主體之間以及與被查對象之間的紛爭和矛盾。既不利于減輕納稅人負擔，也不利于提高工作效率，方便征納雙方，更不利于實現(xiàn)稅收征收、管理和檢查的專業(yè)化．不利于提高稅收征收管理工作水平。為此，作者認為，宜從法律上規(guī)范稅攸檢查主體，明確各主體的檢查層次、范疇、職責，使它們各司其職，各負其責，以減輕不必要的重復檢查和交叉檢查，提高檢查工作效率。初步設想是把稅收檢查主體規(guī)范為三個層次，即：

1、基本的一般性稅收檢查主體——①稅務主管機關(guān)，負責日常稅收檢查工作；②各級政府“三大檢查”辦公室，負責突擊性的綜合檢查；③納稅人，負責自身的稅收自查補報

作。

2、輔助性稅收檢查主體——①財政機關(guān)和審計機關(guān)，負責稅務機關(guān)年度內(nèi)日常檢查之后的稅收審查監(jiān)督；②受托的社會團體，如會計師事務所、審計事務所，稅務代理機構(gòu)等，負責委托機關(guān)授權(quán)范疇內(nèi)的稅收檢查。

3、特殊性稅收檢查主體——①檢察機關(guān)，負責達到立案標準的偷稅案件以及稅務人員瀆職、營私舞弊案件的查處；②行政監(jiān)察機關(guān)，負責違犯政紀人員造成稅收流失案件

的查處。

三、稅收檢查程序的規(guī)范化問題

程序就是步驟、次序。稅收檢查的程序是指稅收檢查工作從開始到最近結(jié)束，一步一

步有條不紊地順序進行的過程。規(guī)范稅收檢查程序，不僅便利進行稅收檢查，而且有利實

現(xiàn)稅收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的稅收檢查程序都不夠規(guī)范。有的愿意查誰就查誰，愿意怎么查就怎么查，愿意什么時

間查就什么時間查；有的只用電話或口頭通知被查單位，往往產(chǎn)生被查單位辦稅人員外出等因素而影響檢查計劃或進度。有的只作檢查不作結(jié)論，檢查結(jié)果不通知被查對象。凡此種種都直接影響著稅收檢查工作效果，進而影響征管工作水平。有鑒于此，筆者認為，宜將稅收檢查程序規(guī)范為三個階段，同時對這三個階段的工作內(nèi)容也作相應的規(guī)范。

（一）稅收檢查的準備階段

1、收集被查對象的帳簿憑證及一切稅收資料，學習稅收政策和財會制度，分析了解被

查對象的業(yè)務范圍和內(nèi)部管理規(guī)章制度及其它有關(guān)稅收的情況資料。

2、制定稅收檢查計劃。其主要內(nèi)容包括；

①被查單位的名稱和概況；②稅收檢查的目的與范圍；③稅收檢查的所屬時期；④稅收檢查的內(nèi)容和日程安排；⑤安排稅檢人員。

3、稅務主管機關(guān)分管領(lǐng)導審批稅收檢查計劃。

4、通知（書面形式）被查對象。

（二）稅收檢查的進行階段

1、做好稅收檢查工作記錄和復制有關(guān)證據(jù)；

2、深入實際，實地檢查；

3、分類匯總，核實數(shù)據(jù)；

4、組織座談，聽取被查對象意見。

（三）稅收檢查的終結(jié)階段

1、做好稅收檢查工作總結(jié)；

2、寫出稅收檢查報告書，其內(nèi)容包括；①是否達到原定稅收檢查計劃的要求？②闡明

檢查中發(fā)現(xiàn)的問題以及為其定性。③說明處理決定事項。④提出建設性意見。⑤主管領(lǐng)

導審批。

3、送達——將稅收檢查報告書送達被查對象簽收。

4、整理資料，及時歸檔管理。

5、清繳稅款＿根據(jù)稅收檢查報告書的處理決定，清繳稅款。

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