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WTO原則及中國(guó)稅收調(diào)整戰(zhàn)略
一、WTO的基本原則�。ㄒ唬┓瞧缫曅栽瓌t
非歧視原則是指某一締約方對(duì)另一締約方的貿(mào)易待遇也同樣適用于其他締約方，不能對(duì)其他締約方實(shí)施歧視待遇。該原則主要包含兩層含義：一是最惠國(guó)待遇，即各成員現(xiàn)在或?qū)?lái)給予任何第三方的在貿(mào)易上的特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也必須同樣給予成員國(guó)對(duì)方。二是國(guó)民待遇原則，對(duì)國(guó)外產(chǎn)品、服務(wù)給予不低于本國(guó)相同產(chǎn)品或服務(wù)的待遇，也就是享受與本國(guó)產(chǎn)品或服務(wù)相同的待遇。無(wú)論是最惠國(guó)待遇還是國(guó)民待遇，非歧視原則對(duì)我國(guó)各項(xiàng)政策確立韻基本要求就是對(duì)內(nèi)對(duì)外必須一視同仁，不能搞區(qū)別對(duì)待。
�。ǘ┵Q(mào)易自由化原則
貿(mào)易自由化原則是指所有世界貿(mào)易組織成員都要限制和取消一切關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，消除國(guó)際貿(mào)易中的歧視待遇，加大本國(guó)市場(chǎng)準(zhǔn)入程度。該原則又包括關(guān)稅減讓原則和禁止數(shù)量限制原則。
1.關(guān)稅減讓原則：該原則指任何締約國(guó)都要大幅度削減關(guān)稅，而且，削減后的關(guān)稅應(yīng)得到約束，不得進(jìn)一步提高。
2.禁止數(shù)量限制原則：該原則指締約方在采取貿(mào)易措施時(shí)，只允許采取關(guān)稅手段，明確反對(duì)數(shù)量限制等非關(guān)稅保護(hù)手段，不得限制其他締約國(guó)商品和服務(wù)進(jìn)口，要開放本國(guó)市場(chǎng)。WTO要逐步取消配額制和進(jìn)口許可證制度等非關(guān)稅壁壘，烏拉圭回合會(huì)議決定：到2004年底所有產(chǎn)品的配額全部取消。
�。ㄈ┓囱a(bǔ)貼原則
補(bǔ)貼是指公共性機(jī)構(gòu)提供的財(cái)政支出使被資助方獲得利益，政府向企業(yè)提供資金或稅收減讓都屬于補(bǔ)貼的范圍。WTO反對(duì)專向性的補(bǔ)貼，即提供給某個(gè)或某些企業(yè)或行業(yè)的補(bǔ)貼�！堆a(bǔ)貼和反補(bǔ)貼措施協(xié)議》把補(bǔ)貼分為三類：禁止類、可訴類和不可訴類。
禁止類補(bǔ)貼包括出口補(bǔ)貼和進(jìn)口替代補(bǔ)貼。由于這兩種補(bǔ)貼的設(shè)立是為了對(duì)貿(mào)易產(chǎn)生影響，因此是不允許的。協(xié)議對(duì)這兩種補(bǔ)貼的具體形式作了列舉，從中可以看到除增值稅出口退稅以外的鼓勵(lì)出口和進(jìn)口替代的稅收優(yōu)惠，不論是直接的還是間接的，都是被禁止的。例如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)在規(guī)定的優(yōu)惠期滿后，其出口產(chǎn)品當(dāng)年產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，這就是一種出口補(bǔ)貼。又如，我國(guó)允許27家指定的國(guó)內(nèi)鋼鐵出口商對(duì)其國(guó)內(nèi)采購(gòu)繳納的增值稅享受100%的退稅，實(shí)際上也是一種鼓勵(lì)出口的補(bǔ)貼，都是禁止類補(bǔ)貼。
不可訴的補(bǔ)貼有四種：(1)不具有專向性的補(bǔ)貼。(2)給予基礎(chǔ)研究的援助性補(bǔ)貼。(3)作為地區(qū)發(fā)展總體計(jì)劃的一部分，給予貧困地區(qū)不特定企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼。(4)為了保護(hù)環(huán)境給予不特定企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目補(bǔ)貼。
除不可訴補(bǔ)貼之外的帶有專向性的稅收優(yōu)惠，都可能成為可訴補(bǔ)貼。可訴補(bǔ)貼與被禁止的補(bǔ)貼之間的區(qū)別在于：可訴補(bǔ)貼被起訴，必須被證明該補(bǔ)貼對(duì)WTO成員造成了實(shí)質(zhì)損害或有實(shí)質(zhì)損害的威脅，同時(shí)，判斷是否屬于可訴補(bǔ)貼還必須確定該種補(bǔ)貼是否具有專向性。
�。ㄋ模┕礁�(jìng)爭(zhēng)原則
公平競(jìng)爭(zhēng)原則就是指各成員方要在公平的貿(mào)易條件下競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)國(guó)際貿(mào)易的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。該原則反對(duì)各成員方在貿(mào)易活動(dòng)中的人為干預(yù)及對(duì)自由貿(mào)易的扭曲，要求用市場(chǎng)供求價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，如出現(xiàn)人為降低價(jià)格，則允許成員方采取反傾銷和反補(bǔ)貼措施進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)。
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透明度原則是指各成員方—切影響貿(mào)易活動(dòng)的政策和措施都必須及時(shí)公開，以便于各成員方的政府和企業(yè)了解。該原則要求各國(guó)的貿(mào)易政策及政府的管理行為要透明，各成員國(guó)的貿(mào)易政策要及時(shí)公布，不公布的貿(mào)易政策不得實(shí)施。各成員方應(yīng)該維持并盡快建立司法的、仲裁的法庭和程序，并向所有成員方提供有關(guān)調(diào)查程序的詳細(xì)資料
�。┌l(fā)展中國(guó)家特殊待遇原則
發(fā)展中國(guó)家特殊待遇原則是指為促進(jìn)發(fā)展中成員國(guó)的出口貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)發(fā)展中國(guó)家給予特定的優(yōu)惠待遇。該原則對(duì)發(fā)展中國(guó)家的保護(hù)程度大于對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家，在關(guān)稅的減讓程度、關(guān)稅水平、補(bǔ)貼額、過(guò)渡期等方面都給予了發(fā)展中成員國(guó)優(yōu)于發(fā)達(dá)成員國(guó)的待遇。例如，允許發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼為5%，而發(fā)展中國(guó)家為10%。在這一原則下，發(fā)展中成員國(guó)可以根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體上遵循一般規(guī)則的前提下，靈活運(yùn)用這些特殊待遇，最大限度地保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、加入WTO后的稅收調(diào)整戰(zhàn)略
中國(guó)加入WTO后，要逐步融入全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，盡快完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制，縮小其與WTO基本原則所要求的經(jīng)濟(jì)體制的差距。稅收作為國(guó)家重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，要按照WTO的基本原則和我國(guó)政府的承諾做出調(diào)整，使其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮獨(dú)特的作用。
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1.商品課稅的改革
(1)增值稅的調(diào)整
加入WTO后，生產(chǎn)型增值稅對(duì)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響更加突出。目前，我國(guó)稅收收入連續(xù)保持高增長(zhǎng)，已經(jīng)具備了擴(kuò)大增值稅征稅范圍和增值稅轉(zhuǎn)型的條件，應(yīng)將對(duì)增值稅抵扣鏈條影響較大的交通運(yùn)輸、建筑安裝兩個(gè)稅目首先列入增值稅征稅范圍。在增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)間上，由于消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)的核算要求更高，實(shí)施難度更大，必須要有一個(gè)試行期，即用三到五年采用試點(diǎn)的方法逐級(jí)推進(jìn)。
(2)消費(fèi)稅的調(diào)整
關(guān)于消費(fèi)稅的征稅范圍，應(yīng)取消對(duì)那些非高檔消費(fèi)品，如化妝品、護(hù)膚、護(hù)發(fā)品等的消費(fèi)稅，而將一些高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)列入征稅范圍。同時(shí)，為了接近國(guó)際慣例，應(yīng)采用價(jià)外征稅�？v觀WTO成員國(guó)，相當(dāng)多的國(guó)家實(shí)行價(jià)外消費(fèi)稅，而我國(guó)實(shí)行價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅，主要是從物價(jià)水平與財(cái)政收入的關(guān)系角度來(lái)考慮的，隨著我國(guó)物價(jià)水平的逐步穩(wěn)定甚至下降，實(shí)施價(jià)外消費(fèi)稅的時(shí)機(jī)已成熟。
(3)營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整
增值稅征稅范圍擴(kuò)大后，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍相應(yīng)縮小，營(yíng)業(yè)稅的收入規(guī)模也相應(yīng)縮減，也極大地削減了地方的財(cái)力。因此，應(yīng)將鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入劃歸地方，徹底改變?cè)谑杖氲膭澐稚霞劝炊惙N、又按隸屬關(guān)系的做法。
(4)資源稅的調(diào)整
對(duì)資源的過(guò)度開采和利用而導(dǎo)致的動(dòng)植物資源銳減，甚至瀕臨滅絕，其主要原因是對(duì)資源的定價(jià)太低，特別是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的不少資源是免費(fèi)使用的。為了加大資源的保護(hù)力度，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將急需保護(hù)的水資源、動(dòng)植物資源、森林資源列入資源稅的征稅范圍，并取消土地使用稅、耕地占用稅，將其列為資源稅的征稅范圍，另外，還要取消對(duì)外資企業(yè)征收的礦區(qū)使用費(fèi)，改為征收資源稅。
(5)關(guān)稅的調(diào)整
加入WTO后，我國(guó)將大幅度削減關(guān)稅，1999年我國(guó)的關(guān)稅總水平為1 6.8%，2002年我國(guó)的關(guān)稅平均稅率將降低到12%，2005年我國(guó)的關(guān)稅平均水平將降低到10%，成為發(fā)展中國(guó)家的第五低關(guān)稅國(guó)，而且重要產(chǎn)品的關(guān)稅還將大幅度降低，如我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品，到2004年1月以前。對(duì)美國(guó)的關(guān)稅稅率水平將從現(xiàn)在的31%左右下降到14%。由于實(shí)行新的關(guān)稅配額制度，國(guó)外的生產(chǎn)商就可以將大宗的農(nóng)產(chǎn)品，例如小麥、玉米和大米等出口到中國(guó)境內(nèi)。我國(guó)的工業(yè)品在2005年以前，關(guān)稅稅率將降低到10%左右，并且允許國(guó)外公司自由地出售和分銷工業(yè)品。此外，中國(guó)還要按照貿(mào)易協(xié)定，在規(guī)定的時(shí)間框架內(nèi)逐步取消配額和許可
證等非關(guān)稅壁壘。關(guān)稅水平的降低，已經(jīng)使我國(guó)第一季度的關(guān)稅收入首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。因此，在減低關(guān)稅水平時(shí)要用好、用活關(guān)稅減讓表及相關(guān)的過(guò)渡期，并調(diào)整進(jìn)口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，力爭(zhēng)保持關(guān)稅收入平穩(wěn)。
2.所得課稅的改革
(1)企業(yè)所得稅的調(diào)整
加入WTO后，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的調(diào)整顯得尤為緊迫。因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行的兩套所得稅稅制，使內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同的稅收優(yōu)惠政策，人為造成許多不必要的稅收差異。特別是在總體上，外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠大大多于內(nèi)資企業(yè)，不利于內(nèi)資企業(yè)的稅收競(jìng)爭(zhēng)。
要盡快合并內(nèi)外資企業(yè)的兩套所得稅制。同時(shí)向外資企業(yè)開征城市建設(shè)維護(hù)稅，以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，合理競(jìng)爭(zhēng)，合并后的企業(yè)所得稅，應(yīng)適當(dāng)降低稅率，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅的法定稅率雖然為33%，但由于扣除范圍小，扣除標(biāo)準(zhǔn)低，使法定稅率大大超過(guò)33%的稅率水平，限制了規(guī)模企業(yè)的快速成長(zhǎng)和健康發(fā)展。
(2)個(gè)人所得稅的調(diào)整
我國(guó)的個(gè)人所得稅一直實(shí)行分項(xiàng)課稅制度，應(yīng)逐步向綜合課稅制度轉(zhuǎn)變，還要適當(dāng)提高起征點(diǎn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，并采用生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目。WTO各成員國(guó)在征收個(gè)人所得稅時(shí)，都考慮了個(gè)人基本扣除、撫養(yǎng)扣除、特別項(xiàng)目扣除等，目的在于維持本人及贍養(yǎng)人口的基本生活狀況。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只區(qū)分所得項(xiàng)目，采用定額和定率兩種辦法計(jì)稅，沒(méi)有依據(jù)納稅人的收入狀況、贍養(yǎng)人口等基本情況確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成個(gè)人所得稅課稅的不公平，應(yīng)加以改革。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，應(yīng)在基本扣除之外，設(shè)立特殊扣除，如教育費(fèi)用扣除、個(gè)人住房貸款扣除、殘疾扣除等。
3.財(cái)產(chǎn)課稅的改革
我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅的主要稅種，內(nèi)、外資企業(yè)不統(tǒng)一。對(duì)外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅、車船使用稅；對(duì)外資企業(yè)征收土地使用費(fèi)，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收土地使用稅；外資企業(yè)及外國(guó)人要繳納契稅，而國(guó)有企事業(yè)單位免征，只對(duì)個(gè)人征收。應(yīng)盡快改變這種局面，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅。此外，為了體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的公平原則，以防止財(cái)富的世代積累，應(yīng)積極籌備開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅這一世界性的稅種。因?yàn)�，中�?guó)加入WTO后，商品、資本和人力的國(guó)際流量加大，來(lái)我國(guó)定居的居民數(shù)量會(huì)不斷增長(zhǎng)，如果我國(guó)沒(méi)有及時(shí)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，將會(huì)增加國(guó)際逃稅的機(jī)會(huì)。但是，我國(guó)目前還沒(méi)有建立完整的財(cái)產(chǎn)登記制度，開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅還面臨很大的困難。所以，應(yīng)致力于財(cái)產(chǎn)登記制度的建立，遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的稅制設(shè)計(jì)上。在遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的技術(shù)設(shè)置上，如稅率水平、征稅財(cái)產(chǎn)的種類選擇、扣除范圍等問(wèn)題，一方面要參照國(guó)際通行做法，另一方面還應(yīng)考慮我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的具體實(shí)際狀況，建立適合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。
4.其他課稅的改革
(1)撤銷一些稅種
在稅種的選擇上，應(yīng)遵循成本效益原則，盡量選擇那些征納稅成本低、經(jīng)濟(jì)效益高的稅種。所以，對(duì)現(xiàn)行稅制中若干征收難度大、征稅成本高、調(diào)節(jié)功能差的稅種，如屠宰稅、筵席稅、土地增值稅應(yīng)予以取消，并取消抑制投資的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
(2)開征一些新稅種
①社會(huì)保障稅
加入WTO后，我國(guó)將不可避免地出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)，因此，建立具有中國(guó)特色的社會(huì)保障制度尤為迫切。WTO絕大多數(shù)的成員國(guó)都采用社會(huì)保障稅的形式作為社會(huì)保障資金的主要來(lái)源。我國(guó)目前的社會(huì)保障費(fèi)，雖有繳納人直接受益的性質(zhì)，但也含有社會(huì)統(tǒng)籌意義，在繳納和使用管理上存在混亂現(xiàn)象。中國(guó)加入WTO后，各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，如果我國(guó)不以法律的形式開征此稅，就容易在職工養(yǎng)老保險(xiǎn)等問(wèn)題上產(chǎn)生許多糾紛，直接影響員工的切身利益，因此，開征社會(huì)保障稅也是與國(guó)際接軌的需要。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和做法，社會(huì)保障稅應(yīng)以工資和薪金為課稅對(duì)象，稅負(fù)由雇主和雇員共同負(fù)擔(dān)，采取比例稅率征收，由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理和使用，財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)資金使用的監(jiān)督。
�、诃h(huán)境保護(hù)稅
在全球性的環(huán)境問(wèn)題引起廣泛關(guān)注時(shí)，我國(guó)目前的環(huán)境形勢(shì)也相當(dāng)嚴(yán)峻，環(huán)境污染將成為近20年內(nèi)發(fā)展的最大制約因素。由于以煤為主的能源結(jié)構(gòu)難以在短期內(nèi)改變（我國(guó)一次能源中煤占70%以上），以煤煙型為主的大氣污染仍將加重，我國(guó)已成為繼歐洲、北美之后的第三大酸雨沉降重點(diǎn)地區(qū)之一。目前我國(guó)排放的溫室氣體已躍居世界第二位，承受著巨大的國(guó)際壓力。我國(guó)酸雨發(fā)生區(qū)占整個(gè)國(guó)土的30%，頻率高達(dá)70-80%。此外，我國(guó)廢水排放總量呈增加趨勢(shì)。每年排放的工業(yè)廢水和生活污水達(dá)360多億噸，其中約有73%的工業(yè)廢水和97%的生活污水未經(jīng)處理而直接排入江河湖海中，40%的飲用水源受到污染而不能飲用，嚴(yán)重影響流域內(nèi)正常工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和當(dāng)代居民生活及旅游業(yè)的發(fā)展。我國(guó)城市垃圾也以每年10%的速度遞增，全國(guó)已有2/3的城市出現(xiàn)垃圾包圍城市現(xiàn)象。
對(duì)環(huán)境的污染和生態(tài)的破壞，也使我們頻頻遭到報(bào)復(fù)，僅1998年以來(lái)，長(zhǎng)江全流域洪澇災(zāi)害，渤海大面積赤潮，黃河提前斷流，大規(guī)模的沙塵暴，無(wú)不是對(duì)環(huán)境和生態(tài)的破壞帶來(lái)的惡果。以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反過(guò)來(lái)日益為所面臨的環(huán)境問(wèn)題所制約。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行了法律規(guī)范、行政管制后，又嘗試應(yīng)用環(huán)境稅收這一經(jīng)濟(jì)手段防治污染，改善生態(tài)環(huán)境，產(chǎn)生了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。實(shí)踐證明，環(huán)境稅收是一種公平、高效、低成本的經(jīng)濟(jì)手段，因而受到越來(lái)越多的西方國(guó)家的青睞。OECD國(guó)家于90年代進(jìn)行了綠色稅制改革，也就是在稅制中增加了保護(hù)環(huán)境的稅種和稅收政策。開征了二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅、能源稅、固體廢棄物稅，還對(duì)一些污染產(chǎn)品如電池、化肥、農(nóng)藥征稅。我國(guó)也應(yīng)順應(yīng)世界綠色稅制改革的潮流，通過(guò)合理的稅制安排調(diào)節(jié)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。
5.完善我國(guó)的出口退稅制度
加入WTO后，我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易往來(lái)會(huì)更加頻繁，對(duì)于爭(zhēng)取擴(kuò)大本國(guó)商品出口的國(guó)家，往往會(huì)遭到進(jìn)口國(guó)援引國(guó)際規(guī)則，借口傾銷或補(bǔ)貼課以懲罰性的重稅。根據(jù)反補(bǔ)貼原則，政府向企業(yè)提供資金或稅收減讓都屬于補(bǔ)貼的范圍，但WTO反對(duì)的是專向性的補(bǔ)貼，出口退稅不被視為傾銷或補(bǔ)貼而是得到國(guó)際承認(rèn)。所以，我國(guó)要用足WTO基本原則中這一允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策。我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)出口產(chǎn)品，一般采用“免、抵、退”的出口退稅辦法，依據(jù)特定的出口退稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額。前些年的出口退稅率是依據(jù)不同產(chǎn)品，分別確定為9%、6%、3%三檔退稅率。近年來(lái)，出于鼓勵(lì)出口的需要，已把出口退稅率提高到17%、15%、13%、5%四檔，平均約為15%，但仍低于一般產(chǎn)品的法定稅率17%。加之，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，實(shí)際的退稅額絕對(duì)低于已征稅額，這當(dāng)然不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。因此，我國(guó)要依據(jù)WTO的基本規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則，盡快過(guò)渡到出口產(chǎn)品的零稅率制度。
6.加快費(fèi)讀稅的進(jìn)程，逐步提高我國(guó)宏觀稅負(fù)水平
目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)總水平，即稅收總額占GDP的比重一般為30%-40%，西歐和北歐的一些國(guó)家更是超過(guò)了50%，發(fā)展中國(guó)家一般為10%-20%。我國(guó)2001年稅收占GDP的比重首次達(dá)到15.5%，這一比例雖不算高，但我國(guó)納稅人總體負(fù)擔(dān)卻偏重，主要表現(xiàn)在不斷膨脹
的稅外收費(fèi)上，應(yīng)通過(guò)費(fèi)改稅逐步解決這個(gè)問(wèn)題，同時(shí)提高宏觀稅負(fù)。一是要取消不合理的收費(fèi)；二是對(duì)部分合理的規(guī)費(fèi)和確實(shí)需要保留的服務(wù)性收費(fèi)，要統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格管理辦法，適當(dāng)保留，但必須進(jìn)行清理與規(guī)范；三是收費(fèi)改稅，對(duì)已具備稅收性質(zhì)，并成為地方財(cái)政穩(wěn)定的收入來(lái)源，收支體系比較規(guī)范的部分收費(fèi)，如養(yǎng)路、環(huán)保、教育、社會(huì)保障等收費(fèi)要采取逐步實(shí)施的辦法盡快改為稅收形式。
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WTO透明度原則對(duì)我國(guó)稅收法制建設(shè)的要求主要體現(xiàn)在：第一，公開性要求。世界貿(mào)易組織的許多協(xié)議都有貿(mào)易透明度條款，要求成員國(guó)在全國(guó)水平上實(shí)行貿(mào)易管制規(guī)則和管理做法的公開化，在官方出版物上發(fā)布或公開征求公眾意見；或者在多邊水平上通知世界貿(mào)易組織，以便該組織有關(guān)締約方政府和貿(mào)易商及時(shí)了解和有效監(jiān)督；第二，統(tǒng)一性的要求。必須保障稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件在本國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施；第三，公正、合理性要求。必須加強(qiáng)立法，建立一套對(duì)稅務(wù)行政行為的審查和糾正機(jī)制，使稅務(wù)行政管理相對(duì)人在和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，能得到切實(shí)有效的法律救濟(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收立法在諸多方面還和WTO的透明度原則有一定的差距，我國(guó)加入WTO后，實(shí)施立法的規(guī)范與完善應(yīng)圍繞以下幾方面展開：
1.確定稅收法律主義原則
稅收法律主義原則也稱稅收法定主義原則，是現(xiàn)代各國(guó)稅法中的一條重要原則，多在憲法中予以確認(rèn)。其主要內(nèi)容為：一是稅種法定，即征稅必須有法律規(guī)定，法律未規(guī)定的稅不得向人民征收；二是稅制要素法定，即每種稅的征稅要件必須在法律中明確規(guī)定，不得由行政機(jī)關(guān)自行規(guī)定；三是減免稅法定，即無(wú)法律規(guī)定，各級(jí)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得減免稅收；四是程序法定，即征稅程序應(yīng)由法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依程序行政，違法行政必須承擔(dān)法律責(zé)任；五是法律應(yīng)規(guī)定稅務(wù)爭(zhēng)議的解決辦法。稅收法律主義原則，在立法上解決了“有法可依”的問(wèn)題，在執(zhí)法上可以做到依法行政，依程序行政的問(wèn)題。
2.盡快出臺(tái)稅收基本法
我國(guó)憲法或其他憲法性文件中，對(duì)稅收制度的基本問(wèn)題沒(méi)有做出規(guī)定。在稅收立法實(shí)踐中，立法程序不規(guī)范，立法內(nèi)容相互矛盾的現(xiàn)象仍然存在，因此制定一部在整個(gè)稅收法律體系中居于主導(dǎo)地位的稅收基本法(Tax Basic Law)已經(jīng)十分必要，《稅收基本法》的出臺(tái)有利于統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和制約其他的稅收立法。
3.進(jìn)一步完善我國(guó)稅收法律體系
WTO所強(qiáng)調(diào)的透明度原則，要求稅收制度和稅收政策要明確、規(guī)范、公開，要做到這一點(diǎn)根本上取決于稅收的法制建設(shè)。目前我國(guó)法律體系不健全，稅收立法級(jí)次偏低，內(nèi)容不夠規(guī)范；現(xiàn)有的稅法體系中屬于稅收立法這個(gè)層次的寥寥無(wú)幾，影響了稅收?qǐng)?zhí)法力度。因此，“入世”后應(yīng)加快稅收立法進(jìn)程，對(duì)一些收入規(guī)模穩(wěn)定的稅種，應(yīng)盡快將暫行條例上升稅收法律，為加大依法治稅的力度，提高政策透明度奠定法律基礎(chǔ)。
4.稅收立法中體現(xiàn)納稅人權(quán)利
對(duì)納稅人權(quán)利給予充分保護(hù)已成為一種國(guó)際共識(shí)，成為衡量稅法是否公正合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中，只強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，忽視納稅人的權(quán)利，不利于提高納稅意識(shí)，調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性。在我國(guó)現(xiàn)階段的稅收立法中要充分重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，以適應(yīng)WTO透明度原則的要求。
（三）稅收征管的扣強(qiáng)
加入WTO對(duì)我國(guó)稅收征管提出了更高的要求。主要體現(xiàn)在兩大方面，一是應(yīng)該努力適應(yīng)WTO透明度原則，在稅務(wù)行政管理工作中力求做到公平、公正、合理、透明，增強(qiáng)稅收征管的透明度。二是必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，進(jìn)一步改進(jìn)稅收征管手段，合理運(yùn)用國(guó)際通行的稅收監(jiān)控措施，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。具體說(shuō)來(lái)至少包括以下幾方面：
1.增強(qiáng)稅收征管透明度
透明度原則是WTO的重要原則之—，就這一原則對(duì)稅收征管的要求而言，是指一國(guó)的稅收征管過(guò)程要透明，即該國(guó)稅收征管必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)范運(yùn)作，特別是必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則要求治稅，征納雙方在公平透明的框架下履行義務(wù)與權(quán)利，具體包括以下幾方面：
(1)強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)意識(shí)。入世后，我國(guó)將進(jìn)一步為外資在金融、保險(xiǎn)，電信、旅游、商業(yè)零售業(yè)、外貿(mào)和咨詢等服務(wù)業(yè)提供機(jī)會(huì)，并加快能源、交通、通訊、環(huán)保等基礎(chǔ)設(shè)施的對(duì)外開放。為了提高工作效率，稅務(wù)部門必須簡(jiǎn)化工作程序，對(duì)包括外資企業(yè)在內(nèi)的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在稅法公告制度、執(zhí)法公示制度上要充分體現(xiàn)公開、透明原則。
(2)加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法力度。WTO所要求的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，在稅收上不僅表現(xiàn)為稅制的公平，還表現(xiàn)為征管的公平。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大稅務(wù)執(zhí)法的力度，做到嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法，并將管理制度公開化，并定期征求納稅人的意見，確保稅收征管的透明。
2.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控
加入WTO后，跨國(guó)貨物、資本、納稅人的流動(dòng)將大大增加，國(guó)內(nèi)企業(yè)的跨地區(qū)流動(dòng)也會(huì)大大增加，電子稅務(wù)也將迅速發(fā)展，稅收監(jiān)控的難度會(huì)越采越大。雖然我國(guó)已經(jīng)初步建成了縱向的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，但從總體上看，計(jì)算機(jī)應(yīng)用的范圍仍然較窄，應(yīng)用的深度不夠，特別是沒(méi)有形成稅務(wù)部門與企業(yè)的橫向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系，無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源進(jìn)行有效的、全方位的監(jiān)控。在這種情況下，只有加快稅收征管科技化進(jìn)程，不斷提高稅收的科技含量，廣泛地在稅收征管中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、光電技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，才能有效地提高稅收征管質(zhì)量和效率。
3.不斷提高稅務(wù)公務(wù)員素質(zhì)
加入WTO后，為了給納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)，要求稅務(wù)人員具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要精通專業(yè)技能，熟悉稅收法律及相關(guān)的行政法，能夠運(yùn)用國(guó)際通用語(yǔ)言和跨國(guó)納稅人就涉稅事宜進(jìn)行交流，這一切都對(duì)稅務(wù)公務(wù)員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)目前稅務(wù)人員的整體素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高，要通過(guò)各種類型的培訓(xùn)，有針對(duì)性地提高其綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的需要。
4.加強(qiáng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控
目前經(jīng)濟(jì)全球化下的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際稅務(wù)協(xié)作的重要性也日益突出。例如，經(jīng)濟(jì)全球化下關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)越來(lái)越廣泛，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)涉及到相關(guān)國(guó)家的稅收收入，必須加以調(diào)整和規(guī)范，這對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求，要求我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)同國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，這些都需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)協(xié)作。
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