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略論我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的國(guó)際接軌
為了加速我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，適應(yīng)所得稅法國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)，我國(guó)于1993年10月修改了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）。經(jīng)過(guò)這次修改，我國(guó)的個(gè)人所得稅制已與國(guó)際慣例基本接軌。筆者擬就此問(wèn)題進(jìn)行一些探討。
�。ㄒ唬┬薷摹秱�(gè)人所得稅法》是適應(yīng)國(guó)際慣例的需要
黨的十一屆三中全會(huì)后，為適應(yīng)改革開放的需要，1980年9月第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《個(gè)人所得稅法》。雖然1950年政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》曾規(guī)定了對(duì)個(gè)人征收薪金報(bào)酬所得稅和利息所得稅，但前者并未開征，后者只是從1950年4月開征，到1959年停征。[1] 故從嚴(yán)格意義上說(shuō)，1980年的《個(gè)人所得稅法》是新中國(guó)誕生以來(lái)第一部對(duì)個(gè)人所得課稅的法律。隨著改革開放的深化，為了適應(yīng)我國(guó)居民收入水平迅速提高和收入差距逐步擴(kuò)大的形勢(shì)，以調(diào)節(jié)中國(guó)公民的收入水平，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，國(guó)務(wù)院于1986年頒布了只適用于對(duì)中國(guó)公民個(gè)人收入征稅的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，這樣，從1987年1月1日起，1980年的《個(gè)人所得稅法》實(shí)際上只適用外籍人員、華僑和港、澳、臺(tái)同胞。與此同時(shí)，由于我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的迅速恢復(fù)和發(fā)展，為了調(diào)節(jié)個(gè)體工商業(yè)戶的所得，國(guó)務(wù)院于1986年頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。于是形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅的“一部法律”和“兩個(gè)條例”并存的格局。
“一部法律、兩個(gè)條例”的實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作交流，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公的矛盾等方面無(wú)疑發(fā)揮了積極的作用。但隨著時(shí)間的推移，改革開放的深入發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的不斷變化，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，便逐漸顯現(xiàn)出與國(guó)際慣例不相適應(yīng)的弊端，具體表現(xiàn)在：
第一，對(duì)同屬個(gè)人所得分別規(guī)定不同的納稅人和稅種，適用不同的稅收法律、法規(guī)征稅，在國(guó)際上并無(wú)先例。如前所述，1980年的《個(gè)人所得稅法》修改之前，對(duì)外籍人員、華僑和港、澳、臺(tái)同胞適用《個(gè)人所得稅法》，中國(guó)公民區(qū)別營(yíng)利所得和其他所得，分別適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。這種立法模式導(dǎo)致法律條文相互重復(fù)和交叉，執(zhí)行起來(lái)困難重重。
第二，費(fèi)用扣除偏低，名義稅率過(guò)高。1980年的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定工資、薪金所得適用5％至45％的超額累進(jìn)稅率，費(fèi)用扣除額每月800元。在1980年，800元人民幣相當(dāng)于547美元，到目前按外匯牌價(jià)折算，約為100美元。顯然，立法時(shí)的稅負(fù)從輕原則已不能很好體現(xiàn)了。個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的綜合征稅項(xiàng)目，適用20％至60％的超倍累進(jìn)稅率，因工資類別地區(qū)的不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月400元至600元。但由于物價(jià)上漲、生活費(fèi)用支出項(xiàng)目增加等因素，扣除標(biāo)準(zhǔn)太低。對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅加成后的最高稅率為80％，80％的高所得稅率在世界上并不多見，且與各國(guó)降低個(gè)人所得稅稅率的改革不符。
第三，征管困難。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，在我國(guó)居民收入普遍提高的同時(shí)，收入渠道也越來(lái)越多樣化，個(gè)人收入也難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，我國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的征管辦法是采取源泉控制，但這只能是針對(duì)工薪階層的工薪收入，對(duì)其他各種收入則征管無(wú)招。個(gè)體工商業(yè)戶所得稅也存在類似的問(wèn)題。由于個(gè)體工商業(yè)戶的真實(shí)營(yíng)業(yè)額難以核實(shí)，而且戶數(shù)眾多，征管力量不足，故普遍實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅征收的辦法。這種辦法似乎簡(jiǎn)捷，但實(shí)際上使個(gè)體工商業(yè)戶的所得稅稅負(fù)大為降低，實(shí)行的十級(jí)超額累進(jìn)稅率亦名存實(shí)亡。這與各國(guó)強(qiáng)化所得稅的監(jiān)控手段，打擊偷漏稅違法行為的做法不盡一致。
為了解決這些問(wèn)題，適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，尤其是適應(yīng)與國(guó)際接軌的需要，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于修改的決定》，并于1994年1月1日起施行。
（二）按照國(guó)際慣例修改《個(gè)人所得稅法》
這次對(duì)《個(gè)人所得稅法》的修改，是我國(guó)個(gè)人所得稅制的重大改革，它標(biāo)志著我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》朝著科學(xué)化、規(guī)范化、國(guó)際化的方向邁進(jìn)了一大步。修改后的《個(gè)人所得稅法》基本上與國(guó)際慣例接軌，這集中表現(xiàn)在下述四個(gè)方面：
第一，引入了國(guó)際上征稅的“居民”概念 .[2]1980年的《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅意義上的“居民”、“非居民”缺乏較為明確的界定。修改后的《個(gè)人所得稅法》既解決了中國(guó)境內(nèi)所有自然人按照一個(gè)稅法納稅的問(wèn)題，又與世界各國(guó)個(gè)人所得稅法的通行做法有了相應(yīng)的銜接。其按照國(guó)際慣例，采用了住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為居民和非居民。凡在中國(guó)境內(nèi)有永久性居住場(chǎng)所的人，即為居民；對(duì)在中國(guó)境內(nèi)雖無(wú)住所而于一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日的人，視為居民。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，為非居民。居民承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅，非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這樣的劃分不僅使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度更加科學(xué)，而且也能更好地行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)，確保我國(guó)的征稅權(quán)益。
第二，拓寬了應(yīng)稅所得的范圍。1980年的《個(gè)人所得稅法》將應(yīng)稅所得規(guī)定為工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；其他所得等6類。修改后的《個(gè)人所得稅法》根據(jù)各國(guó)擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基的改革，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，將其拓寬到11類，即工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部確定征收的其他所得。新舊《個(gè)人所得稅法》相比，有以下變化：修改后的《個(gè)人所得稅法》在工資、薪金所得中增加了“受雇有關(guān)的其他所得”，這是因?yàn)殡S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們受雇的單位增多了，受雇的方式多樣化了，收入的形式也越來(lái)越多了。這樣1980年的《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定就顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，難以包容人們獲得的所有工資、薪金收人。修改后的《個(gè)人所得稅法》對(duì)承包、轉(zhuǎn)包所得的納稅作出了規(guī)定。在勞務(wù)報(bào)酬方面，增加了“第二職業(yè)”的規(guī)定，其征稅范圍比1980年的《個(gè)人所得稅法》要寬。有關(guān)利息、股息、紅利所得問(wèn)題，修改后的《個(gè)人所得稅法》在外延上大大擴(kuò)展了1980年的《個(gè)人所得稅法》所定義的存款、貸款及各種債券的利息收入及投資的股息、紅利收入，它不僅包括因現(xiàn)金債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，而且還包括了個(gè)人因持有實(shí)物債權(quán)而取得的這類所得。為了適應(yīng)我國(guó)股份制企業(yè)和證券業(yè)的發(fā)展，修改后的《個(gè)人所得稅法》增加了“個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備、車船等所得”的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。此外，還增加了“個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩等”偶然所得。[3]
第三，適用稅率的調(diào)整與稅負(fù)的適當(dāng)減輕。修改后的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了三種適用稅率，一是工資、薪金所得的適用稅率，雖仍適用5％至45％的超額累進(jìn)稅率，但中間增設(shè)了15％、25％、35％三級(jí)稅率，征稅級(jí)距拉大；二是個(gè)體工
商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％至35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率與改革前比較，稅率檔次減少，最高適用稅率大為降低，并與企業(yè)所得稅率相接近；其余應(yīng)稅所得適用20％的比例稅率，這與改革前基本上是一致的。
由于《個(gè)人所得稅法》調(diào)整了工資、薪金所得的稅率，級(jí)數(shù)增加，級(jí)距拉大，中間稅率也有增加。這樣，納稅人的稅負(fù)必然會(huì)有所變化，從整體上看，這次稅法修改后原有各應(yīng)稅的適用稅率基本保持不變，但稅負(fù)略有降低，新增五個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目都采用了較低的稅率。就不同的納稅人來(lái)講，外籍納稅人約有80％的稅負(fù)下降，10％稅負(fù)持平，還有10％的稅負(fù)有不同程度的增加；中國(guó)公民的稅負(fù)水平，就工資、薪金所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，承包、轉(zhuǎn)包所得而言有較大幅度降低，其余各應(yīng)稅所得與原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅負(fù)擔(dān)水平持平；個(gè)體工商戶的負(fù)稅也有一定程度的降低。
第四，扣除費(fèi)用與免稅項(xiàng)目的調(diào)整。修改后的《個(gè)人所得稅法》按照對(duì)基本生活費(fèi)用不征所得稅的國(guó)際慣例，費(fèi)用扣除額仍沿用1980年《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的月扣除800元的標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)中國(guó)人仍適用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但為照顧外籍納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而來(lái)源于境外工資、薪金所得納稅人的實(shí)際收入水平和生活支出水平，以及考慮到匯率、物價(jià)以及其它不斷變化的經(jīng)濟(jì)情況，修改后的《個(gè)人所得稅法》授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)上述情況可以確定附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍。此外，還準(zhǔn)予從個(gè)人所得中扣除向教育和其它公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分。
對(duì)某些特定項(xiàng)目免稅，這是國(guó)際上的通行做法。1980年的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有九項(xiàng)，修改后的《個(gè)人所得稅法》增加到十項(xiàng)。其中增列一項(xiàng)，調(diào)整兩項(xiàng)，具體是：將“科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金”修改為“省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)金”；在儲(chǔ)蓄存款利息免稅項(xiàng)下增列了國(guó)債和中國(guó)發(fā)行的金融債券利息的規(guī)定：“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”也是新增列的免稅項(xiàng)目。
另外，修改后的《個(gè)人所得稅法》還規(guī)定了經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的條款，即殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，也可以按規(guī)定予以減稅。
�。ㄈ秱�(gè)人所得稅法》與國(guó)際慣例的進(jìn)一步接軌
盡管我國(guó)《個(gè)人所得稅法》已基本與國(guó)際接軌，但應(yīng)看到作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)與國(guó)際慣例尚有一定的距離。因此，需要不失時(shí)機(jī)地進(jìn)一步完善《個(gè)人所得稅法》。
發(fā)達(dá)國(guó)家近十年的個(gè)人所得稅法改革是以“公平、效率”作為改革目標(biāo)，改革的重點(diǎn)是圍繞擴(kuò)大稅基，減少各種優(yōu)惠待遇，堵塞稅收漏洞來(lái)進(jìn)行的。 [4]筆者認(rèn)為，進(jìn)一步完善我國(guó)《個(gè)人所得稅法》也應(yīng)從這些方面著手：
第一，將分類所得稅立法例逐步轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅立法例。從稅法理論來(lái)看，所得稅制可分為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。分類所得稅的立法依據(jù)在于，對(duì)不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率實(shí)行差別待遇，既可控制稅源，又可節(jié)省稽征費(fèi)用，但不能較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。綜合所得稅制體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能征稅的原則，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機(jī)會(huì)。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)。其主要優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收（綜合所得稅制之優(yōu)點(diǎn)所在），又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征（分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)所在）。除此之外，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)為一種較好的所得稅制。我國(guó)1980年的《個(gè)人所得稅法》采用的就是分類所得稅的立法模式，1987年的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》采用的是分類綜合所得稅制，即對(duì)工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，合并為綜合收入，按月計(jì)算征收；其余收入適用比例稅率。修改后的《個(gè)人所得稅法》仍然采用分類所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，鑒于個(gè)體工商戶實(shí)為自然人的狀況，在應(yīng)稅所得中沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的必要，而應(yīng)將之分散在其他應(yīng)稅所得中，并將工資、薪金收入、承包、轉(zhuǎn)包收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入合并為綜合收入，在作了合理費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率，這樣就可充分發(fā)揮上述分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。
第二，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除。擴(kuò)大稅基，實(shí)際上就是開辟新稅源，從而增加財(cái)政收人。這是80年代以來(lái)各國(guó)所得稅制改革中所普遍采用的一項(xiàng)重要措施，特別是在降低稅率導(dǎo)致稅收收入減少的情況下，這些措施的重要性更顯而易見。修改后的《個(gè)人所得稅法》雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。[5]
稅前扣除應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范。修改后的《個(gè)人所得稅法》均采用統(tǒng)一固定數(shù)額的費(fèi)用扣除，這種辦法雖然簡(jiǎn)單，但不能很好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得，所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同，故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別。如勞務(wù)所得與稿酬所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所區(qū)別。又如，關(guān)于生計(jì)費(fèi)（工資、薪金所得）扣除問(wèn)題，這種扣除實(shí)質(zhì)上是勞動(dòng)費(fèi)用的扣除，在于能給予最低生活費(fèi)的家庭以稅率為零的照顧。《個(gè)人所得稅法》規(guī)定生計(jì)費(fèi)可給予800元的固定扣除，要真實(shí)地體現(xiàn)生計(jì)費(fèi)扣除，筆者認(rèn)為費(fèi)用扣除額不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨著國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。
此外，還應(yīng)增加對(duì)一些特定項(xiàng)目的免稅，如依國(guó)家賠償法取得的賠償金，各類學(xué)校學(xué)生獲得的獎(jiǎng)學(xué)金。
第三，降低稅率，縮減稅率級(jí)數(shù)。各國(guó)實(shí)踐證明，高稅率不一定有高收入，還有可能阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，誘使納稅人逃避稅收。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)工資、薪金規(guī)定的最高稅率為45%.從各國(guó)降低個(gè)人所得稅稅率的趨勢(shì)來(lái)看，45%的稅率是過(guò)高了。據(jù)測(cè)算，我國(guó)工薪收入者扣除800元費(fèi)用后，繳納個(gè)人所得稅者約為1%，而1%的納稅人中，大部分只適用5%和10%的兩級(jí)低稅率。可以說(shuō)第五級(jí)至第九級(jí)稅率意義不大，適用者甚少，卻使我國(guó)稅制空背高稅率之名。再?gòu)慕?jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，今后在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間能適用第五級(jí)（月薪4萬(wàn)元以上）以上稅率的納稅人亦為數(shù)不多，故有必要適當(dāng)降低稅率。
第四，推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制。稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除額和稅率表中的應(yīng)稅所得額級(jí)距，再按適用稅率計(jì)稅，這樣可有效防止因通貨膨脹所導(dǎo)致的稅率攀升。目前，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》只是對(duì)納稅人的涉外工資、薪金所得課稅方面，規(guī)定可以根據(jù)納稅
人的平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。今后，有必要分兩步完善稅收指數(shù)化制度：第一步將現(xiàn)行僅對(duì)納稅人涉外所得適用的靈活性條款延伸至全部所得；第二步采用正式的稅收指數(shù)化條款，開始可以只調(diào)整費(fèi)用扣除額，然后逐步過(guò)渡到同時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除額和稅率表。
第五，改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。目前各國(guó)在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報(bào)納稅法。由于這兩種征收辦法在實(shí)際運(yùn)用中各有利弊，故在大多數(shù)情況下均結(jié)合起來(lái)使用，以互補(bǔ)不足。各國(guó)通行的做法是，對(duì)納稅人易于源泉征收的應(yīng)稅所得，如工資、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等在其支付階段源泉征收，按特定稅率或普通稅率計(jì)征，然后由納稅人在期末對(duì)全部所得集中申報(bào)，計(jì)算出應(yīng)納稅額后再將納稅人已經(jīng)源泉征收的稅額從中扣除。也有些國(guó)家實(shí)行完全的自行申報(bào)納稅制度，如日本稅法規(guī)定，由納稅者本人按稅法規(guī)定計(jì)算一年的總收入，扣除有關(guān)法定支出和應(yīng)繳納的稅款，稅務(wù)人員再根據(jù)平時(shí)調(diào)查掌握的情況，若發(fā)現(xiàn)納稅者必須申報(bào)的金額有差錯(cuò)或未如實(shí)申報(bào)，以及計(jì)算方法不對(duì)等問(wèn)題時(shí)，有權(quán)要求納稅者在限期內(nèi)予以糾正，對(duì)偷稅者嚴(yán)懲。修改后的《個(gè)人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槲覈?guó)公民的納稅意識(shí)還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國(guó)際慣例，從培養(yǎng)公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。
「注釋」
[1] 參見王書瑤、張毅主編：《新舊稅制比較》，改革出版社1993年版，第196頁(yè)。
[2]參見《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第1條。
[3]參見《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第2條。
[4]參見高爾森主編：《國(guó)際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第32－36頁(yè)。
[5] 1999年8月30日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十一次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第二次修改，其內(nèi)容主要是針對(duì)當(dāng)時(shí)投資不足、消費(fèi)疲軟的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)而取消了儲(chǔ)蓄存款利息的免稅待遇，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息開始征收個(gè)人所得稅。參見劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2001年版，第378頁(yè)。
劉劍文
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