完善我國個人所得稅的法律思考

　　一、現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

　�。ㄒ唬﹤�人所得稅的征收范圍窄，不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用

　　在我國的公民個人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，我國現(xiàn)行的個人所得稅法則不像世界上許多國家那樣幾乎是對個人的全部11項所得中，還規(guī)定對儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息實行免稅，另外對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、離休工資、退休工資、福利費等也規(guī)定免稅，這就使得個人所得稅征收范圍相當(dāng)狹窄。狹窄的征收范圍，加之稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報制度與征管手段，一些走穴演員，私營業(yè)主和個體戶等高收入者乘機大量少報收入。這不僅不利于組織財政收入，而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)人們收入的作用。

　�。ǘ�）個人所得稅的起征點偏低

　　目前我國個人所得稅法將個人的工資、薪金收入的征稅起征點定為801元，以目前大部分人的收入標(biāo)準(zhǔn)，該數(shù)額已顯得偏低。如前所述，個人所得稅的功能除組織財政收入外，還突出地表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配，防止社會成員之間收入差距的過分懸殊。這樣一來，個人所得稅征收的對象應(yīng)主要是部分高收入者，而不是大多數(shù)中低收入者。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計，隨著改革開放和經(jīng)濟的發(fā)展，目前我國城市居民個人月收入超過801元的已經(jīng)很多，也就是說，801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。此情況下，如果將個人工資、薪金所得征稅的起征點定為801元，就不只是向一部分高收入者征稅， 也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者，按目前的消費水平，其只能勉強維持生計，如果要求其與部分高收入者一樣向國家納稅，個人所得稅就無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

　�。ㄈ�）我國現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理

　　我國開征個人所得稅的目的之一，就是通過征收稅款來對勞動者的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié)，這既可保護勞動好、貢獻(xiàn)大、收入高的公民有較高的收入，又可防止社會成員間收入過分懸殊，防止兩極分化，緩和個人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的政策。但1993年修改后的個人所得稅仍然采用分類所得稅制，在這種稅制下，歸屬于納稅人的不同性質(zhì)的各項所得，都要各自規(guī)定不同的稅率和不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采取一次征收的辦法進(jìn)行稅源控制。這種稅制模式雖然可對不同性質(zhì)的所得采取差別對待的方式，但是不能按納稅人全面的、真實的納稅能力納稅，從而造成應(yīng)稅所得來源少、收入相對集中的人要納稅或多納稅，而收入來源多、綜合收入高的納稅人卻不納稅或少納稅。

　�。ㄋ模﹤�人所得稅的費用扣除不合理

　　我國現(xiàn)行的個人所得稅法，將個人的工資、薪金所得的扣除費用采用“一刀切”的辦法，即統(tǒng)一規(guī)定為800元，這很不合理， 其設(shè)計根本沒考慮納稅人所處地區(qū)的不同和家庭差異因素，無法兼顧納稅人的實際情況，使得個人所得稅對高收入者進(jìn)行調(diào)節(jié)，防止收入兩極分化的作用無法發(fā)揮，從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，使制度性漏洞增多。

　�。ㄎ澹┤�社會依法納稅的意識依然淡薄，納稅義務(wù)人故意隱瞞收入

　　我國的個人所得稅法作為全國人大制定的稅收法律，本身具有嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的特點，尤其是納稅申報制度的建立，要求所有達(dá)到個人所得稅法規(guī)定的納稅界限的納稅人必須足額及時地履行納稅申報，履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人也必須如實地履行扣繳稅款的義務(wù)。否則，不履行或不適當(dāng)履行義務(wù)，無論是納稅人還是扣繳義務(wù)人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這些規(guī)定雖然有利于增強公民依法納稅的意識，但是，同于受長期的計劃經(jīng)濟體制的影響，在現(xiàn)實生活中，許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法，有些雖然知法懂法卻不守法。如故意隱瞞收入，符合條件的納稅人不申報納稅或進(jìn)行不實的納稅申報，扣繳義務(wù)人因受來自社會的各種干擾，故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款。

　　二、完善我國個人所得稅制的法律思考

　　從世界各國個人所得稅制的改革趨勢和我國現(xiàn)行個人所得稅制的運行實際來看，筆者認(rèn)為，完善我國的個人所得稅制，應(yīng)抓好以下幾個方面：

　　（一）拓寬個人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項目

　　為了更好地發(fā)揮稅收組織財政收入和調(diào)節(jié)個人收入差距的作用，應(yīng)修改個人所得稅的有關(guān)法規(guī)，擴大我國個人所得稅的征稅范圍，將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財產(chǎn)繼承所得，納入征稅范圍。同時，將住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費就餐以及單位提供的實物福利等計入個人的收入中，納入征稅范圍；另外，將公款消費也納入征稅范圍，按市場價計算其推定所得，進(jìn)行納稅。減少減免稅項目，取消對儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息，以及對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、離休工資、退休工資、福利費等項目的免稅優(yōu)惠，統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。當(dāng)然，擴大個人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項目，還應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]我國國情。

　�。ǘ�）提高征稅的起征點，將個人工資、薪金所得征稅的起征點提高到2000元

　　我國開征個人所得稅，就是要對少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，針對我國現(xiàn)行個人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況，必須將個人工資、薪金所得稅801元的起征點調(diào)高， 以使大部分中低收入者不納稅，把個人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀及人們收入的水平和消費水平，考慮物價上漲因素，同時考慮按個人綜合所得計算稅基，筆者認(rèn)為，修改個人所得稅法，應(yīng)將個人工資、薪金收入的納稅起征點從801元提高到2000元， 這樣才能真正發(fā)揮新時期個人所得稅的職能作用。

　�。ㄈ�）改現(xiàn)行的分類所得稅制為二元所得稅制，待條件成熟后再向綜合所得稅制過渡

　　所謂綜合所得稅制，是指歸屬于同一納稅人的各項所得，不管其所得來源如何，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅的稅制模式。英、美、法、德等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用這種模式。而二元所得稅制，又叫分類綜合所得稅制，是指對納稅人的所得實行分類所得稅和綜合所得稅交叉征稅、并列運用的一種所得稅制，在這種稅制下，納稅人的同一所得，都同時適用兩種不同的所得稅制，實行這種稅制的有智利等國。相比之下，綜合所得稅制比分類所得稅制和混合所得稅制科學(xué)合理，是個人所得稅制度發(fā)展的方向，但因其實施需要具備許多條件，如納稅人的納稅意識較強，稅收征管現(xiàn)代化等。而我國地廣人多，目前公民的納稅意識普遍薄弱，在稅務(wù)機關(guān)對公民個人收入缺乏全面監(jiān)控機制的情況下，實行二元所得稅制比較適合我國國情。在二元所得稅制下，平時先按分類所得稅制，對個人的不同所得，分別適用不同的稅率計算納稅，年終再對納稅人的各項所得進(jìn)行匯總，并對匯總的數(shù)額規(guī)定一個起征點，對匯總收入達(dá)到起征點以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個人所得稅對個人收入的合理調(diào)節(jié)。

　　（四）廢除法定扣除費用“二刀切”的做法，使費用扣除科學(xué)合理

　　完善個人所得稅的一個重要方面，就是要廢除我國現(xiàn)

行的個人所得稅法對個人的工資、薪金收入采用綜合扣除800元的“一刀切”做法，使費用的扣除既考慮納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平的差別，又考慮納稅人的家庭成員的就業(yè)情況、納稅人贍養(yǎng)人口的多少等家庭狀況的區(qū)別，由各省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)本地實際，在國家規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定，并使費用扣除“指數(shù)化”，以避免通貨膨脹對個人所得稅制的沖擊，從而保障工薪人員最基本的生活需要，減輕工薪人員的稅收負(fù)擔(dān)。同時，隨著改革開放的進(jìn)一步深入和經(jīng)濟的縱深發(fā)展，考慮到我國公民的收入逐漸提高以及稅制與國際稅制接軌的現(xiàn)實，修改個人所得稅法，應(yīng)將對我國公民的納稅扣除費用和對外國人等有關(guān)特殊人員的扣除費用逐步統(tǒng)一，以真正體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，維護國家權(quán)益。

　�。ㄎ澹┘訌姸愂赵慈�控制，防止稅款流失

　　在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首選要加強稅源控制。具體措施為：

　　1.采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機關(guān)對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機聯(lián)網(wǎng)前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

　　2.充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實際情況。為此，針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實，筆者認(rèn)為，必須強化扣繳義務(wù)人扣繳稅款的工作。

　　建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化，從而減少和防止稅款流失。

　�。�六）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴(yán)肅性

　　搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法-不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護法律的嚴(yán)肅性。

　　向賢敏 趙欣

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