“稅收強制措施”適用范圍的局限性

　　稅收強制執(zhí)行措施作為稅務機關的一種法定的強制手段，在稅收執(zhí)法過程中，對拒不繳納稅款的行為起到不可替代的震懾作用。然而，由于其適用范圍的局限性，在實際操作中，往往成為稅務人員的執(zhí)法難點。

　　稅務機關適用強制措施的依據為稅收征管法第六十八條：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定的期限內不繳、少繳應納稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。而稅收征管法第四十條規(guī)定：從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣級以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　依照上述法律規(guī)定，稅收強制執(zhí)行的范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經責令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產、經營的納稅人。對于非從事生產、經營的納稅人則不適用稅收征管法第六十八條規(guī)定的稅收強制執(zhí)行措施。在沒有其他法律對稅收強制執(zhí)行的適用范圍另作出規(guī)定的情況下，稅務機關對不從事生產、經營的納稅人，實際上不能采取強制執(zhí)行措施。這就意味著，當非從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人出現(xiàn)上述類似情形時，稅務機關只能向人民法院申請強制執(zhí)行。

　　稅收強制執(zhí)行措施的范圍僅限于從事生產經營的納稅人，其范圍的過于狹窄，有悖于稅收征管公平、公正的立法原則，也容易使得稅收執(zhí)法行為效率低下。只有對非從事生產、經營的納稅人也同樣適用強制執(zhí)行措施，才能體現(xiàn)稅收征管的公平與公正。建議有關部門修訂與此相關的法律法規(guī)，適當擴大稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍，使執(zhí)法難點不再難。

　　秦穎彥

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