“稅收強(qiáng)制措施”適用范圍的局限性

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種法定的強(qiáng)制手段，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)拒不繳納稅款的行為起到不可替代的震懾作用。然而，由于其適用范圍的局限性，在實(shí)際操作中，往往成為稅務(wù)人員的執(zhí)法難點(diǎn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)適用強(qiáng)制措施的依據(jù)為稅收征管法第六十八條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)不繳、少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。而稅收征管法第四十條規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　依照上述法律規(guī)定，稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。對(duì)于非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人則不適用稅收征管法第六十八條規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。在沒(méi)有其他法律對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍另作出規(guī)定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，實(shí)際上不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。這就意味著，當(dāng)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人出現(xiàn)上述類(lèi)似情形時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，其范圍的過(guò)于狹窄，有悖于稅收征管公平、公正的立法原則，也容易使得稅收?qǐng)?zhí)法行為效率低下。只有對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人也同樣適用強(qiáng)制執(zhí)行措施，才能體現(xiàn)稅收征管的公平與公正。建議有關(guān)部門(mén)修訂與此相關(guān)的法律法規(guī)，適當(dāng)擴(kuò)大稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍，使執(zhí)法難點(diǎn)不再難。

　　秦穎彥

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