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開(kāi)征遺產(chǎn)稅意味著什么
卡內(nèi)基：巨大的遺產(chǎn)對(duì)繼承人不是幸福，反可能萌發(fā)奢侈和懶惰
在國(guó)外，常常有巨富對(duì)公益慈善事業(yè)一擲萬(wàn)金。我們?cè)趯?duì)此敬慕的同時(shí)應(yīng)當(dāng)知曉，是強(qiáng)有力的立法在督促他們成為“好好先生”和“慈善大家”，即使他們不這么用錢(qián)去掙美名，法律也會(huì)采取措施對(duì)他死亡后留下的遺產(chǎn)進(jìn)行分割，財(cái)富越多的留給后人的份額將越少。為什么會(huì)出現(xiàn)此種情況呢？ 美國(guó)歷史上有名的鋼鐵大王卡內(nèi)基（a · garnegie，1835—1919）一語(yǔ)破天機(jī)，他在世時(shí)曾強(qiáng)烈呼吁對(duì)遺產(chǎn)課以重稅。他當(dāng)時(shí)的看法：個(gè)人財(cái)富的積聚常常有賴于社會(huì)的幫助，社會(huì)所賦予的個(gè)人財(cái)富應(yīng)由個(gè)人回歸給社會(huì)；除親生子女可以從遺產(chǎn)中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼外，其余財(cái)產(chǎn)應(yīng)由政府通過(guò)課征累進(jìn)率極高的遺產(chǎn)稅的方式交由政府處置；繼承人應(yīng)當(dāng)自立自強(qiáng)，而不應(yīng)依賴祖先的庇蔭；巨大的遺產(chǎn)對(duì)繼承人不但不是一種幸福，反可能是一種萌發(fā)奢侈和懶惰的禍根；累進(jìn)遺產(chǎn)稅不至于挫傷人們的奮斗精神�？▋�(nèi)基為自己的言論付諸了行動(dòng)，他在遺囑上對(duì)于15億美元的巨額遺產(chǎn)，僅留下幾千萬(wàn)美元給妻子做贍養(yǎng)費(fèi)，其余全部捐贈(zèng)給了社會(huì)公益事業(yè)。
今天，當(dāng)有識(shí)之士為開(kāi)征遺產(chǎn)稅鼓與呼時(shí)，其實(shí)理由和卡內(nèi)基所說(shuō)如出一轍。國(guó)家稅務(wù)總局稅收研究所副所長(zhǎng)劉佐說(shuō)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目的，主要是用于調(diào)節(jié)國(guó)民收入的再分配，縮小個(gè)人財(cái)產(chǎn)分布上的貧富差距，同時(shí)完善稅制。中南政法學(xué)院從事多年財(cái)稅法教學(xué)的黎江虹女士接受采訪時(shí)說(shuō)，現(xiàn)階段我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅已有了較堅(jiān)實(shí)的立法依據(jù)：首先，“讓一部分人先富起來(lái)”的指導(dǎo)思想已在具體實(shí)踐中得到了充分運(yùn)用；高收入群體的出現(xiàn)為開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了征稅對(duì)象；其次，社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期對(duì)生產(chǎn)要素的占有不同，收入懸殊越來(lái)越大。遺產(chǎn)留給后代，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)先地位甚至無(wú)需競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，與社會(huì)主義“勤勞致富”的觀念相違背。征收遺產(chǎn)稅一方面可以減少人們不勞而獲的可能性，教育人們要通過(guò)自己的奮斗取得成果；同時(shí)，征收的稅款可以用于社會(huì)福利事業(yè)或扶持低收入者，以進(jìn)行社會(huì)財(cái)富再分配。還可鼓勵(lì)高收入者生前多捐錢(qián)多做好事，刺激公益慈善事業(yè)的發(fā)展。
目前已有100多個(gè)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅， 但在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅有如一石擊水
卡內(nèi)基的言傳身教使現(xiàn)實(shí)和未來(lái)社會(huì)更趨公平。據(jù)悉，目前世界上有100多個(gè)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅，使這個(gè)產(chǎn)生在古埃及、 古羅馬時(shí)代的古老稅種煥發(fā)了生機(jī)。在我國(guó)，國(guó)家稅務(wù)總局早在1988年就提出要研究遺產(chǎn)稅，隨后，遺產(chǎn)稅被寫(xiě)進(jìn)了九五計(jì)劃、2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)、黨的十五大報(bào)告和政府工作報(bào)告；目前，遺產(chǎn)稅法已被納入九屆人大立法計(jì)劃，預(yù)計(jì)今年底將浮出水面。
遺產(chǎn)稅法還未出臺(tái)，卻如一石激起千層浪，引起了絕大部分國(guó)民的關(guān)注。討論的焦點(diǎn)是，遺產(chǎn)稅要向何人征收？稅率是多少？采用什么樣的稅制模式？遺產(chǎn)稅是否會(huì)形同虛設(shè)……
遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)如何規(guī)定，已令許多老百姓惴惴不安起來(lái)，其實(shí)普通的工薪階層的擔(dān)心是多余的，因?yàn)檫z產(chǎn)稅是一種“富人稅”，是僅對(duì)很富有的人征收的一種稅。被人喻稱為“拿富人的身后款濟(jì)世扶貧”。專家分析說(shuō)，從國(guó)外的情況看，遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象約占死亡人口的2 ％至5％，而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，富人少，窮人多， 最終要交納遺產(chǎn)稅的可能只占到死亡人口的1％至2％。這種比例只會(huì)觸及到那些位于社會(huì)收入金字塔塔頂?shù)娜巳海胀üば诫A層的人不但不用交稅，而且還受益匪淺。據(jù)透露，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)不會(huì)低于100萬(wàn)元； 不同的觀點(diǎn)還認(rèn)為，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)會(huì)隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其它大環(huán)境的影響和公眾總體經(jīng)濟(jì)水平的變化而變化，會(huì)因地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們生活水平的不同而有所差別。但千變?nèi)f變不離其宗的是，只有那些有別墅、豪華車(chē)、貨幣資產(chǎn)上百萬(wàn)的富有者才是遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象。
遺產(chǎn)稅應(yīng)該怎樣征收
據(jù)劉佐介紹，遺產(chǎn)稅的稅率會(huì)實(shí)行累進(jìn)制，會(huì)隨著遺產(chǎn)值的增加而遞增。一些國(guó)家和地區(qū)遺產(chǎn)稅的最高稅率從百分之十幾到百分之七十不等，我國(guó)的最高稅率應(yīng)該控制在50％左右。稅率過(guò)高無(wú)異于沒(méi)收財(cái)產(chǎn)，稅率過(guò)低又會(huì)使遺產(chǎn)稅成為一種大眾稅，有悖于開(kāi)征本意。當(dāng)然，50％的最高稅率只會(huì)對(duì)那些遺產(chǎn)可能達(dá)到億元以上的“大富豪”們適用。
在稅制模式采用方面，黎江虹分析說(shuō)，目前存在著總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合稅制三種模式。所謂“總遺產(chǎn)稅制”，是先稅后分，由繼承人交納遺產(chǎn)稅，征管簡(jiǎn)便，但不顧及繼承人與被繼承人的親屬關(guān)系；而“分遺產(chǎn)稅制”，是先分后稅，由被繼承人交納遺產(chǎn)稅，雖顧及了繼承人與被繼承人的親屬關(guān)系，但容易偷漏稅；由“總遺產(chǎn)稅制”和“分遺產(chǎn)稅制”組合而成的“混合稅制”，是重復(fù)兩次征稅，即繼承人交納遺產(chǎn)稅后進(jìn)行遺產(chǎn)分割，被繼承人還要交納一次遺產(chǎn)稅。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情，可能會(huì)采取“分遺產(chǎn)稅制”。因?yàn)椤盎旌隙愔啤倍愘x過(guò)重，必定會(huì)棄之不用；而“總遺產(chǎn)稅制”對(duì)繼承人大量的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)法監(jiān)控，比如繼承人的住房、私車(chē)是否作為遺產(chǎn)而上稅，只能依靠繼承人的“良心發(fā)現(xiàn)”了。而“分遺產(chǎn)稅制”卻非常容易監(jiān)控，被繼承人要合法得到繼承人的不動(dòng)產(chǎn)，在變更時(shí)必須要先過(guò)“稅”關(guān)。
遺產(chǎn)稅山雨欲來(lái)的氣勢(shì)容易讓人保持樂(lè)觀，劉佐介紹說(shuō)，1999年我國(guó)的稅收收入為10000億元左右，若遺產(chǎn)稅能占1％，便達(dá)到100億元，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了目前征收的車(chē)船使用稅（為10余億元）和牧業(yè)稅（為2億余元）等小稅收的稅收收入。
開(kāi)征遺產(chǎn)稅能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)嗎？反思幾年前開(kāi)征的宴席稅，一時(shí)間也被炒作得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，但由于其在征收環(huán)節(jié)的漏洞，時(shí)至今日這有名無(wú)實(shí)的稅種已被人漸漸忘卻了。
所以，對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征樂(lè)觀背后保持幾分小心翼翼的擔(dān)心并非多余。否則，千呼萬(wàn)喚始出來(lái)的遺產(chǎn)稅也可能如宴席稅一樣曇花一現(xiàn)，形同虛設(shè)。
開(kāi)征遺產(chǎn)稅須端掉幾座“暗堡”
專家強(qiáng)調(diào)說(shuō)，遺產(chǎn)稅要順利開(kāi)征，必須要先端掉幾座攔路的“暗堡”。
首先，監(jiān)控好個(gè)人財(cái)產(chǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)是十分隱蔽的�！八椒垮X(qián)”、“小金庫(kù)”連夫妻間都弄不清對(duì)方究竟有幾分財(cái)力。要使隱蔽的個(gè)人財(cái)產(chǎn)明朗化，關(guān)鍵是要實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。個(gè)人財(cái)產(chǎn)要及時(shí)登記，對(duì)沒(méi)有規(guī)定申報(bào)的一定價(jià)值以上的財(cái)產(chǎn)，要視為非法財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)的登記制度要建立在實(shí)名制的基礎(chǔ)之上，只有實(shí)行了實(shí)名制，才能準(zhǔn)確界定個(gè)人的金融資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)。從國(guó)外征收遺產(chǎn)稅的歷史來(lái)看，不實(shí)行實(shí)名制，遺產(chǎn)稅的征收將會(huì)落空。中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)戴相龍日前宣布，將在今年底實(shí)行“儲(chǔ)蓄實(shí)名制”，這為遺產(chǎn)稅的順利開(kāi)征無(wú)疑奠定了基礎(chǔ)。還應(yīng)關(guān)注的好消息是，為了防止開(kāi)征遺產(chǎn)稅后引起資本外逃，我國(guó)已和62個(gè)國(guó)家簽訂了防止重復(fù)征稅和偷漏稅的協(xié)定；隨著電子貨幣化、電子商務(wù)的迅速發(fā)展，現(xiàn)金流量也會(huì)大大減少。這些情況都為開(kāi)征遺產(chǎn)稅創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
其次，建立對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的評(píng)估機(jī)制。在國(guó)外，適應(yīng)征收財(cái)產(chǎn)稅的需要，都成立了專門(mén)性的具有較高權(quán)威和公正性的機(jī)構(gòu)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)定期進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。我國(guó)目前不僅財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)重缺乏，資料不全，而且評(píng)估制度和法規(guī)也有待建立
、健全和完善。因此劉佐強(qiáng)烈呼吁，要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，必須盡快建立財(cái)產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)，而且要定期對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的動(dòng)態(tài)評(píng)估。
再次，同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅。在西方稅制體系中，贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅統(tǒng)稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。贈(zèng)與稅，是以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象而向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的一種稅。它實(shí)質(zhì)是遺產(chǎn)稅的輔助稅種。因?yàn)槿绻粚?duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后的遺產(chǎn)課稅，而不對(duì)其生前對(duì)外饋贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)課稅，則極易造成納稅人通過(guò)在生前將財(cái)產(chǎn)事先贈(zèng)送他人之途徑來(lái)逃避繳納遺產(chǎn)稅。因此，凡課征遺產(chǎn)稅的國(guó)家，大多同時(shí)課征贈(zèng)與稅，實(shí)行遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅并用的稅制。當(dāng)然，開(kāi)征贈(zèng)與稅時(shí)還會(huì)打開(kāi)一個(gè)“缺口”：捐贈(zèng)公益慈善事業(yè)的財(cái)產(chǎn)不僅不用交稅，還要“千古流芳”。贈(zèng)與稅開(kāi)征的稅率如何與遺產(chǎn)稅相協(xié)調(diào)也是立法者待解的難題之一。
“一個(gè)巴掌拍不響”，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征不僅僅是人大立法、稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行的事，同時(shí)需要房產(chǎn)局、銀行、土地管理等部門(mén)協(xié)助做好配套工作。
遺產(chǎn)稅的開(kāi)征勢(shì)必會(huì)給我們帶來(lái)一場(chǎng)觀念上的革命，當(dāng)后輩不能過(guò)多地依賴于前輩留下的財(cái)產(chǎn)時(shí)，必將為自己的生活方式和人生道路重新定位。我們能意想得到自由、平等的競(jìng)爭(zhēng)在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，更會(huì)帶給我們身心上難以撫平的愉悅，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)比坐享其成要快樂(lè)得多。
遺產(chǎn)稅其實(shí)也不是“劫富濟(jì)貧的俠盜”，它至少創(chuàng)造了一個(gè)“雙贏”的局面。那就是，高稅收必將轉(zhuǎn)化為高福利，把個(gè)體手頭的余錢(qián)集中為一個(gè)更為強(qiáng)大的資本-社會(huì)福利基金，從而使競(jìng)業(yè)者的風(fēng)險(xiǎn)得到一定保障，這是無(wú)論窮人還是富人都樂(lè)于看到的。
肖黎明
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