- 相關(guān)推薦
企業(yè)所得稅合并的必要性與時(shí)機(jī)性
「正文」
在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國實(shí)行的是內(nèi)外有別的雙軌制，即對外資企業(yè)適用的是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)適用的是《企業(yè)所得稅暫行條例》。這種“內(nèi)外有別”在形式方面主要體現(xiàn)在二者分別立法，而且效力各異，對外是法律，對內(nèi)是行政法規(guī)；在實(shí)質(zhì)方面主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征稅主體和收益權(quán)主體不同、稅率不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同、稅收優(yōu)惠政策不同等等。由此導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負(fù)擔(dān)方面存在很大差異。
“雙軌制”的存在是一種權(quán)宜之計(jì)，而不是長遠(yuǎn)之計(jì)，其存在的合理性基礎(chǔ)在于能在一定時(shí)期、一定程度上吸引外資，推動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但從長遠(yuǎn)來看，特別是從市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要求來看，“雙軌制”不應(yīng)當(dāng)長期存在，也不可能長期存在。兩個(gè)企業(yè)所得稅的合并是WTO的國民待遇原則的要求，是市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求，是稅收公平原則的要求，也是消除惡性國際稅收競爭的要求。
國民待遇原則表面理解是對外商的待遇不低于本國國民，即對外稅收優(yōu)惠不違反國民待遇原則，但這一原則的實(shí)質(zhì)是不同國籍的投資者之間的平等待遇與公平競爭，以消除國籍歧視與限制。對外商實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策是發(fā)展中國家吸引外資、促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，在其發(fā)展的初期也起到了一些作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些優(yōu)惠政策的效用越來越受到質(zhì)疑。首先，這種優(yōu)惠政策導(dǎo)致國家稅收的大量流失，阻礙了國家提供公共物品、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展職能的充分發(fā)揮；其次，稅收優(yōu)惠產(chǎn)生效果必須以投資國承認(rèn)“稅收饒讓抵免”為前提，如美國不承認(rèn)這一原則，導(dǎo)致給予美國投資者的優(yōu)惠實(shí)際上進(jìn)入了美國的國庫；再次，高質(zhì)量的投資所看重的往往不是稅收優(yōu)惠，而是基礎(chǔ)設(shè)施、法治環(huán)境等等，稅收優(yōu)惠對于大型跨國公司不具有吸引力。遵循WTO所倡導(dǎo)的實(shí)質(zhì)性國民待遇原則，企業(yè)所得稅法的合并勢在必行。
我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期需要一定資金的投入，需要刺激部分市場主體的活力，對外稅收優(yōu)惠政策收到了很好的效果。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對于統(tǒng)一市場、公平競爭的呼聲越來越高，為了全面建設(shè)小康社會(huì)，我國的市場經(jīng)濟(jì)強(qiáng)烈需要公平競爭機(jī)制的形成。而內(nèi)外有別的兩套所得稅制度嚴(yán)重阻礙了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在同一起跑線上進(jìn)行競爭，導(dǎo)致市場競爭秩序的混亂，價(jià)格機(jī)制難以合理發(fā)揮資源配置的功能。更由此帶來了很多假合資企業(yè)、短期效應(yīng)企業(yè)等副產(chǎn)品，更加不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了建立統(tǒng)一、完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，必須實(shí)行內(nèi)外一致的企業(yè)所得稅制度。
稅收公平原則是稅法的基本原則之一，它強(qiáng)調(diào)具有相同稅收負(fù)擔(dān)能力的主體應(yīng)該繳納相同的稅款。而內(nèi)外兩套稅制顯然是與這一原則背道而馳的，它不僅損害了稅法的公正性，而且也大大影響了稅法在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)效。很多內(nèi)資企業(yè)拖欠稅款、偷逃稅款的一個(gè)重要心理因素是缺乏對稅法的尊重與信仰，憑什么讓我比別人（外資企業(yè)）多納稅？對外資的優(yōu)惠，就是對內(nèi)資的歧視，一個(gè)遭受歧視的孩子是不可能心甘情愿地“贍養(yǎng)”父母的。
各國爭相對外資進(jìn)行稅收優(yōu)惠也導(dǎo)致了惡性國際稅收競爭。惡性國際稅收競爭的結(jié)果是扭曲企業(yè)的投資決策，導(dǎo)致全球資源配置的紊亂，加劇國際稅收逃避，最終結(jié)果是各國稅收收入都大量減少。歐盟與OECD都出臺了針對惡性國際稅收競爭的報(bào)告和政策，在國際經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展的今天，任何進(jìn)行惡性稅收競爭的國家都將被逐出世界經(jīng)濟(jì)的大舞臺。雖然我國并沒有成為公認(rèn)的進(jìn)行惡性稅收競爭的國家，但是，很多國家對我國的對外稅收優(yōu)惠政策都是頗有微詞的。為了避免被認(rèn)定為進(jìn)行惡性稅收競爭的國家，我們需要實(shí)行內(nèi)外一致的企業(yè)所得稅。
但是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅也并非一朝一夕之事，必須考慮稅收法定原則的遵循、外資企業(yè)的承受能力、稅收政策的連續(xù)性等一系列的問題，必須選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。
稅收法定原則是世界各國稅制改革所遵循的基本原則，在我們建設(shè)法治國家的征程中更加需要貫徹這一原則。企業(yè)所得稅法作為涉及企業(yè)基本財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律，應(yīng)當(dāng)由全國人大或者全國人大常委會(huì)進(jìn)行立法。由于我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是由第七屆全國人大制定的，因此，作為取代兩個(gè)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的《企業(yè)所得稅法》必須由全國人大立法，而不能由全國人大常委會(huì)立法，因?yàn)槿珖舜蟪Ｎ瘯?huì)無權(quán)廢止全國人大的立法。根據(jù)基本的立法程序，提交全國人大的立法草案要在全國人大常委會(huì)審議通過，目前，《企業(yè)所得稅法》（草案）雖然已經(jīng)提交全國人大常委會(huì)，但是并未經(jīng)過討論和通過，也沒有列入今年3月5日召開的十屆人大三次會(huì)議的議程，因此，《企業(yè)所得稅法》最早也只能在2006年的人大四次會(huì)議上審議通過。
當(dāng)然，在稅收法定原則背后還有一個(gè)外資企業(yè)的承受能力問題，合并以后的企業(yè)所得稅法將降低內(nèi)資企業(yè)的所得稅率，而提高外資企業(yè)的所得稅率，這對于外資的引進(jìn)以及外資企業(yè)的投資決策都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，必須慎重行事。對于兩稅合并以后所可能帶來的問題必須做好充分的準(zhǔn)備，不能草率行事。
在法治社會(huì)，法治的一個(gè)基本功能是保持穩(wěn)定，增強(qiáng)法律主體的預(yù)期。如果法律制度朝令夕改，各種市場主體無所適從，也就不會(huì)有長遠(yuǎn)的計(jì)劃、理性的投資，也就根本不會(huì)形成市場經(jīng)濟(jì)，因此，市場經(jīng)濟(jì)中各種法律制度的穩(wěn)定性是非常重要的。新企業(yè)所得稅法草案剛一開始起草，就引起了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的陣陣騷動(dòng)就是一個(gè)明證。目前我國企業(yè)所得稅立法步驟比較緩慢實(shí)際上就是給企業(yè)轉(zhuǎn)變預(yù)期留出足夠的時(shí)間，這也表明了我國法治國家建設(shè)取得了一定的成效，法治社會(huì)的穩(wěn)定性要素已經(jīng)逐漸在人民和立法者的心中生根發(fā)芽。
翟繼光
【企業(yè)所得稅合并的必要性與時(shí)機(jī)性】相關(guān)文章：
淺談電信企業(yè)以德治企的必要性和實(shí)現(xiàn)途徑08-07
[論文]議費(fèi)改稅的必要性08-07
法學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)的必要性08-22
運(yùn)用工商職能約束企業(yè)失信行為的必要性和可行性08-12
中職英語分層教學(xué)的必要性08-24
我國企業(yè)信用管理體系建設(shè)必要性分析08-18
我國企業(yè)信用管理體系建設(shè)必要性分析08-18
分析我國中小企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的必要性08-18