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企業(yè)所得稅“兩法”應(yīng)當(dāng)合并
為了積極推進(jìn)企業(yè)所得稅“兩法”合并（即由國務(wù)院頒布實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和第七屆全國人大第四次會(huì)議通過并實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的合并），提出以下幾點(diǎn)建議，供參考：
一、加快企業(yè)所得稅“兩法”合并既迫切又可行
（一）必要性、緊迫性1.伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的積極推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，我們需要從戰(zhàn)略高度考慮，在中國加入WTO后各類市場主體怎樣在市場經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)公平競爭？包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅在內(nèi)的內(nèi)外不一致的相關(guān)法律制度都要加以調(diào)整。內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是關(guān)系到今后我國內(nèi)資企業(yè)總體競爭力的問題。改革開放20多年來，我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生很大變化，從稅制方面看，解決內(nèi)外企業(yè)法律制度不統(tǒng)一問題，當(dāng)前的關(guān)鍵是內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法”合并問題。
2.我國自2001年12月加入WTO迄今已三年多，“過渡期”現(xiàn)已接近尾聲，內(nèi)資企業(yè)亟須與外資同等待遇，對外資企業(yè)“超國民待遇”并不符合WTO相關(guān)規(guī)則。據(jù)測算，對外資實(shí)行各種優(yōu)惠政策后，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅率約為22%，外資約為11%，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)是外資企業(yè)的兩倍，如繼續(xù)照此下去，會(huì)使我國國企與民企處于一個(gè)很不利的競爭地位。
3.從貫徹實(shí)施黨的十六屆三中全會(huì)《決定》看，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則與分步實(shí)施的做法，“兩法”合并也是迫切需要的。
最近，財(cái)政部金人慶部長在出席2005年全國財(cái)政學(xué)會(huì)年會(huì)時(shí)說：“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了�！睅滋旌螅�(cái)政部副部長樓繼偉在中國經(jīng)濟(jì)形勢報(bào)告會(huì)上也表示，并軌時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，現(xiàn)在是最佳時(shí)機(jī)。
（二）可行性1.1991年開始實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設(shè)計(jì)方面符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。實(shí)踐證明其方向是正確的，在企業(yè)所得稅稅基、計(jì)稅成本的確定等方面現(xiàn)在是需要由內(nèi)資向外資靠攏的時(shí)候了，有《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》成功的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，“兩法”合并在稅基確定等重要方面目前已無大礙。
2.“兩法”合并可能在短期內(nèi)會(huì)影響少量的稅收收入，但是近幾年我國財(cái)政收入強(qiáng)勁增長，2004年凈增量5000億元，使有減稅效應(yīng)的稅制改革獲得了操作空間，機(jī)不可失。
3.決策層已明確表示2005年是“改革年”，“兩法”合并的改革應(yīng)放在這樣一個(gè)時(shí)機(jī)來啟動(dòng)。
4.中國已具備了一定的建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)稅收法律制度的基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)，如：（1）已按國際慣例改革了流轉(zhuǎn)稅，使內(nèi)外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅征收上享受同等的待遇；（2）在個(gè)人所得稅方面，本國公民和外國人已適用同一個(gè)《個(gè)人所得稅法》；（3）在關(guān)稅征收上，2003年4月1日起已取消了外商投資企業(yè)的設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅免稅待遇；從根本上解決內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)問題，已經(jīng)具備了一定的條件。
二、目前影響“兩法”合并的主要原因和需要解決的主要政策問題
當(dāng)前影響“兩法”合并的問題主要是關(guān)于稅收優(yōu)惠的問題，也就是“兩法”合并后原先對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠哪些要取消，哪些要保留，“過渡期”允許多長時(shí)間的問題。對此，我們的意見和看法是：1.考慮到入世后對我國民族工業(yè)，特別是中、小企業(yè)的影響，按照國際稅收慣例，對稅收優(yōu)惠進(jìn)行必要的調(diào)整、改革是世界各國的通常做法，對此在“兩法”合并的法律文本中對稅收優(yōu)惠既做必要的調(diào)整又做合理的規(guī)定是可行的。
2.為了保持有關(guān)政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性，要明確我國對外資在“兩法”合并后仍會(huì)繼續(xù)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，因?yàn)閷ν赓Y實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不違背WTO規(guī)則的要求。
3.變更稅收優(yōu)惠方式勢在必行。
4.要處理好稅收優(yōu)惠方式變革的前后銜接———建議允許保留3—5年的“過渡期”。具體做法是“老企業(yè)，老辦法”、“新企業(yè)，新辦法”。一是在合并后的新法實(shí)施前已設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果按新法其稅收負(fù)擔(dān)高于“兩法”合并前的，可以有3—5年的過渡期，即從新法實(shí)行之日起3至5年內(nèi)仍按“兩法”合并前的規(guī)定納稅；二是新法實(shí)施前，對已經(jīng)設(shè)立的外商投資企業(yè)凡依照法律、法規(guī)享有定期減免稅待遇的可以繼續(xù)執(zhí)行，直至減免稅期滿為止。這樣做有利于穩(wěn)定投資環(huán)境，避免變革可能帶來的沖擊和負(fù)面影響。
還可以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為導(dǎo)向，對企業(yè)進(jìn)行分類，對屬于政策允許鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)保留稅收優(yōu)惠，而不屬于國家政策鼓勵(lì)范圍的優(yōu)惠不分內(nèi)外企業(yè)而自然取消。
借鑒世界上許多國家的做法，宜于在“兩法”合并的法律文本中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標(biāo)、原則，簡要列舉幾項(xiàng)主要優(yōu)惠的政策的導(dǎo)向性規(guī)定，具體優(yōu)惠辦法和前后銜接的問題可由法律授權(quán)國務(wù)院制定單獨(dú)的行政法規(guī)，以利于適應(yīng)形勢發(fā)展，靈活處理、不斷適時(shí)調(diào)整。以便于該法盡快出臺。
此外，關(guān)于“兩法”合并后的稅率問題，建議總的指導(dǎo)思想是盡可能適當(dāng)降低稅率，如降到24%或25%，使名義稅率與實(shí)際稅率更加接近，并盡可能接近外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的實(shí)際稅率，以盡可能創(chuàng)造“兩法”合并的銜接點(diǎn)。
我們總的認(rèn)識是“兩法”合并后不會(huì)影響外資的投入，稅收收入總體上也不會(huì)大幅減少。加上由于許多國家目前尚未實(shí)行稅收饒讓制度，大多數(shù)外商投資者并未從稅收優(yōu)惠政策中直接受益，“兩法”合并問題已無大礙，合并條件已經(jīng)成熟，勢在必行。
三、關(guān)于推進(jìn)企業(yè)所得稅“兩法”合并的具體建議
為了盡快推進(jìn)“兩法”合并的進(jìn)程，特提出如下具體建議：1.建議由國務(wù)院法制辦聯(lián)絡(luò)、推動(dòng)負(fù)責(zé)起草“兩法”合并的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)同志與商務(wù)部有關(guān)負(fù)責(zé)同志就“兩法”合并后的稅收優(yōu)惠問題交換意見、加強(qiáng)溝通，使“兩法”合并的法律文本中有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的表示被國內(nèi)有關(guān)部門接受。
2.由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局起草小組對“兩法”合并法律文本上報(bào)國務(wù)院的送審稿中，關(guān)于稅收優(yōu)惠段落的
表述作適當(dāng)調(diào)整，并附該法《實(shí)施細(xì)則》草案，經(jīng)部、局領(lǐng)導(dǎo)會(huì)商后上報(bào)國務(wù)院。
3.“兩法”合并法律文本中有關(guān)稅收優(yōu)惠部分建議由全國人大授權(quán)國務(wù)院制定具體法規(guī)，以便于該法能順利通過。
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