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論反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅的理論與實(shí)踐問(wèn)題研究
「正文」
隨著中國(guó)加入WTO后，中國(guó)出口的商品遭到反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼調(diào)查及其被征收反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅的案件比例大幅度上升，到目前為止，中國(guó)是世界上遭受反傾銷(xiāo)立案調(diào)查數(shù)量最多的國(guó)家，從1979年中國(guó)首次遭到反傾銷(xiāo)以來(lái)到2003年 3月，中國(guó)被立案調(diào)查512起，其中發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中國(guó)立案316起，發(fā)展中國(guó)家立案196起，在上述案件中，終裁裁定實(shí)施反傾銷(xiāo)并征收反傾銷(xiāo)稅的333起，占案件總數(shù)的65%.同樣，由于中國(guó)被許多發(fā)達(dá)國(guó)家視為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，中國(guó)的很多出口產(chǎn)品企業(yè)被外國(guó)視為中國(guó)政府在生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)給予了稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼支持，進(jìn)而認(rèn)定這些企業(yè)受到政府補(bǔ)貼，并對(duì)這些企業(yè)的出口產(chǎn)品實(shí)施反補(bǔ)貼調(diào)查和征收反貼稅，這樣嚴(yán)重阻礙了中國(guó)產(chǎn)品的出口、阻礙國(guó)家之間貿(mào)易往來(lái)。對(duì)此，我們有必要正確認(rèn)識(shí)有關(guān)傾銷(xiāo)與補(bǔ)貼行為，并采用合理行為進(jìn)行反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼調(diào)查，對(duì)構(gòu)成傾銷(xiāo)和補(bǔ)貼行為的產(chǎn)品，征收合理反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅，在這里我簡(jiǎn)單介紹一下世界貿(mào)易組織（WTO）及其成員國(guó)（包括中國(guó)在內(nèi)）等國(guó)家關(guān)于征收反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅的規(guī)定。
一、WTO及其成員國(guó)關(guān)于反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼的有關(guān)規(guī)定
首先，WTO成員在征收反傾銷(xiāo)稅的實(shí)踐中有兩種不同的方法：一種是美國(guó)采取的“追溯征稅”做法，即如果最終裁定傾銷(xiāo)幅度為28%進(jìn)口商通關(guān)時(shí)只需繳納28%的保證金，但實(shí)際要繳納多少，要待一年后商務(wù)部作出復(fù)審時(shí)再定。為防止最終確定實(shí)際交稅的時(shí)間拖得過(guò)長(zhǎng)，《反傾銷(xiāo)協(xié)議》規(guī)定，在提出要作出反傾銷(xiāo)稅最終估算的數(shù)額之后，通常在12個(gè)月內(nèi)最長(zhǎng)不超過(guò)18個(gè)月作出決定，而且如果追溯征稅的稅額超過(guò)了最終決定的傾銷(xiāo)幅度，則自作出對(duì)反傾銷(xiāo)稅的最終決定之日起的90天內(nèi)返還進(jìn)口其超征的部分。
另一種是歐盟采取的“超前征稅”做法，如果歐盟最終裁定對(duì)某公司產(chǎn)品征收 28%的反傾銷(xiāo)稅，則自該決定之日起一年內(nèi)，對(duì)該產(chǎn)品一律征收28%的反傾銷(xiāo)稅，而不管該產(chǎn)品的出口價(jià)格實(shí)際上是否提高或降低。這種超前征收的稅額超過(guò)該進(jìn)口產(chǎn)品的實(shí)際傾銷(xiāo)幅度應(yīng)在當(dāng)事方提供了有力證據(jù)，并提出退款要求后的12個(gè)月內(nèi)作出決定，最長(zhǎng)不得超過(guò)18個(gè)月，而且被批準(zhǔn)退款應(yīng)在90天內(nèi)完成。反傾銷(xiāo)稅不得超過(guò)傾銷(xiāo)幅度，一旦征收的反傾銷(xiāo)稅超過(guò)了傾銷(xiāo)幅度就產(chǎn)生了一個(gè)退款問(wèn)題，《反傾銷(xiāo)協(xié)議》對(duì)退款期限作了明確的規(guī)定，對(duì)于保障進(jìn)口商的合法利益，是非常必要的。
其次，關(guān)于反補(bǔ)貼稅，根據(jù)GATT第6條3款規(guī)定，反補(bǔ)貼稅應(yīng)當(dāng)理解為抵消在商品的制造、生產(chǎn)或出口環(huán)節(jié)上所直接或間接給予的任何獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼而征收的一種特別關(guān)稅�？梢�(jiàn)，反補(bǔ)貼稅并不具有懲罰性，征收反補(bǔ)貼稅的目的僅在于抵消補(bǔ)貼。另外，GATT第6條與第16條規(guī)定，如果某一締約國(guó)進(jìn)口另一締約國(guó)的產(chǎn)品，直接或間接地得到了出口國(guó)的獎(jiǎng)勵(lì)或津貼，并對(duì)進(jìn)口國(guó)某項(xiàng)已建立的工業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的損害或損害威脅，或者實(shí)質(zhì)阻礙進(jìn)口國(guó)某一工業(yè)的建立，則進(jìn)口該產(chǎn)品的締約國(guó)，可對(duì)其征收反補(bǔ)貼稅。
可見(jiàn)，征收反補(bǔ)貼稅的條件與征收反傾銷(xiāo)稅的條件基本相同，必須具備如下三個(gè)條件：（1）須有補(bǔ)貼的事實(shí)，即出口成員國(guó)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品直接或間接地給予補(bǔ)貼的事實(shí)；（2）須有損害的結(jié)果，即對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成損害或損害威脅，或嚴(yán)重阻礙進(jìn)口國(guó)某相關(guān)產(chǎn)業(yè)的建立；（3）須有因果關(guān)系，即補(bǔ)貼與損害之間有因果關(guān)系存在，只有同時(shí)具備上述三個(gè)條件，成員國(guó)才能實(shí)施征收反補(bǔ)貼稅措施。
另外，WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》關(guān)于反補(bǔ)貼稅的征收作了相應(yīng)規(guī)定，如為完成磋商而作出合理努力后，成員就補(bǔ)貼的存在和金額作出最終裁定，并裁定通過(guò)補(bǔ)貼的影響、補(bǔ)貼進(jìn)口產(chǎn)品正在造成損害，則該成員可依照本案的規(guī)定征收反補(bǔ)貼稅，除非此項(xiàng)或此類(lèi)補(bǔ)貼被撤銷(xiāo)：如對(duì)任何產(chǎn)品征收反補(bǔ)貼稅，則應(yīng)對(duì)已被認(rèn)定接受補(bǔ)貼和造成損害的所有來(lái)源的此種進(jìn)口產(chǎn)品根據(jù)每一條件的情況在非歧視基礎(chǔ)上收取適當(dāng)金額的反補(bǔ)貼稅，來(lái)自己放棄任何所涉補(bǔ)貼或根據(jù)本協(xié)定的條款提出的承諾已被接受的來(lái)源的進(jìn)口產(chǎn)品除外，任何出口產(chǎn)品被征收最終反補(bǔ)貼稅的出口商，如因拒絕合作以外的原因?qū)嶋H上未接受調(diào)查，則有資格接受加速審查，以便調(diào)查主管機(jī)關(guān)迅速為其確定單獨(dú)的反補(bǔ)貼稅率，但對(duì)任何進(jìn)口產(chǎn)品征收的反補(bǔ)貼稅不得超過(guò)認(rèn)定存在的補(bǔ)貼的金額，該金額以補(bǔ)貼出口產(chǎn)品的單位補(bǔ)貼計(jì)算。
二、我國(guó)關(guān)于反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅的規(guī)定
首先，根據(jù)《對(duì)外貿(mào)易法》，1997年3月25日國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼條例》，隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，2001年11月26日，中國(guó)又修改并頒布了《反傾銷(xiāo)條例》，并于2002年1月1日起實(shí)施，在兩個(gè)條例的基礎(chǔ)上，調(diào)查主管機(jī)關(guān)又先后制訂了一系列部門(mén)規(guī)章，雖然我國(guó)有關(guān)反傾銷(xiāo)法律體系出臺(tái)較晚，但其基本原則與WTO的相關(guān)規(guī)則相一致。特別是在征收反傾銷(xiāo)稅方面，作為反傾銷(xiāo)措施之一，在臨時(shí)反傾銷(xiāo)措施以后，反傾銷(xiāo)調(diào)查將繼續(xù)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)調(diào)查主管機(jī)關(guān)完成全部的調(diào)查，并對(duì)傾銷(xiāo)、損害和因果關(guān)系的認(rèn)定有了充分的證據(jù)，支持和結(jié)論，將對(duì)有關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品，征收反傾銷(xiāo)稅。
第一，關(guān)于反傾銷(xiāo)稅的確定。反傾銷(xiāo)稅是在終裁時(shí)在確定進(jìn)口產(chǎn)品存在傾銷(xiāo)，損害和因果關(guān)系的基礎(chǔ)上征收的，其征稅的幅度不高于確定的傾銷(xiāo)幅度，調(diào)查主管機(jī)關(guān)根據(jù)最后調(diào)查的結(jié)論，向國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)提出征稅建議，由國(guó)務(wù)院稅則委做出決定。調(diào)查主管機(jī)關(guān)在征收反傾稅的決定做出后，對(duì)外予以公告，由海關(guān)具體執(zhí)行。對(duì)此《中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)條例》第三十八條規(guī)定征收反傾銷(xiāo)稅，由商務(wù)部提出建議，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)根據(jù)商務(wù)部的建議作出決定，向商務(wù)部予以公告，海關(guān)自公告規(guī)定實(shí)施之日起執(zhí)行。
第二，關(guān)于反傾銷(xiāo)稅的實(shí)施及稅率的確定，反傾銷(xiāo)稅適用于終裁公告之日后的進(jìn)口被調(diào)查產(chǎn)品，中國(guó)進(jìn)口商或用戶(hù)在終裁公布之日后繼續(xù)進(jìn)口被調(diào)查產(chǎn)品的，須向中國(guó)海關(guān)交納反傾銷(xiāo)稅。反傾銷(xiāo)稅的稅率是根據(jù)對(duì)不同的應(yīng)訴公司所確定的不同傾銷(xiāo)幅度而定的，實(shí)行分別稅率，但特殊的市場(chǎng)情況下也可以采取統(tǒng)一稅率。對(duì)于未應(yīng)訴公司或不合作公司，可以實(shí)行單一的針對(duì)進(jìn)口來(lái)源地的稅率。反傾銷(xiāo)稅的納稅義務(wù)人為傾銷(xiāo)進(jìn)口產(chǎn)品的進(jìn)口經(jīng)營(yíng)者。對(duì)此《中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)條例》第四十條、第四十一條、第四十二條做出了相應(yīng)的規(guī)定。
其次，根據(jù)《對(duì)外貿(mào)易法》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院于1997年3月頒布了《反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼條例》的條例僅僅在第五章中對(duì)反補(bǔ)貼問(wèn)題作出了原則性的特別規(guī)定。而且這種將反傾銷(xiāo)條例與反補(bǔ)貼條例合并規(guī)定于一部法律之中的做法也不符合國(guó)際上對(duì)
此兩個(gè)法律單獨(dú)立法的慣常做法。為進(jìn)一步適應(yīng)中國(guó)加入WTO的需要，根據(jù)《反補(bǔ)貼協(xié)議》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院又分別公布了《反傾銷(xiāo)條例》與《反補(bǔ)貼條例》，該兩個(gè)條例于2002年1月1日起實(shí)施。這一單獨(dú)的《反補(bǔ)貼條例》的公布與實(shí)施對(duì)我國(guó)加入WTO之后的反補(bǔ)貼工作的開(kāi)展無(wú)疑將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，特別是對(duì)反補(bǔ)貼稅征收做出明確規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)增加了透明度。例如《中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例》對(duì)反補(bǔ)貼稅征收做出了相應(yīng)規(guī)定：在為完成磋商的努力沒(méi)有取得效果的情況下，經(jīng)裁決確定補(bǔ)貼成立，并由此對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反補(bǔ)貼稅。征收反補(bǔ)貼稅應(yīng)當(dāng)符合公共利益；征收反補(bǔ)貼稅由商務(wù)部提出建議國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)根據(jù)商務(wù)部的建議作出決定，由商務(wù)部予以公告，海關(guān)自公告規(guī)定實(shí)施之日起執(zhí)行；反補(bǔ)貼稅的納稅人為補(bǔ)貼進(jìn)口產(chǎn)品的進(jìn)口經(jīng)營(yíng)者，反補(bǔ)貼稅稅額不等超過(guò)終裁決定確定的補(bǔ)貼金額；反補(bǔ)貼稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同出口經(jīng)營(yíng)者的補(bǔ)貼金額分別確定。對(duì)實(shí)際上未被調(diào)查的出口經(jīng)營(yíng)者的補(bǔ)貼進(jìn)口產(chǎn)品，需要征收反補(bǔ)貼稅的，應(yīng)當(dāng)迅速審查，按照合理的方式確定對(duì)其適用的反補(bǔ)貼稅。
三、關(guān)于追溯征收的反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅的有關(guān)規(guī)定
首先，反傾銷(xiāo)稅一般不能追溯征收的原則，是法律不溯及既往原則在反傾銷(xiāo)稅問(wèn)題上的體現(xiàn)。如果沒(méi)有采取臨時(shí)措施，而最終經(jīng)調(diào)查結(jié)果是肯定性的，反傾銷(xiāo)稅可以追溯征收到可以適用臨時(shí)措施時(shí)。為了防止在調(diào)查期間，出口商搶在進(jìn)口方當(dāng)局采取措施之前，大量出口傾銷(xiāo)產(chǎn)品，從中獲利并損害進(jìn)口方境內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，協(xié)議規(guī)定了征收反傾銷(xiāo)稅的溯及力。如果同時(shí)存在以下兩種緊急情況，進(jìn)口方可以對(duì)那些在臨時(shí)措施適用之前90天內(nèi)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的產(chǎn)品，追溯征收最終反傾銷(xiāo)稅：（1）存在傾銷(xiāo)造成損害事實(shí)，或進(jìn)口商已知道或應(yīng)知道出口商在實(shí)施傾銷(xiāo)；（2）損害是由于在相當(dāng)短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入大量?jī)A銷(xiāo)產(chǎn)品造成的。
其次，如上所述，反補(bǔ)貼稅一般不能追溯征收的原則，但如果沒(méi)有采取臨時(shí)措施，而最終經(jīng)調(diào)查結(jié)果是肯定性的，反補(bǔ)貼稅可以追溯征收到可以適用臨時(shí)措施時(shí)征收反傾銷(xiāo)稅的溯及力，如WTO《補(bǔ)貼與以補(bǔ)貼措施協(xié)定》第20.2規(guī)定：作出損害的最終裁定（而不是損害威脅或?qū)嵸|(zhì)阻礙一產(chǎn)業(yè)建立的最終裁定），或在雖已作出損害威脅的最終裁定，但無(wú)臨時(shí)措施，將會(huì)導(dǎo)致對(duì)補(bǔ)貼進(jìn)口產(chǎn)品的影響作出損害裁定的情況下，則反補(bǔ)貼稅可對(duì)已經(jīng)實(shí)施措施（若有的話）的期間追溯征收。另外《中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例》第四十四條也規(guī)定：終裁決定確定存在實(shí)質(zhì)損害，并在此前已經(jīng)采取臨時(shí)反補(bǔ)貼措施的，反補(bǔ)貼稅可以對(duì)已經(jīng)實(shí)施臨時(shí)反補(bǔ)貼措施的期間追溯征收，終裁決定確定存在實(shí)質(zhì)損害威脅，在先前不采取臨時(shí)反補(bǔ)貼措施將會(huì)導(dǎo)致后來(lái)作出實(shí)質(zhì)損害裁定的情況下已經(jīng)采取臨時(shí)反補(bǔ)貼措施的，反補(bǔ)貼稅可以對(duì)已經(jīng)實(shí)施臨時(shí)反補(bǔ)貼措施的期間追溯征收。
「參考資料」
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劉進(jìn)軍
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