論反傾銷稅、反補貼稅的理論與實踐問題研究

    「正文」

    隨著中國加入WTO后，中國出口的商品遭到反傾銷、反補貼調(diào)查及其被征收反傾銷稅、反補貼稅的案件比例大幅度上升，到目前為止，中國是世界上遭受反傾銷立案調(diào)查數(shù)量最多的國家，從1979年中國首次遭到反傾銷以來到2003年 3月，中國被立案調(diào)查512起，其中發(fā)達國家對中國立案316起，發(fā)展中國家立案196起，在上述案件中，終裁裁定實施反傾銷并征收反傾銷稅的333起，占案件總數(shù)的65%.同樣，由于中國被許多發(fā)達國家視為非市場經(jīng)濟國家，中國的很多出口產(chǎn)品企業(yè)被外國視為中國政府在生產(chǎn)、加工、銷售等環(huán)節(jié)給予了稅收減免和財政補貼支持，進而認定這些企業(yè)受到政府補貼，并對這些企業(yè)的出口產(chǎn)品實施反補貼調(diào)查和征收反貼稅，這樣嚴重阻礙了中國產(chǎn)品的出口、阻礙國家之間貿(mào)易往來。對此，我們有必要正確認識有關(guān)傾銷與補貼行為，并采用合理行為進行反傾銷和反補貼調(diào)查，對構(gòu)成傾銷和補貼行為的產(chǎn)品，征收合理反傾銷稅和反補貼稅，在這里我簡單介紹一下世界貿(mào)易組織（WTO）及其成員國（包括中國在內(nèi)）等國家關(guān)于征收反傾銷稅和反補貼稅的規(guī)定。

    一、WTO及其成員國關(guān)于反傾銷和反補貼的有關(guān)規(guī)定

    首先，WTO成員在征收反傾銷稅的實踐中有兩種不同的方法：一種是美國采取的“追溯征稅”做法，即如果最終裁定傾銷幅度為28%進口商通關(guān)時只需繳納28%的保證金，但實際要繳納多少，要待一年后商務(wù)部作出復(fù)審時再定。為防止最終確定實際交稅的時間拖得過長，《反傾銷協(xié)議》規(guī)定，在提出要作出反傾銷稅最終估算的數(shù)額之后，通常在12個月內(nèi)最長不超過18個月作出決定，而且如果追溯征稅的稅額超過了最終決定的傾銷幅度，則自作出對反傾銷稅的最終決定之日起的90天內(nèi)返還進口其超征的部分。

    另一種是歐盟采取的“超前征稅”做法，如果歐盟最終裁定對某公司產(chǎn)品征收 28%的反傾銷稅，則自該決定之日起一年內(nèi)，對該產(chǎn)品一律征收28%的反傾銷稅，而不管該產(chǎn)品的出口價格實際上是否提高或降低。這種超前征收的稅額超過該進口產(chǎn)品的實際傾銷幅度應(yīng)在當事方提供了有力證據(jù)，并提出退款要求后的12個月內(nèi)作出決定，最長不得超過18個月，而且被批準退款應(yīng)在90天內(nèi)完成。反傾銷稅不得超過傾銷幅度，一旦征收的反傾銷稅超過了傾銷幅度就產(chǎn)生了一個退款問題，《反傾銷協(xié)議》對退款期限作了明確的規(guī)定，對于保障進口商的合法利益，是非常必要的。

    其次，關(guān)于反補貼稅，根據(jù)GATT第6條3款規(guī)定，反補貼稅應(yīng)當理解為抵消在商品的制造、生產(chǎn)或出口環(huán)節(jié)上所直接或間接給予的任何獎勵或補貼而征收的一種特別關(guān)稅�？梢姡�反補貼稅并不具有懲罰性，征收反補貼稅的目的僅在于抵消補貼。另外，GATT第6條與第16條規(guī)定，如果某一締約國進口另一締約國的產(chǎn)品，直接或間接地得到了出口國的獎勵或津貼，并對進口國某項已建立的工業(yè)造成實質(zhì)性的損害或損害威脅，或者實質(zhì)阻礙進口國某一工業(yè)的建立，則進口該產(chǎn)品的締約國，可對其征收反補貼稅。

    可見，征收反補貼稅的條件與征收反傾銷稅的條件基本相同，必須具備如下三個條件：（1）須有補貼的事實，即出口成員國對進口產(chǎn)品直接或間接地給予補貼的事實；（2）須有損害的結(jié)果，即對進口國國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成損害或損害威脅，或嚴重阻礙進口國某相關(guān)產(chǎn)業(yè)的建立；（3）須有因果關(guān)系，即補貼與損害之間有因果關(guān)系存在，只有同時具備上述三個條件，成員國才能實施征收反補貼稅措施。

    另外，WTO《補貼與反補貼措施協(xié)定》關(guān)于反補貼稅的征收作了相應(yīng)規(guī)定，如為完成磋商而作出合理努力后，成員就補貼的存在和金額作出最終裁定，并裁定通過補貼的影響、補貼進口產(chǎn)品正在造成損害，則該成員可依照本案的規(guī)定征收反補貼稅，除非此項或此類補貼被撤銷：如對任何產(chǎn)品征收反補貼稅，則應(yīng)對已被認定接受補貼和造成損害的所有來源的此種進口產(chǎn)品根據(jù)每一條件的情況在非歧視基礎(chǔ)上收取適當金額的反補貼稅，來自己放棄任何所涉補貼或根據(jù)本協(xié)定的條款提出的承諾已被接受的來源的進口產(chǎn)品除外，任何出口產(chǎn)品被征收最終反補貼稅的出口商，如因拒絕合作以外的原因?qū)嶋H上未接受調(diào)查，則有資格接受加速審查，以便調(diào)查主管機關(guān)迅速為其確定單獨的反補貼稅率，但對任何進口產(chǎn)品征收的反補貼稅不得超過認定存在的補貼的金額，該金額以補貼出口產(chǎn)品的單位補貼計算。

    二、我國關(guān)于反傾銷稅和反補貼稅的規(guī)定

    首先，根據(jù)《對外貿(mào)易法》，1997年3月25日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國反傾銷和反補貼條例》，隨著中國加入世貿(mào)組織，2001年11月26日，中國又修改并頒布了《反傾銷條例》，并于2002年1月1日起實施，在兩個條例的基礎(chǔ)上，調(diào)查主管機關(guān)又先后制訂了一系列部門規(guī)章，雖然我國有關(guān)反傾銷法律體系出臺較晚，但其基本原則與WTO的相關(guān)規(guī)則相一致。特別是在征收反傾銷稅方面，作為反傾銷措施之一，在臨時反傾銷措施以后，反傾銷調(diào)查將繼續(xù)在規(guī)定的時限內(nèi)調(diào)查主管機關(guān)完成全部的調(diào)查，并對傾銷、損害和因果關(guān)系的認定有了充分的證據(jù)，支持和結(jié)論，將對有關(guān)進口產(chǎn)品，征收反傾銷稅。

    第一，關(guān)于反傾銷稅的確定。反傾銷稅是在終裁時在確定進口產(chǎn)品存在傾銷，損害和因果關(guān)系的基礎(chǔ)上征收的，其征稅的幅度不高于確定的傾銷幅度，調(diào)查主管機關(guān)根據(jù)最后調(diào)查的結(jié)論，向國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會提出征稅建議，由國務(wù)院稅則委做出決定。調(diào)查主管機關(guān)在征收反傾稅的決定做出后，對外予以公告，由海關(guān)具體執(zhí)行。對此《中華人民共和國反傾銷條例》第三十八條規(guī)定征收反傾銷稅，由商務(wù)部提出建議，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會根據(jù)商務(wù)部的建議作出決定，向商務(wù)部予以公告，海關(guān)自公告規(guī)定實施之日起執(zhí)行。

    第二，關(guān)于反傾銷稅的實施及稅率的確定，反傾銷稅適用于終裁公告之日后的進口被調(diào)查產(chǎn)品，中國進口商或用戶在終裁公布之日后繼續(xù)進口被調(diào)查產(chǎn)品的，須向中國海關(guān)交納反傾銷稅。反傾銷稅的稅率是根據(jù)對不同的應(yīng)訴公司所確定的不同傾銷幅度而定的，實行分別稅率，但特殊的市場情況下也可以采取統(tǒng)一稅率。對于未應(yīng)訴公司或不合作公司，可以實行單一的針對進口來源地的稅率。反傾銷稅的納稅義務(wù)人為傾銷進口產(chǎn)品的進口經(jīng)營者。對此《中華人民共和國反傾銷條例》第四十條、第四十一條、第四十二條做出了相應(yīng)的規(guī)定。

    其次，根據(jù)《對外貿(mào)易法》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院于1997年3月頒布了《反傾銷和反補貼條例》的條例僅僅在第五章中對反補貼問題作出了原則性的特別規(guī)定。而且這種將反傾銷條例與反補貼條例合并規(guī)定于一部法律之中的做法也不符合國際上對

此兩個法律單獨立法的慣常做法。為進一步適應(yīng)中國加入WTO的需要，根據(jù)《反補貼協(xié)議》的規(guī)定，國務(wù)院又分別公布了《反傾銷條例》與《反補貼條例》，該兩個條例于2002年1月1日起實施。這一單獨的《反補貼條例》的公布與實施對我國加入WTO之后的反補貼工作的開展無疑將具有十分重要的現(xiàn)實意義，特別是對反補貼稅征收做出明確規(guī)定，對外國企業(yè)產(chǎn)品進入中國市場增加了透明度。例如《中華人民共和國反補貼條例》對反補貼稅征收做出了相應(yīng)規(guī)定：在為完成磋商的努力沒有取得效果的情況下，經(jīng)裁決確定補貼成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反補貼稅。征收反補貼稅應(yīng)當符合公共利益；征收反補貼稅由商務(wù)部提出建議國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會根據(jù)商務(wù)部的建議作出決定，由商務(wù)部予以公告，海關(guān)自公告規(guī)定實施之日起執(zhí)行；反補貼稅的納稅人為補貼進口產(chǎn)品的進口經(jīng)營者，反補貼稅稅額不等超過終裁決定確定的補貼金額；反補貼稅應(yīng)當根據(jù)不同出口經(jīng)營者的補貼金額分別確定。對實際上未被調(diào)查的出口經(jīng)營者的補貼進口產(chǎn)品，需要征收反補貼稅的，應(yīng)當迅速審查，按照合理的方式確定對其適用的反補貼稅。

    三、關(guān)于追溯征收的反傾銷稅和反補貼稅的有關(guān)規(guī)定

    首先，反傾銷稅一般不能追溯征收的原則，是法律不溯及既往原則在反傾銷稅問題上的體現(xiàn)。如果沒有采取臨時措施，而最終經(jīng)調(diào)查結(jié)果是肯定性的，反傾銷稅可以追溯征收到可以適用臨時措施時。為了防止在調(diào)查期間，出口商搶在進口方當局采取措施之前，大量出口傾銷產(chǎn)品，從中獲利并損害進口方境內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，協(xié)議規(guī)定了征收反傾銷稅的溯及力。如果同時存在以下兩種緊急情況，進口方可以對那些在臨時措施適用之前90天內(nèi)進入消費領(lǐng)域的產(chǎn)品，追溯征收最終反傾銷稅：（1）存在傾銷造成損害事實，或進口商已知道或應(yīng)知道出口商在實施傾銷；（2）損害是由于在相當短的時間內(nèi)進入大量傾銷產(chǎn)品造成的。

    其次，如上所述，反補貼稅一般不能追溯征收的原則，但如果沒有采取臨時措施，而最終經(jīng)調(diào)查結(jié)果是肯定性的，反補貼稅可以追溯征收到可以適用臨時措施時征收反傾銷稅的溯及力，如WTO《補貼與以補貼措施協(xié)定》第20.2規(guī)定：作出損害的最終裁定（而不是損害威脅或?qū)嵸|(zhì)阻礙一產(chǎn)業(yè)建立的最終裁定），或在雖已作出損害威脅的最終裁定，但無臨時措施，將會導(dǎo)致對補貼進口產(chǎn)品的影響作出損害裁定的情況下，則反補貼稅可對已經(jīng)實施措施（若有的話）的期間追溯征收。另外《中華人民共和國反補貼條例》第四十四條也規(guī)定：終裁決定確定存在實質(zhì)損害，并在此前已經(jīng)采取臨時反補貼措施的，反補貼稅可以對已經(jīng)實施臨時反補貼措施的期間追溯征收，終裁決定確定存在實質(zhì)損害威脅，在先前不采取臨時反補貼措施將會導(dǎo)致后來作出實質(zhì)損害裁定的情況下已經(jīng)采取臨時反補貼措施的，反補貼稅可以對已經(jīng)實施臨時反補貼措施的期間追溯征收。

   「參考資料」

    [1]王傳麗主編：《國際貿(mào)易法》（修訂版），中國政法大學出版社，2003年2月修訂版

    [2]王傳麗主編：《國際經(jīng)濟法》（修訂版），中國政法大學出版社，2003年4月修訂版

    [3]尚明編著：《反傾銷——WTO規(guī)則及中外法律與實踐》，法律出版社2004年5月第2版

    [4]趙相林、李廣輝編：《世界貿(mào)易組織法總論》，中國法制出版社，2004年4月第1版

    [5]最高人民法院編輯組編：《辦理涉WTO規(guī)則案件的法律手則》，法律出版社，2004年7月第1版。

    劉進軍

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