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論出口退稅制度的法理基礎(chǔ)
內(nèi)容摘要：中性稅收，作為針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一項(xiàng)原則，在實(shí)踐中指導(dǎo)著稅制的設(shè)計(jì)。出口退稅是一項(xiàng)國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，它既要符合稅收中性的要求，又要實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)控職能。我國(guó)于2004 年1月正式實(shí)施的新的出口退稅制度既完善了總體稅制又體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，力圖實(shí)現(xiàn)稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合。
關(guān) 鍵 詞：出口退稅，稅收中性，稅收調(diào)控
一、對(duì)稅收中性的理解
中性稅收作為一種理論是在近代西方產(chǎn)生形成的，其思想源流最早體現(xiàn)在亞當(dāng)??斯密的賦稅理論之中。在19 世紀(jì)末由新古典學(xué)派的英國(guó)劍橋大學(xué)教授馬歇爾在其所著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中第一次對(duì)作為中性稅收理論基礎(chǔ)的稅收超額負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了研究。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收中性原則經(jīng)歷了被肯定——否定——肯定—的發(fā)展歷程，其內(nèi)涵也在演變之中，即從早期的絕對(duì)稅收中性到凱恩斯主義的非中性再到相對(duì)中性理論。
稅收是一種分配方式，也是一種資源配置。國(guó)家征稅是將社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，因此，稅收不僅會(huì)給納稅人造成稅款負(fù)擔(dān)，還可能給納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)：一方面，稅收在減少納稅人支出的同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；另一方面，由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，如果對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，其含義有二：一是國(guó)家征稅應(yīng)使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。①
稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式是沿著這樣兩條思路展開的：一是對(duì)效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度；二是對(duì)普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對(duì)價(jià)值增值普遍征稅，也就是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅�！雹�
事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對(duì)的，絕對(duì)稅收中性只是一種理論的抽象。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，只要國(guó)家征稅就必然會(huì)產(chǎn)生稅收收入效應(yīng)或替代效應(yīng)，因此實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的稅收中性是不可能的。提倡稅收中性的實(shí)踐意義在于，盡可能減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，在市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮配置資源的基礎(chǔ)性作用的前提下，有效運(yùn)用稅收調(diào)控，從而使稅收的經(jīng)濟(jì)效率最大化。 在現(xiàn)行諸稅種中，人們普遍認(rèn)為增值稅是最中性的稅種。該稅系由銷售稅衍變而來，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。③ 由于只對(duì)增值而不是對(duì)全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段重復(fù)征稅的特點(diǎn)。一方面，增值稅不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，可以促進(jìn)企業(yè)提高效率。另一方面，增值稅也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和保持國(guó)際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，與中性稅收的要求完全契合，而被各國(guó)普遍采用。
二、出口退稅——稅收中性與稅收調(diào)控的結(jié)合
出口退稅是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的一種稅收制度。它是各國(guó)為鼓勵(lì)本國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展所采取的普遍措施和制度。
（一）出口退稅的理論依據(jù)
1、國(guó)際慣例。《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》GATT， 以及世界貿(mào)易組織都認(rèn)可出口退稅為一種促進(jìn)貿(mào)易的合法措施。GATT 附件9“注釋和補(bǔ)充規(guī)定”中明確指出，免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷必需繳納的國(guó)內(nèi)稅或退還與所繳納數(shù)量相同的關(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼，即出口貨物退稅，如在國(guó)內(nèi)已征或應(yīng)征的增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等間接稅的范圍之內(nèi)，是合法的，不可視為補(bǔ)貼。《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條第 4款規(guī)定：“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國(guó)或出口國(guó)供消費(fèi)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”④。
2、 國(guó)民待遇（避免雙重征稅）。根據(jù)國(guó)民待遇原則，一國(guó)國(guó)內(nèi)稅 （間接稅， 制要求進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)商品的稅負(fù)相同，進(jìn)口國(guó)往往會(huì)依照消費(fèi)地原則對(duì)進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，實(shí)行出口退稅是一種避免重復(fù)征稅的有效措施。事實(shí)上，對(duì)出口貨物免征或退還已繳納的稅額，同時(shí)，對(duì)進(jìn)口貨物征收與國(guó)內(nèi)貨物同等稅率的增值稅和消費(fèi)稅等，既可以避免兩國(guó)對(duì)同一貨物的雙重征稅，又可使進(jìn)口產(chǎn)品承擔(dān)同國(guó)內(nèi)產(chǎn)品同等的稅負(fù)，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)。
3、屬地稅收管轄權(quán)。根據(jù)間接稅的屬地原則，各國(guó)的消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國(guó)的納稅，沒有義務(wù)承擔(dān)別國(guó)稅收，而對(duì)貨物出口征稅就等于一國(guó)政府向他國(guó)消費(fèi)者征稅。從理論上講，稅收負(fù)擔(dān)和攤派費(fèi)用只能由本國(guó)居民負(fù)擔(dān)，而不能轉(zhuǎn)嫁給國(guó)外消費(fèi)者，因此，那些出口商品的國(guó)家將已征稅的部分退還給出口商品的所有者，進(jìn)口商品再按國(guó)內(nèi)同類商品征收相同的稅收是完全合理的。 一個(gè)主權(quán)國(guó)家，在稅收上享有完全的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減免稅權(quán)。對(duì)出口的貨物，在不損害別國(guó)利益的前提下，一國(guó)有權(quán)決定對(duì)該項(xiàng)目出口貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)繳納的稅款。這是國(guó)家主權(quán)的具體體現(xiàn)，國(guó)際社會(huì)對(duì)此必須尊重。世界各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅均是按屬地管理的原則來制定各項(xiàng)規(guī)定的。我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅條例中所作的征免稅規(guī)定只適用于中國(guó)境內(nèi)，而不適用于境外。因此，相應(yīng)的出口退稅也當(dāng)然適用屬地管理原則。
4、宏觀調(diào)控。國(guó)家在制定出口貨物退稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退稅的國(guó)際慣例，又必須體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。國(guó)家一定時(shí)期的產(chǎn)業(yè)政策會(huì)影響出口退稅政策的制定，國(guó)家對(duì)某些出口產(chǎn)品的鼓勵(lì)或限制在政策制定時(shí)都會(huì)有所體現(xiàn)。大部分國(guó)家都是通過出口退稅，以實(shí)現(xiàn)其稅收杠桿的作用的。
�。ǘ╆P(guān)于出口退稅模式的分析
符合稅收絕對(duì)中性要求的出口退稅模式是政府對(duì)所有納稅人出口的任何物品全部退還國(guó)內(nèi)已征間接稅，其內(nèi)容包括效率性和普遍性兩方面的要求。效率性原則要求退稅管理的科學(xué)化和退稅申報(bào)手續(xù)簡(jiǎn)便易行；普遍性原則要求退稅對(duì)象普遍、退稅范圍普遍、退稅方法一致與退稅率設(shè)計(jì)上的零稅率。但理想稅制和現(xiàn)實(shí)稅制通常有差異，絕對(duì)中性的出口退稅模式是建立在國(guó)際市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)的假設(shè)前提下的，它只是一種理想狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，中性原則運(yùn)用于一國(guó)出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到以下因素的影響和制約：
1、出口貨物壟斷勢(shì)力的存在。國(guó)際貿(mào)易的基本理論是各國(guó)依據(jù)自己的比較優(yōu)勢(shì)參與國(guó)際分工，進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易。當(dāng)一國(guó)出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)相當(dāng)份額并足以影響甚至控制市場(chǎng)價(jià)格后，這種貨物就擁有了壟斷勢(shì)力。出口國(guó)對(duì)該種貨物征收出口稅，調(diào)節(jié)壟斷利潤(rùn)反而可增加本國(guó)福利。如目前我國(guó)紡織、家電等行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)，他們?cè)趪?guó)際上
的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手大部分都是國(guó)內(nèi)的同行們，對(duì)這些出口商品適當(dāng)征稅，使其邊際成本上升，不會(huì)影響到出口，反而會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政收入，通過市場(chǎng)的方法培育他們的競(jìng)爭(zhēng)力。因而，對(duì)此類貨物就沒有必要實(shí)行完全的零稅率。
2、出口商品存在負(fù)外部性。它是指出口商品的私人邊際成本低于其真實(shí)社會(huì)成本時(shí)所導(dǎo)致的社會(huì)福利凈損失。如我國(guó)的資源性產(chǎn)品其私人邊際成本往往低于社會(huì)邊際成本，生態(tài)環(huán)境惡化都應(yīng)記入資源性產(chǎn)品出口的社會(huì)邊際成本。此時(shí)，若出口產(chǎn)品純粹以私人邊際成本為標(biāo)準(zhǔn)，便會(huì)造成私人邊際成本低于社會(huì)邊際成本，此時(shí)應(yīng)通過征收出口稅，使私人邊際成本上升，方可消除由負(fù)外部性所造成的社會(huì)福利損失。因而，對(duì)此類貨物出口沒有必要實(shí)行零稅率，甚至根本不予退稅和免稅。
3、出口稅與國(guó)內(nèi)稅之間存在替代效應(yīng)。稅收收入主要包括國(guó)內(nèi)稅收入與出口稅收入兩部分，因此在稅收收入總需求一定的情況下，出口稅與國(guó)內(nèi)稅之間會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。如果對(duì)出口貨物免征稅，則由此產(chǎn)生的財(cái)政缺口勢(shì)必需要通過增加國(guó)內(nèi)稅來填補(bǔ)，這樣會(huì)增加國(guó)內(nèi)稅的效率損失。因此在決定是否開征出口稅及確定出口稅規(guī)模時(shí)，既要衡量國(guó)內(nèi)稅與出口稅的替代效應(yīng)，又要全面考慮本國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政收入目標(biāo)等多方面的現(xiàn)實(shí)需要。
4、征管缺陷。政府憑借征稅權(quán)糾正市場(chǎng)失靈，但由于政府官員的素質(zhì)問題和信息不完全、不對(duì)稱等因素將導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，從而在征稅領(lǐng)域產(chǎn)生征管缺陷。我們同樣可以理解納稅人和稅務(wù)官員總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進(jìn)行博弈的情形。我國(guó)目前少征多退和出口騙稅嚴(yán)重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進(jìn)行的博弈過程中政府所處的劣勢(shì)，這種情況迫使政府不得不改革出口退稅制度。
綜上分析可知，現(xiàn)實(shí)中的出口退稅制度可以而且也應(yīng)當(dāng)是相對(duì)中性的。一方面，稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機(jī)制的理想目標(biāo)。另一方面，稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對(duì)征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國(guó)實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。換言之，稅收中性和稅收調(diào)控是出口退稅稅收政策制定的兩極，稅收中性是其上限（即最高按征稅率確定退稅率，否則就有補(bǔ)貼之嫌），稅收調(diào)控是下限。好的稅收政策，既不能高于稅收中性的上限（即稅收的調(diào)控超過市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)），造成過多的額外負(fù)擔(dān)，也不能低于稅收調(diào)控的下限，否則，無法實(shí)現(xiàn)稅收在彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈方面的積極作用，應(yīng)尋找二者之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。
三、我國(guó)出口退稅法律制度改革的必由之路——稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合
我國(guó)出口退稅改革一直是大家關(guān)注的焦點(diǎn)，從2004年 1月1日起開始施行的新一輪出口退稅制度改革，是我國(guó)應(yīng)對(duì)目前不斷發(fā)展變化的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)新的嘗試。
�。ㄒ唬┪覈�(guó)出口退稅的沿革與現(xiàn)狀
我國(guó)實(shí)行出口退稅政策始于1985 年。1994 年的財(cái)稅改革，結(jié)合增值稅條例的全面實(shí)施，重申了對(duì)出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅率政策。從 1994 年至2003年的 10年間，根據(jù)我國(guó)中央財(cái)政承受力與國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，出口退稅率幾經(jīng)調(diào)整。應(yīng)該肯定，⑤出口退稅對(duì)增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)出口增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用，但也存在很多嚴(yán)重的問題，突出表現(xiàn)為：出口退稅結(jié)構(gòu)，不適應(yīng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求；出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政的承受能力；出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制，不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理。
目前，我國(guó)雖可稱為外貿(mào)大國(guó)，但還稱不上是外貿(mào)強(qiáng)國(guó)。由于我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、高附加值產(chǎn)品比重較低，出口市場(chǎng)存在危機(jī)，企業(yè)盲目擴(kuò)大出口、惡性競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)競(jìng)銷，也給了國(guó)外的貿(mào)易保護(hù)主義以口實(shí)。因此，進(jìn)一步優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高出口競(jìng)爭(zhēng)力，在技術(shù)和質(zhì)量上逐步向世界一流水平看齊，為世界市場(chǎng)提供高技術(shù)含量的商品和服務(wù)已變得刻不容緩。
�。ǘ┏隹谕硕愔贫雀母锏膬�(nèi)容
2003 年 10 月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)對(duì)出口貨物退稅制度進(jìn)行重大改革，有關(guān)措施從 2004 年起正式實(shí)施。這次出口退稅改革的指導(dǎo)思想和基本原則是：“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”。改革的主要內(nèi)容是：
1、 本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低了出口退稅率（平均水平降低 3 個(gè)百分點(diǎn)）。⑥
2、加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從 2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入的增量首先用于出口退稅。
3、 建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。從 2004起，以 2003 年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按照 75：25“的比例分別負(fù)擔(dān)。
4、 結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革。主要是通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。
5、 累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。
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1、標(biāo)本兼治——試圖從根本上解決出口退稅問題。（1）出口退稅改革與增值稅改革同時(shí)進(jìn)行。出口退稅涉及兩個(gè)稅種，即增值稅和消費(fèi)稅，其中主要為增值稅。一個(gè)國(guó)家增值稅稅制的特性決定了其出口退稅制度的選擇，解決出口退稅問題的根本之道在于解決增值稅的制度設(shè)計(jì)問題。增值稅稅種規(guī)范，其出口退稅運(yùn)作方式也規(guī)范，否則相反。改革和完善我國(guó)出口退稅制度必然要求出口退稅運(yùn)作方式與增值稅制相配套，真正形成內(nèi)在的、有機(jī)結(jié)合的整體。其中，關(guān)鍵是要盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，以有利于出口退稅中性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）關(guān)于退稅負(fù)擔(dān)與分稅制。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制應(yīng)與稅收分享體制基本一致。我國(guó)增值稅地方分享 25%，而出口退稅則由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，利益分享與責(zé)任分擔(dān)不對(duì)稱。此次建立共同分擔(dān)機(jī)制，符合分稅制要求，有利于從根本上解決出口欠退稅的問題，也有利于從一定程度上抑制地方群體性騙取出口退稅問題的產(chǎn)生。
2、立足于國(guó)情，遵循國(guó)際慣例。（1）出口退稅稅率的調(diào)整符合國(guó)際慣例。按照WTO的規(guī)則，出口退稅的最大力度不能超過“零稅率”，否則將被視為對(duì)出口產(chǎn)品的政府補(bǔ)貼而受到制裁。但一國(guó)可以根據(jù)自己的政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和財(cái)政承受能力，從實(shí)際出發(fā)，在法定征稅稅率以內(nèi)確定適當(dāng)?shù)某隹谕硕愃剑瓤梢赃x擇退稅和不退稅，也可以選擇多退稅和少退稅。（2）借國(guó)際規(guī)則擴(kuò)大對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的支持。目前農(nóng)產(chǎn)品的各種政策支持還沒有納入 WTO的框架之內(nèi)，所以各國(guó)都運(yùn)用出口退稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行支持。我國(guó)新的出口退稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品也做了特別的規(guī)定：現(xiàn)行出口退稅率為5%和 13%的農(nóng)產(chǎn)品和現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品，維持原有的
退稅率；對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品的加工行業(yè)的產(chǎn)品還提高了退稅率。（3）借出口退稅改革，力求減少與主要貿(mào)易伙伴的貿(mào)易摩擦。一方面，以美國(guó)為首的少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)烈要求人民幣升值，人民幣升值的實(shí)際壓力存在；另一方面，近年來我國(guó)商品在外國(guó)經(jīng)常遭到反傾銷的調(diào)查，雖然其中有貿(mào)易保護(hù)的原因，但也與出口商品的競(jìng)相壓價(jià)有關(guān)，而這主要是基于國(guó)家退稅的支持。所以此次改革既要緩解國(guó)際社會(huì)對(duì)人民幣升值的預(yù)期，又要培育和發(fā)展出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力。
3、從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策出發(fā)，發(fā)揮稅收調(diào)控職能。（1）稅率調(diào)整的差異體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。新政策根據(jù)不同產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)內(nèi)需求情況，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降；對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。對(duì)出口貨物的退稅率實(shí)行差別待遇，有利于推動(dòng)我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。（2）推動(dòng)其他配套制度的改革。這次出口退稅機(jī)制的改革，為深化外貿(mào)體制改革創(chuàng)造了條件；歷史欠退稅問題的解決，有助于緩解企業(yè)資金緊張的矛盾，為企業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造條件；新的退稅機(jī)制保證“新賬不欠”，將提高生產(chǎn)企業(yè)通過代理制擴(kuò)大出口的積極性，有助于推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)代理制的發(fā)展。
4、從提高效率角度，體現(xiàn)稅收中性原則。出口欠退稅與出口騙稅問題是我國(guó)出口退稅面臨的突出問題。中央與地方在出口退稅上的收支責(zé)任不對(duì)稱，對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)的隱性轉(zhuǎn)移支付，造成地方政府在“增收”與“退稅”上的激勵(lì)不對(duì)稱，再加上實(shí)踐中的征管缺陷，導(dǎo)致應(yīng)征未足額征收與出口騙稅并存，相應(yīng)欠退稅現(xiàn)象也就日益嚴(yán)重。出口欠退稅與出口騙稅會(huì)導(dǎo)致效率的損失，不符合出口退稅中性的要求。這次改革針對(duì)這些現(xiàn)狀，建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)的新機(jī)制，引入地方政府退稅方面的責(zé)任，同時(shí)加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度，累進(jìn)欠退稅由中央負(fù)擔(dān)，目的就是要解決出口欠退稅與出口騙稅問題，盡量減少效率的損失，實(shí)現(xiàn)即征即退。
一般來說，稅制改革之是否成功，需要三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；（2）稅制改革是否具有可持續(xù)性，而不需要頻繁變動(dòng)；（3）稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度如何。這些標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)出口退稅制度也同樣適用。此次出口退稅制度改革的成效如何？是否做到了稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合，我們拭目以待。
注釋：
�、� 陳共主編：《財(cái)政學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2000年第2版，第177頁�！�
�、� 劉溶滄、馬王君：《稅收中性：一個(gè)理論經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析》，載《涉外稅務(wù)》1999年第1期。
�、� 劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2003，年第3版，第212頁。
�、� 石廣生主編：《中國(guó)加入世界貿(mào)易組織知識(shí)讀本》（二），人民出版社2002年第1版，第507—508頁。
⑤ 總體而言，我國(guó)的出口貨物退稅率在1997年亞洲金融危機(jī)之前主要是調(diào)低退稅率，而1997年以后主要是調(diào)高出口退稅率。詳細(xì)情況，可參見朱大旗編著：《稅法》，中國(guó)人民大學(xué)出版社 2004 年 4月第1版。
�、蘧唧w內(nèi)容詳見2003年10月13日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》
中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院·朱大旗 李岳
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