談?wù)\實信用在稅收執(zhí)法中的應(yīng)用

    「正文」

    國家獲取財政收入的途徑很多，如增發(fā)貨幣、罰沒財務(wù)、收取費用等，因上述方法存在固有的缺陷，因此，現(xiàn)代國家通常將稅收作為國家財政來源的最重要途徑，從經(jīng)濟意義上講，稅收是實現(xiàn)現(xiàn)代國家職能，提高人民福利的基礎(chǔ)和前提，是影響國家和私人物質(zhì)利益分配的重要因素，從法律意義上講，國家立法、執(zhí)法、司法等職能的有機配合和制衡，是保證國家稅收的重要手段，在稅法既定前提下，如何保證政府依法征稅，納稅主體依法納稅，是稅收執(zhí)法工作需要高度重視的問題，而誠實信用則是稅收執(zhí)法中的核心問題之一。

    一、稅收的必要性

    從經(jīng)濟意義方面講，國家的職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品，具體包括國防、外交等純公共物品，也包括教育、醫(yī)療、交通、救濟等準(zhǔn)公共物品，同時還包括統(tǒng)一的市場體系、競爭規(guī)則等。國家為社會提供公共物品，需要強有力的財政做后盾，因國家是若干單元自愿組成的實體，其本身不直接從事經(jīng)營活動，不直接創(chuàng)造財富，因此，只能通過直接或間接的方法從私人那里取得財富，從而形成國家財政，征稅即是現(xiàn)代國家獲取財富的重要手段。我們國家是世界上最大的發(fā)展中國家，人口眾多，幅員遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，貧富懸殊差距大，國家需要為大眾提供大量的物品，為保證稅收穩(wěn)定，創(chuàng)造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，保證稅收主體依法征稅，納稅主體依法納稅是非常必要的。

    從稅收的職能方面講，國家通過征稅和再分配稅收，可以實現(xiàn)重新分配社會財富，調(diào)節(jié)私人主體的貧富差距，更好的實現(xiàn)救濟、總體平衡等國家職能；通過稅收手段，參與社會再分配，對各類主體的實際收入及運行發(fā)生重大影響，影響收入和儲蓄結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響各類資源的配置，從而實現(xiàn)國家宏觀調(diào)空的職能。正是稅收具有收入分配和宏觀調(diào)控等職能，能夠解決社會分配不公等一系列社會問題，有助于提高經(jīng)濟運行效率，解決經(jīng)濟公平和社會公平問題，因此，稅收有助于保障經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定。

    二、誠實信用的作用

    誠實信用原則最早源自于羅馬法，被民法學(xué)界奉為帝王條款，但其并非民法所獨有的原則，而是公法和私法共通的基本原則，它要求稅收征納雙方在履行各自義務(wù)時，都應(yīng)講求信用，誠實的履行義務(wù)，而不得違背對方的合理期待和信賴，也不得以許諾錯誤為由而反悔[1].

    誠實信用是稅收法律關(guān)系主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的道德和倫理準(zhǔn)則，也是其享有權(quán)利和履行義務(wù)的基本原則，其功能和作用表現(xiàn)為：

    1、解釋法律，彌補法律漏洞功能

    法律具有歸納性和抽象性特點，這些特點決定了執(zhí)法者在應(yīng)用抽象的法律規(guī)范解決一般的具體現(xiàn)實問題時，首先需要正確解釋和理解法律的含義；法律不可能包羅所有社會現(xiàn)象，都是對過去經(jīng)驗的總結(jié)和歸納，對未來社會現(xiàn)象的預(yù)測總是存在一定的局限性，而社會總是在變化和發(fā)展的，這就決定了法律具有滯后性特點，該特點要求執(zhí)法者在應(yīng)用既定法律解決新出現(xiàn)的復(fù)雜社會問題時，更加需要正確解釋和理解法律。解釋法律就必須堅持一定的原則，符合立法的宗旨目的，符合最低限度的法律價值，因此，選擇解釋法律的基本原則就顯的尤為重要，誠實信用原則集中體現(xiàn)了公平正義的法律價值，因此，可以很好的起到指導(dǎo)解釋法律的作用。

    2、降低執(zhí)法成本，提高執(zhí)法效益功能

    誠實信用是一種道德和倫理觀念，是民法的一項基本原則，也是構(gòu)建理想稅收執(zhí)法環(huán)境的基石。在稅收執(zhí)法中，最有效率的稅收執(zhí)法活動，是在稅收法律關(guān)系主體彼此信任的基礎(chǔ)上，迅速完成征稅和納稅工作，反之，則會增加稅收的成本，浪費有限的社會資源。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，稅收的數(shù)量在日益增大，稅收法律關(guān)系日趨復(fù)雜，如何降低稅收成本成為人們越來越關(guān)注的問題，解決降低稅收成本問題的很重要的方法，就是要求稅收當(dāng)事人本著誠實信用精神做出具體行為，按照誠實信用原則構(gòu)建稅收執(zhí)法法律關(guān)系。

    三、誠實信用對稅收執(zhí)法的要求

    稅收法律關(guān)系包括征稅和納稅兩個主體，其對征稅和納稅主體的要求是不完全相同的。

    （一）誠實信用對征稅主體的要求

    1、稅收執(zhí)法形式合法

    稅收執(zhí)法程序合法。應(yīng)當(dāng)按照稅收程序法的規(guī)定，依法開展稅收征收工作，在強調(diào)稅收執(zhí)法主動性特點的同時，不得逾越或違反程序，如按照規(guī)定著裝，出具完稅憑證、收據(jù)等法律文書，依法行使征收、查驗、處罰等職能；充分保護納稅人的合法權(quán)益，不得非法限制或剝奪納稅人的申辯、復(fù)議、訴訟等權(quán)利，保證納稅人在其合法權(quán)益受到侵害時可以得到法律救濟，使稅收執(zhí)法在程序方面體現(xiàn)正義和公平精神。

    2、稅收執(zhí)法實質(zhì)合法

    主體合法。執(zhí)法主體只能是稅務(wù)機關(guān)和工作人員或法律授權(quán)的組織，同時法律授權(quán)的組織應(yīng)當(dāng)符合法律的規(guī)定條件，非執(zhí)法主體不得從事稅收執(zhí)法活動。

    權(quán)限和內(nèi)容合法。稅務(wù)執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍開展執(zhí)法活動，不得超越職權(quán)和濫用職權(quán)開展稅收執(zhí)法活動，擅自做出開征、停征、減稅、免稅等不符合法律規(guī)定的決定，不得與納稅主體協(xié)商納稅事項，同時也不得消極對待稅務(wù)執(zhí)法，該征收的稅款不征收或不及時征收，該處罰的不處罰。

    依據(jù)合法。依據(jù)包括實體法和程序法，稅務(wù)執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行大量實體稅收行政法規(guī)的同時，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國行政處罰法》及相關(guān)行政法規(guī)等程序性規(guī)范要求，依法開展稅收執(zhí)法工作，

    3、稅收執(zhí)法具有合理性

    合理性是指行政行為的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、適度，合乎理性[2]，使正常理智的人根據(jù)一般理性能夠理解和接受。因為稅收執(zhí)法是行政行為，行政行為的特點決定了稅收執(zhí)法具有合理性。

    4、轉(zhuǎn)變執(zhí)法意識

    稅收的強制性、無償性等特征突出的強調(diào)了稅收執(zhí)法的國家意志性，由于長期受國家意志至上，個體意志服從國家意志觀念的

影響，稅務(wù)執(zhí)法主體常常以主宰者的地位凌駕于納稅主體之上，這是與現(xiàn)代的服務(wù)性政府的理念相違背的，有鑒于此，轉(zhuǎn)變稅收執(zhí)法主體的執(zhí)法理念，使執(zhí)法主體平等的對待納稅主體，在實現(xiàn)稅收執(zhí)法職能的同時，發(fā)揮稅務(wù)執(zhí)法的服務(wù)職能，使稅務(wù)執(zhí)法更多地體現(xiàn)理性化特征就顯得尤為重要，如告知納稅主體應(yīng)當(dāng)享有地權(quán)利、披露稅收的用途、保障納稅主體權(quán)利的救濟方法等。

    5、改善稅收執(zhí)法環(huán)境

    加強制度建設(shè)，完善財稅體制，理順中央和地方的分配關(guān)系，提高稅收機關(guān)的執(zhí)法地位，賦予稅收機關(guān)更大的權(quán)力和獨立性，與此同時，要求相關(guān)政府機關(guān)建立和完善財政支出信息披露制度，使納稅主體能夠切身體會到納稅的成就感和責(zé)任感，充分享受公共福利，監(jiān)督政府依法支出財政收入，減少鋪張浪費，杜絕“豆腐渣”工程，提高行政效能，降低行政成本，使納稅主體在了解稅收行政的基礎(chǔ)上，進一步增強依法納稅的意識。

    （二）誠實信用對納稅主體的要求

    納稅主體總是追求個體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動機，而較少考慮稅收執(zhí)法對公眾利益的影響，征稅和納稅始終是一對難以調(diào)和的矛盾，這種現(xiàn)象不僅在中國，而且在全世界都普遍存在著。因此，從納稅主體角度講，誠實信用要求，納稅主體根據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定強調(diào)自身權(quán)利的同時，應(yīng)增強依法納稅的意識，與征稅主體共同完成稅收執(zhí)法工作，如了解國家的稅收法律，依法辦理稅務(wù)登記、申報納稅、建立帳冊、不偷逃應(yīng)納稅額、不惡意轉(zhuǎn)移定價等。

    四、小結(jié)

    誠實信用是稅收執(zhí)法的基本原則，它是構(gòu)建現(xiàn)代國家稅收體制的基石，它更多的要求稅收執(zhí)法主體要轉(zhuǎn)變角色和觀念，依法征稅，合理征稅，同時也要求納稅主體增強納稅意識，增強納稅的責(zé)任感和榮譽感，逐步實現(xiàn)從消極角色向積極角色的轉(zhuǎn)變，只有雙方積極配合，才會從減少雙方主體沖突的可能性，從而增強國家實力，實現(xiàn)國富民強的目標(biāo)。

 馬劍波

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