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對稅收關(guān)系和預(yù)算概念的新認(rèn)識
我國的征稅宣傳往往帶有片面性，只講“依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)”。政府的稅收用來干什么，納稅人不清楚。由于新中國成立以來很少向個人征稅，我國老百姓普遍缺乏納稅意識；納稅畢竟意味著個人利益的減少；加上在政治宣傳中，舊社會和資本主義社會的“苛捐雜稅”是一個被批判的宣稱內(nèi)容，這使人們形成了一種與稅收格格不入的對立情緒。因此，如果只講公民的納稅義務(wù)，不講政府提供公共產(chǎn)品的義務(wù)，在理論上把稅收看作是國家單方面為了自身需要而對納稅人無償征收，就會強(qiáng)化人們對稅收的厭惡心理（張馨，1997）。如果我們接受“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種理論認(rèn)識，在征稅宣傳上就要改變做法。要使納稅人明白，政府向人民提供國防、社會治安、環(huán)境保護(hù)、公共管理等服務(wù)，所需經(jīng)費(fèi)要通過稅收取得；正如人們在市場上必須付款才能獲得生活用品和服務(wù)那樣，公民要獲得政府提供的公共產(chǎn)品，就必須納稅，否則政府就沒有能力提供公共產(chǎn)品，因此，公民納稅是天經(jīng)地義的。當(dāng)公民在思想上認(rèn)為納稅是一種利益平等的交換，而不是自己單方面的付出，納稅的自覺性就會提高。長期以來，我國政府在征稅活動中，只強(qiáng)調(diào)政府的征稅權(quán)利和納稅人的納稅義務(wù)，忽視納稅人享受政府公共產(chǎn)品的權(quán)利和決定、監(jiān)督政府財(cái)政活動的權(quán)利。在這種意念下，政府人員會認(rèn)為，稅款收上來之后，怎樣使用財(cái)政資金，是政府單方面的事情，與納稅人無關(guān)。其結(jié)果會是，政府“衙門作風(fēng)”嚴(yán)重，公共產(chǎn)品質(zhì)量低劣，財(cái)政監(jiān)督不受重視，政府部門亂花納稅人的錢而心安理得。如果我們接受“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種理論認(rèn)識，就會有利于提高政府的服務(wù)水平，有利于加強(qiáng)財(cái)政管理的法治性和規(guī)范性建設(shè)。當(dāng)對政府提供的服務(wù)不滿意時，人們就有理由質(zhì)問：“政府拿了納稅人的錢，是怎樣干活的？”當(dāng)財(cái)政支出不當(dāng)時，人們也有理由質(zhì)問：“政府怎能亂花納稅人的錢？”在這種新的理論認(rèn)識下，加強(qiáng)立法機(jī)構(gòu)對財(cái)政預(yù)算的審批和監(jiān)督，通過法律制度來加強(qiáng)財(cái)政管理，就是理所當(dāng)然的事情。
從“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種理論認(rèn)識，可以得出“政府為納稅人服務(wù)”的觀點(diǎn)�？墒牵腥藚s認(rèn)為這種觀點(diǎn)是反對勞苦大眾的資產(chǎn)階級歪理，因?yàn)槿绻疄榧{稅人服務(wù)，就會對多納稅的富人多服務(wù)，對少納稅的中等收入者少服務(wù)，那些達(dá)不到納稅條件的窮人則不是政府的服務(wù)對象；因此，應(yīng)該說“政府要為人民服務(wù)”，而不是為納稅人服務(wù)（喻權(quán)域，1999）。這種看法成立嗎？
我認(rèn)為，在資本主義社會，稅收主要由資本家繳納，資產(chǎn)階級政府為納稅人服務(wù)，主要是為資本家服務(wù)；但是在社會主義社會，稅收主要由勞動者繳納，人民政府為納稅人服務(wù)與為人民服務(wù)是一致的。在當(dāng)前體制改革的時期，“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種新認(rèn)識，會對財(cái)政體制改革和稅收工作產(chǎn)生積極的作用。不過，為了避免誤解，對這種說法，還需要作以下的解釋：
第一，政府與納稅人存在平等交換的關(guān)系，不等于政府只為納稅人服務(wù)，不為非納稅人服務(wù)。政府服務(wù)的對象是包括了納稅人和非納稅人在內(nèi)的全體人民，而納稅人是政府服務(wù)的主要對象。
第二，在社會主義制度下，勞動者是公有制企業(yè)的主人，公有制企業(yè)繳納的稅（包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅）就是企業(yè)全體勞動者繳納的稅，企業(yè)勞動者是實(shí)際上的納稅人。這與資本主義不同。在資本主義企業(yè)，工人生產(chǎn)的剩余價值由資本家占有，資本家是企業(yè)繳納稅款的實(shí)際上的納稅人。
第三，政府與納稅人的平等交換關(guān)系是對總體納稅人而言的，因而，在社會主義制度下，政府不是對納稅數(shù)量不同的納稅人提供不同的服務(wù)。對于單個納稅人來說，稅收具有無償性，政府收取稅款不對單個納稅人付出代價，這是稅收的基本特征之一。所以，單個富人納稅多，不等于政府要為他提供多些服務(wù)。在以公有制為主體的社會主義社會，從總體來說，勞動者是主要的納稅人，政府為納稅人服務(wù)，主要是為勞動者服務(wù)。
二、“國家預(yù)算”應(yīng)改為“政府預(yù)算”
在西方國家，財(cái)政預(yù)算被稱為政府預(yù)算或公共預(yù)算；而在我國，長期以來，財(cái)政預(yù)算被稱為國家預(yù)算（張馨，1997）。直至今天，仍然有些財(cái)政學(xué)教科書還在使用國家預(yù)算這個概念。其實(shí)，“國家預(yù)算”是一個體現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)政管理體制的概念，是一個已經(jīng)過時的、應(yīng)該摒棄的概念。
我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的預(yù)算管理體制。當(dāng)時，在中央統(tǒng)一政策、統(tǒng)一計(jì)劃和統(tǒng)一制度的前提下，按國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃分預(yù)算級次，實(shí)行分級管理，地方預(yù)算的收入和支出項(xiàng)目由中央確定。在這種預(yù)算體制下，全國各地編制的地方總預(yù)算草案報(bào)送財(cái)政部之后，財(cái)政部將中央預(yù)算草案和各地的地方總預(yù)算草案匯編成國家預(yù)算草案，經(jīng)國務(wù)院審查通過后，提請全國人民代表大會審查批準(zhǔn)。草案被批準(zhǔn)后，即成為具有法律效力的國家預(yù)算。國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。由此可見，“國家預(yù)算”這個概念具有特征性的內(nèi)容是：它是經(jīng)全國人民代表大會審批的中央預(yù)算和地方預(yù)算的統(tǒng)一體；地方預(yù)算沒有獨(dú)立性。不論是單獨(dú)的中央預(yù)算還是單獨(dú)的地方預(yù)算，都不能稱之為國家預(yù)算。凡是沒有經(jīng)全國人大審批的地方預(yù)算，也不能與中央預(yù)算并在一起合稱為國家預(yù)算。
今天我國有沒有國家預(yù)算？《中華人民共和國預(yù)算法》于1995年開始實(shí)施，標(biāo)志著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的預(yù)算管理體制退出我國的歷史舞臺，分級預(yù)算體制開始在我國實(shí)行（現(xiàn)還未完善）。分級預(yù)算體制是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的預(yù)算體制類型。它不同于分級管理體制的主要之處，在于地方預(yù)算構(gòu)成真正的一級獨(dú)立預(yù)算。分級預(yù)算體制的核心內(nèi)容是，中央預(yù)算和地方預(yù)算相互獨(dú)立，自求平衡。也即是說，國家立法機(jī)構(gòu)只批準(zhǔn)中央預(yù)算，不批準(zhǔn)地方預(yù)算；各級地方預(yù)算由各級地方立法機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督，具有獨(dú)立性。我國的《預(yù)算法》第三十九條明確規(guī)定：“中央預(yù)算由全國人民代表大會審查和批準(zhǔn)。地方各級政府預(yù)算由本級人民代表大會審查和批準(zhǔn)�！比珖舜蟛辉倥鷾�(zhǔn)地方預(yù)算。按照《預(yù)算法》，我國的地方預(yù)算具有獨(dú)立性。因此，從1995年起，我國就不存在由全國人大審批的作為中央預(yù)算和地方預(yù)算的統(tǒng)一體的國家預(yù)算，也就是說，“國家預(yù)算”在我國不再存在。在我國的《預(yù)算法》中，沒有“國家預(yù)算”的提法，更沒有“國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成”的提法。我國財(cái)政部長在全國人大會議上作的關(guān)于預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算草案的報(bào)告，對1994年的預(yù)算使用的是“國家預(yù)算”的提法，對1995年的預(yù)算使用“中央和地方預(yù)算”的提法直至現(xiàn)在，從1995年的預(yù)算開始沒有再提到“國家預(yù)算”。
我國的法律和國家機(jī)關(guān)改變對預(yù)算的提法已有七年了，可是，在近年出版的一些財(cái)政學(xué)教科書中，至今仍保留著“國家預(yù)算”這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)政的舊提法。有的教科書仍舊還寫道：“我國國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。”“財(cái)政部對中央各部門的單位預(yù)算草案和各�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）預(yù)算草案進(jìn)行審核，匯編成國家預(yù)算草案報(bào)送國務(wù)院，經(jīng)國務(wù)院審查通過，提請全國人民代表大會審議批準(zhǔn)后，即成為具有法律效力的國家預(yù)算。”這些過時的提法該修改了。
“國家預(yù)算”應(yīng)改為“政府預(yù)算”、“預(yù)算”、“財(cái)政預(yù)算”等提法。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 張馨，1997：《比較財(cái)政學(xué)教程》，中國人民大學(xué)出版社。
> [2] 喻權(quán)域，1999：《為人民服務(wù)，還是“為納稅人服務(wù)”？》，《真理的追求》第2期。
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