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中國入世后稅制改革對(duì)美國在華投資的影響
1、內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的兩種所得稅制度和其他稅種的稅收制度，不符合WTO的國民待遇原則。雖然從名義稅率上看，內(nèi)資企業(yè)的基本稅率為33%，外資企業(yè)也為33%（30%的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，3%的地方附加稅），但實(shí)際稅負(fù)卻大不相同。一般說來，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)僅為12%左右，而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為26%左右。這樣就造成了內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際上的不公平競爭。另外，對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加等，而對(duì)外資企業(yè)給予免征優(yōu)惠，以及在流轉(zhuǎn)稅和其他一些稅種上存在的對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，均不符合WTO的國民待遇原則，都必須加以調(diào)整。
2、現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅制度，不符合國際上通行的做法。征稅范圍狹窄，抵扣稅額少，實(shí)際稅率高，企業(yè)稅負(fù)重，還存在重復(fù)征稅問題，不利于企業(yè)增加投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)，在一定程度上制約了內(nèi)、外資企業(yè)擴(kuò)大投資的積極性，也不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于中國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅，只是在生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域征收，并且不準(zhǔn)抵扣企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而購置固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重，也不利于企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，從而也影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的增長與發(fā)展。從一定意義上說，“生產(chǎn)型”增值稅實(shí)際上就是對(duì)投資征稅，是制約投資增長和技術(shù)進(jìn)步的一種稅。因而目前世界上100多個(gè)設(shè)置增值稅的國家，只有少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，絕大多數(shù)國家都實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，即允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減銷項(xiàng)稅額，以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。無論從適應(yīng)入世要求還是從發(fā)展經(jīng)濟(jì)來說，中國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅，必須轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅。否則，也不利于吸引外資在華直接投資。
3、現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定的稅目、稅率存在諸多弊端，不利于促進(jìn)消費(fèi)和培養(yǎng)新的消費(fèi)增長點(diǎn)。例如，小汽車消費(fèi)，由于征收消費(fèi)稅和車輛購置稅，在一定程度上制約了汽車消費(fèi)。再比如規(guī)定對(duì)化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石征消費(fèi)稅，對(duì)現(xiàn)在已成為大眾化消費(fèi)的消費(fèi)品征稅，顯然已脫離了社會(huì)消費(fèi)水平的現(xiàn)實(shí)，必須加以調(diào)整。
4、出口退稅政策不完善，退稅不徹底，不利于出口企業(yè)的發(fā)展，特別不利于農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)。另外一方面，中國現(xiàn)行的某些出口退稅政策，按WTO規(guī)則，可能被列入“被禁止的補(bǔ)貼”，如“外商投資企業(yè)出口減半繳納企業(yè)所得稅”、“再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)100%退稅”、“鋼材‘以產(chǎn)頂進(jìn)’，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅”等。這些稅收政策均不符合WTO有關(guān)原則，也必須進(jìn)行清理和調(diào)整。
5、涉外稅收政策表面上全國統(tǒng)一，實(shí)際上一些地方政府從各自地區(qū)利益出發(fā)，變相出臺(tái)一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，致使涉外稅收優(yōu)惠政策混亂，人為增加新的一層非公平競爭和“暗箱”操作，不利于正確引導(dǎo)外商對(duì)投資方向、投資地區(qū)和投資項(xiàng)目的選擇，往往還容易造成外商投資心理扭曲，破壞了外商投資環(huán)境，也不符合WTO公平競爭原則和透明度原則。這也要求政府必須統(tǒng)一涉外稅收政策，增加稅收政策的透明度。
6、中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也很不完善，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是8年前定的，一直未予調(diào)整，只有少數(shù)大城市做了調(diào)整，又形成了新的分配不公�，F(xiàn)行稅制造成中低收入者的稅負(fù)重，而高收入者稅負(fù)輕；工薪階層稅負(fù)重，個(gè)體經(jīng)營戶稅負(fù)輕。中國公民與外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別很大，造成中國公民稅負(fù)重。因而個(gè)人所得稅制度也必須調(diào)整。
二、中國稅制改革和稅收政策調(diào)整趨勢
入世后中國稅收制度和稅收政策必須按照WTO規(guī)定的各項(xiàng)原則進(jìn)行改革和調(diào)整。中國政府確立的當(dāng)前稅制改革的原則是“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，優(yōu)化稅制，擴(kuò)大稅基，合理分權(quán)”。將1994年確立的“簡化稅制”改為“優(yōu)化稅制”，增加了“擴(kuò)大稅基”內(nèi)容，其余三點(diǎn)原則，在字面上保持不變，但已賦予新的內(nèi)涵。根據(jù)前文分析，中國稅收制度和稅收政策將相應(yīng)地作出以下改革和調(diào)整：
1、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，同時(shí)，從原則上說，對(duì)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一征收城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加以及其他流轉(zhuǎn)稅。但是，這里必須明確的兩點(diǎn)是：第一，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，必須同時(shí)降低企業(yè)所得稅名義稅率和實(shí)際稅率，達(dá)到外商認(rèn)為在中國的投資回報(bào)率，應(yīng)高于其在本國和其他國家與地區(qū)的投資回報(bào)率，且具有預(yù)期相對(duì)穩(wěn)定，甚至不斷提高的投資回報(bào)率。否則，外商就不愿再在中國投資。第二，根據(jù)WTO關(guān)于國民待遇的原則，外資企業(yè)應(yīng)享有不低于內(nèi)資企業(yè)享有的待遇，但對(duì)外資企業(yè)享有的優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的“起國民待遇”，WTO并沒有作出限制，即WTO規(guī)則在國民待遇的總體原則上并未排斥優(yōu)惠條件。因此，調(diào)整外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并非取消對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)，可在中國政府目前仍繼續(xù)執(zhí)行的西部大開發(fā)，對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定中找到根據(jù)。從稅收政策調(diào)整思路上看，今后稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，將更多地放在產(chǎn)業(yè)政策上，即以產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策作為設(shè)計(jì)稅制優(yōu)惠政策的依據(jù)。因而，認(rèn)為中國將取消或降低對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策的看法是不能成立的。
2、將現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費(fèi)型”增值稅，同時(shí)，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。當(dāng)然，考慮到增值稅制度改革對(duì)財(cái)政收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，這一改革就只能是漸進(jìn)的，可先在稅收負(fù)擔(dān)較重，資本有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高，技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推行。這樣有利于吸引外商對(duì)這類產(chǎn)業(yè)的直接投資。待條件具備后再全面推開。當(dāng)前中國政府謹(jǐn)慎改革增值稅制度的原因，主要考慮這項(xiàng)改革會(huì)帶來增值稅收入的減少，影響財(cái)政收入。
3、消費(fèi)稅制度改革，主要是調(diào)整消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目。對(duì)已成為大眾消費(fèi)品的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等，或降低稅率，或取消消費(fèi)稅。對(duì)小汽車，應(yīng)取消消費(fèi)稅。另外，選擇增加新的征稅項(xiàng)目，如對(duì)高級(jí)裘毛皮革制品、含磷洗滌劑、高爾夫球、游艇等征收消費(fèi)稅，以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)和有利于環(huán)境保護(hù)。
4、調(diào)整和完善出口退稅政策，實(shí)行徹底的退稅辦法，將以前實(shí)行的“先征后退”，按分配指標(biāo)退稅，改為“免抵退稅”。中國政府已從2002年1月1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外資企業(yè)代理出口的貨物，全面實(shí)行“免抵退稅”辦法，即將大部分稅款直接免掉，最后免抵不夠的再給予退稅。這樣就少占用企業(yè)的資金，直接把出口退稅的利益給予生產(chǎn)企業(yè)。另外，還要特別注意完善農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅政策，以有利于中國農(nóng)產(chǎn)品參與國際市場競爭，減輕入世后中國農(nóng)業(yè)所受到的沖擊。
5、從形式到實(shí)質(zhì)上統(tǒng)一涉外稅收政策，強(qiáng)化稅收政策的統(tǒng)一性，增加透明度，為外商提供一個(gè)政策透明，信息充分，誠信引資，平等競爭的稅收環(huán)境。從建設(shè)誠信政府的高度，規(guī)范各級(jí)政府處理涉外稅收的行為。
6、個(gè)人所得稅制度的改革主要包括：將分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制；調(diào)整應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目，即合并性質(zhì)相同的項(xiàng)目，適當(dāng)增減免稅項(xiàng)目；提高費(fèi)用扣除項(xiàng)目；調(diào)整超額累進(jìn)稅率和級(jí)距，堅(jiān)持在不提高最高邊際稅率的前提下，通過簡化級(jí)距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低低收入者稅負(fù)，適度調(diào)高中、高收入者稅負(fù)。創(chuàng)造條件，逐步縮小中國公民與外籍人員費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差距。
三、中國稅制改革對(duì)美國在華投資影響分析
從總體上看，入世后中
國稅制改革和稅收政策調(diào)整，對(duì)美國在華投資的影響是積極的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、按WTO規(guī)則，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，調(diào)整對(duì)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅政策，會(huì)帶來企業(yè)所得稅名義稅率的降低。同時(shí)，由于中國仍繼續(xù)實(shí)行對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策，因而美國在華投資的投資回報(bào)率不會(huì)降低，在某些時(shí)期特定的條件下還會(huì)提高。例如中國政府現(xiàn)在實(shí)施的西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，就做了十分明確的規(guī)定，其要點(diǎn)是：(1)對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年－2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；(2)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅；(3)對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2、“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅，如果暫不全面推行的話，會(huì)先在技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推行。而美國在華投資中的制造業(yè)投資，在技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和深加工行業(yè)占有較高比重，同時(shí)在某些一般性加工工業(yè)的比重也較高，因而美國在華投資從增值稅轉(zhuǎn)型中可獲取高于其他外資的利益，從而保證美國在華投資獲得最高的整體利益。3、消費(fèi)稅制度改革，調(diào)整消費(fèi)稅稅目，特別是小汽車消費(fèi)稅的取消或稅率的大幅降低，有利于美國企業(yè)加大對(duì)中國汽車工業(yè)的投資。其他稅目的調(diào)整，也有利于美國企業(yè)在華投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整。4、出口退稅政策的調(diào)整，會(huì)越來越有利于美國在華投資，美國企業(yè)會(huì)加大與中國企業(yè)的聯(lián)合與合作，共享出口退稅政策帶給雙方的利益。目前，在進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收減免上，外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除所列不予免稅進(jìn)口商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。5、隨著涉外稅收政策的統(tǒng)一，美國在華投資將獲得更加公平的待遇。特別是隨著第三產(chǎn)業(yè)部門對(duì)外開放度的提高和全部放開，龐大的美國在華投資，除了繼續(xù)在房地產(chǎn)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易、交通運(yùn)輸和電信業(yè)加大直接投資外，可以憑借其強(qiáng)大的金融資本，參與中國的銀行、保險(xiǎn)和證券業(yè)的市場競爭，可以公平享受稅收優(yōu)惠政策帶來的利益。
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