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加入WTO后中國(guó)稅收制度的被動(dòng)和主動(dòng)調(diào)整
循著上述線索而追蹤加入WTO對(duì)中國(guó)稅收制度安排的影響過(guò)程，可以看到，正在或即將進(jìn)行的中國(guó)稅收制度安排的調(diào)整，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整。二、被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整
古今中外，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對(duì)我們來(lái)說(shuō)，稅收制度的調(diào)整是一個(gè)恒久的話題。加入WTO，意味著中國(guó)稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排當(dāng)然要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
——根據(jù)WTO的國(guó)民待遇原則，對(duì)外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民不能實(shí)行稅收歧視。也就是，給予外國(guó)企業(yè)、外國(guó)居民的稅收待遇不能低于給予本國(guó)企業(yè)、本國(guó)居民的稅收待遇。不過(guò)，WTO并不反對(duì)給予外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民高于本國(guó)企業(yè)和本國(guó)居民的稅收待遇。以此度量我國(guó)的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)，就總體而言，我們給予外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國(guó)企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)惠——“超國(guó)民待遇”。再細(xì)化一點(diǎn)，我們?cè)谶M(jìn)口貨物和國(guó)內(nèi)同類貨物之間、中國(guó)政府有承諾的事項(xiàng)和無(wú)承諾的事項(xiàng)之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對(duì)某種進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國(guó)內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對(duì)外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果中國(guó)政府曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。如果未曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便不適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。）所以，逐步對(duì)外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民實(shí)行國(guó)民待遇，顯然是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的方向所在。
——根據(jù)WTO的最惠國(guó)待遇原則，對(duì)所有成員國(guó)的企業(yè)和居民要實(shí)行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個(gè)成員國(guó)的企業(yè)和居民的稅收待遇要無(wú)差別地給予其它成員國(guó)的企業(yè)和居民。所以，清理我國(guó)現(xiàn)行的各種涉外稅收法規(guī)和對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對(duì)那些適用于不同成員國(guó)的帶有差別待遇性質(zhì)、又不符合所謂例外規(guī)定的項(xiàng)目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規(guī)定的例子是，我國(guó)通過(guò)簽訂稅收協(xié)定，對(duì)特定國(guó)家實(shí)行15%或10%的預(yù)提稅稅率，而對(duì)未簽訂稅收協(xié)定的其它國(guó)家實(shí)行20%的預(yù)提稅稅率。）使之不同最惠國(guó)待遇原則的要求相矛盾，也是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)內(nèi)容。
——根據(jù)WTO的透明度原則，各成員國(guó)所實(shí)行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過(guò)各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國(guó)政府、企業(yè)和居民能夠看得見(jiàn)、摸得著，可以預(yù)見(jiàn)。對(duì)比之下，我國(guó)的差距著實(shí)不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的基本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過(guò)稅收規(guī)章或政府部門(mén)文件的形式下達(dá)，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規(guī)范的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過(guò)程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構(gòu)筑加入WTO后的透明稅收，是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的方向所在。
——根據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國(guó)實(shí)行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統(tǒng)一制定頒布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施。各個(gè)地區(qū)所制定頒布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中央政府統(tǒng)一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實(shí)現(xiàn)了中國(guó)稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違背稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)蔓延勢(shì)頭。所以，統(tǒng)一稅制，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，依然要作為稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)方向。
諸如此類的事項(xiàng)還有不少。面對(duì)如此的變化，我們沒(méi)有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應(yīng)做好中國(guó)稅收制度的調(diào)整工作。
三、主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整
但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的一個(gè)因素，而不是全部。除此之外，諸如市場(chǎng)化改革的深入、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會(huì)對(duì)中國(guó)的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說(shuō)，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒(méi)有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進(jìn)行稅收制度的調(diào)整。
中國(guó)的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計(jì)并于1994年推出的。此后的8年多時(shí)間里，雖然一直在修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒(méi)有發(fā)生大的變化。然而，今天的中國(guó)，同8年前相比，無(wú)論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語(yǔ)的。
——在8年之前，且不說(shuō)經(jīng)濟(jì)全球化沒(méi)有達(dá)到今天這樣的地步，中國(guó)的國(guó)門(mén)也沒(méi)有打開(kāi)到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國(guó)企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，是全球范圍的。前面說(shuō)過(guò)，相對(duì)于外國(guó)企業(yè)來(lái)講，現(xiàn)行中國(guó)稅制給予本國(guó)企業(yè)的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力就相對(duì)較弱的中國(guó)企業(yè)，背負(fù)著比外國(guó)企業(yè)更重的稅收負(fù)擔(dān)去同實(shí)力強(qiáng)大的全球范圍的對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢(shì)，基于為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境的目的，我們必須進(jìn)行稅收制度的調(diào)整，必須提供一個(gè)能夠同國(guó)際接軌的稅制。
——在8年之前，我們經(jīng)常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場(chǎng)供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價(jià)指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國(guó)稅制，必須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費(fèi)，或起碼不至于對(duì)投資和消費(fèi)需求起抑制作用的道路。
——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實(shí)際征收率不高。這些年來(lái)，隨著稅務(wù)部門(mén)征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ)，稅收的實(shí)際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘�。初步的估�?jì)數(shù)字，其提升的幅度，至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（注：賈紹華(2002)的研究表明，在1995年，中國(guó)稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%。到2000年，上述兩個(gè)數(shù)字分別改寫(xiě)為4447億元和26.11%。依此計(jì)算，5年間，中國(guó)的稅收實(shí)際征收率提升了16.45個(gè)百分點(diǎn)。與此對(duì)應(yīng)，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%。）所以，如果說(shuō)在稅收實(shí)際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點(diǎn)，從而保證既定收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——的話，那么，隨著稅收實(shí)際征收率的提升和稅收收入形勢(shì)的變化，現(xiàn)行中國(guó)稅制自然也就有了重新審視并加以調(diào)整的必要。
——在8年之前，我們絕對(duì)想象不到中國(guó)居民的收入分配差距會(huì)演化到今天這個(gè)樣子。因而，那個(gè)時(shí)期設(shè)計(jì)的稅制，調(diào)節(jié)收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設(shè)當(dāng)然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、緩解收入差距過(guò)大問(wèn)題的重任。
這里所列舉的只是一些比較突出的事項(xiàng)。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，主動(dòng)出擊，適時(shí)且有選擇地對(duì)中國(guó)稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。
四、一份大致的清單
將上述所謂被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整加在一起，可以得出一份有關(guān)中國(guó)稅收制度下一步調(diào)整事項(xiàng)的大致清單（盧仁法，2001；高強(qiáng)，20
01；郝昭成，2002）。
——增值稅�，F(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對(duì)較重的投資負(fù)擔(dān)降下來(lái)，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力；另一是擴(kuò)大范圍，即將交通運(yùn)輸業(yè)和建設(shè)安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。
——消費(fèi)稅�，F(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過(guò)去沒(méi)有計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來(lái)應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征稅范圍；將那些過(guò)去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來(lái)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如普通護(hù)膚品、化妝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。
——企業(yè)所得稅�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不論是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。
——個(gè)人所得稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅，要在強(qiáng)化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財(cái)產(chǎn)所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實(shí)行分類征稅。二是建立能夠全面反映個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個(gè)規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系。三是在適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，簡(jiǎn)并、規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。四是簡(jiǎn)化稅率，減少級(jí)距。對(duì)分類所得繼續(xù)實(shí)行比例稅率；對(duì)綜合所得，則實(shí)行超額累進(jìn)稅率。或者，酌情實(shí)行少許累進(jìn)的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關(guān)部門(mén)重視的看法是，在現(xiàn)時(shí)的中國(guó)，實(shí)行綜合稅制有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。可以考慮仿照俄羅斯的單一稅(flattax)做法，實(shí)行“見(jiàn)錢(qián)就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或?qū)嵭?0%和20%的兩個(gè)檔次的稅率。）
——關(guān)稅。實(shí)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護(hù)作用。
——地方稅�？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問(wèn)題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開(kāi)征證券交易稅。同時(shí)，結(jié)合費(fèi)改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目，改為地方稅。
——費(fèi)改稅。自1998年正式啟動(dòng)的費(fèi)改稅，是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，必須同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來(lái)，通盤(pán)考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點(diǎn)放在規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制上。眼下可以確認(rèn)并須盡快著手的有如下幾項(xiàng)，一是實(shí)行車輛道德收費(fèi)改革，開(kāi)征燃油稅。二是推進(jìn)社會(huì)保障收費(fèi)制度改革，開(kāi)征社會(huì)保障稅，三是加快農(nóng)村稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。四是推進(jìn)環(huán)保收費(fèi)制度改革，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。
除此之外，還要適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，并使其同個(gè)人所得稅相配合，共同擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)居民收入分配的重任。
上述的以及其它類似的事項(xiàng)，顯然要根據(jù)WTO的要求和中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情做相應(yīng)的調(diào)整。這些事情做好了，對(duì)路了，“入世”所必需的調(diào)適期才有可能被縮短，“入世”所帶來(lái)的積極影響才有可能被放大。WTO
【參考文獻(xiàn)】
1.盧仁法：《WTO與中國(guó)稅制》（光盤(pán)），中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)，2001。
2.高強(qiáng)：《適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求深化稅制改革》，載《中國(guó)財(cái)政》，2001年第1期。
3.郝昭成：《加入WTO對(duì)我國(guó)稅收的影響及應(yīng)對(duì)措施》，載國(guó)家稅務(wù)總局編《情況通報(bào)》，2002年第14期。
4.賈紹華：《稅收黑洞：每年吞噬4000億》，載《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》，2002年8月20日。
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