出版業(yè)的稅收籌劃方法

　利用增值稅先征后返籌劃
　　財稅[2001]88號文件規(guī)定，黨報、黨刊、各級政府機關(guān)報、科技圖書和科技期刊等7類出版物，享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，其中最有籌劃余地的是科技圖書和科技期刊。雖然88號文件規(guī)定了享受先征后返科技圖書和科技期刊的范圍，但范圍很寬。納稅人出版的科技圖書和科技期刊應(yīng)通過籌劃，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。納稅人需要特別注意的是，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此納稅人需要準(zhǔn)確確理政策，嚴(yán)格執(zhí)行，才能順利得到優(yōu)惠。比如，納稅人同時經(jīng)營增值稅先征后返項目、增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)惠項目時，應(yīng)各備賬冊分別核算，否則就得不到應(yīng)有優(yōu)惠。
　　　　利用廣告業(yè)務(wù)不同核算的稅負(fù)差異籌劃
　　納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅的文化產(chǎn)品的同時，又通過媒體提供應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如廣告服務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系，構(gòu)成了兼營性銷售。兼營性銷售如何納稅呢？納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征增值稅。一般來說，增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)高。但如果本期購進(jìn)的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費，所以，營業(yè)稅的稅負(fù)不一定比增值稅的稅負(fù)低。
　　例如某期刊雜志社，預(yù)計明年取得雜志發(fā)行收入400萬元（含稅），廣告收入807／元。購進(jìn)材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。
　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并一同繳納增值稅。銷售收入應(yīng)按13%的稅率計提銷項稅55.22萬元，購進(jìn)材料取得進(jìn)項稅36.32萬元，應(yīng)納增值稅18.9萬元。
　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則購進(jìn)材料取得進(jìn)項稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅16.9萬元；廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納3%文化事業(yè)建設(shè)費、5%營業(yè)稅，共計6.4萬元，合計稅負(fù)為23.3萬元（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）�？梢�，不分別核算對納稅人有利。
　　當(dāng)然，如果納稅人購進(jìn)原材料和委拖加工支出的費用不能全部取得增值稅專用發(fā)票，分別核算和不分別核算的稅負(fù)又會有差別。例如有一半取得了增值稅專用發(fā)票，分別核算比不分別核算有利。所以，是否分別核算，納稅人應(yīng)具體情況具體分析，沒有固定的模式。
　　　　利用新華書店先征后返稅收政策籌劃
　　在2005年底以前，對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后返辦法。
　　利用這條優(yōu)惠政策，出版單位可根據(jù)實際到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點，不僅可開發(fā)市場，尋找新的增長點，而且可獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當(dāng)然，設(shè)立銷售網(wǎng)點要支付成本，籌劃者需綜合考慮。
　　例如某出版社擬到農(nóng)村供銷社設(shè)立一圖書銷售點，預(yù)計年銷售額200萬元，同等條件下，比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。由于在農(nóng)村設(shè)立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠，返還增值稅為26萬元，扣除減少的利潤15萬元，還可多得收益11萬元。所以，在這種情況下，設(shè)立網(wǎng)點對出版社有利。
　　　　選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項抵扣辦法
　　按稅法規(guī)定，購進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)征增值稅項目，其所含進(jìn)項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額。對不得抵扣的進(jìn)項稅額的確定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第188號）規(guī)定，計算文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，則按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。其有公式如下：
　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項目營業(yè)額÷當(dāng)月全部銷售額
　　這里面有籌劃的余地。納稅人可根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進(jìn)項稅額最小。比如用上面期刊雜志社的情況進(jìn)行分析。該社購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出，有兩種方案可選擇。
　　第一種是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例，廣告占版面的比例為10%；第二種是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。在第一種情況下，不能抵扣的進(jìn)項稅額為3.63萬元；第二種情況下，不能抵扣的進(jìn)項稅額為6.7萬元。顯然，此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，不提供廣告占版面的比例對納稅人有利。

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