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國際避稅的概念與方式
1.就稅率而言，同一種稅收有的國家實(shí)行比例稅，有的實(shí)行累進(jìn)稅。累進(jìn)稅又可分為超額累進(jìn)和全額累進(jìn)；而且免征額、累進(jìn)級(jí)距、稅率高低都干差萬別。這就不可避免地帶來稅收負(fù)擔(dān)的差異，同時(shí)也為避稅者提供了避稅的客觀條件。
2.就稅基而言，各國也各不相同。例如，稅收優(yōu)惠政策的差別，扣除項(xiàng)目的不同規(guī)定，都會(huì)導(dǎo)致稅基的差異，避稅人將會(huì)盡可能地尋求稅基小的國家作為所得來源國。
3.各國之間課稅的程度和方式亦有差異。例如，絕大多數(shù)國家采用公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅并舉，而我國則基本不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅。即使是相同名稱的稅種，其內(nèi)涵和外延也都存在差異。
4.各國對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用不同。多數(shù)國家同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)，也有不少國家行使單一的管轄權(quán)。
5.各國避免重復(fù)征稅的方法不同，為國際避稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。各國采取的避免重復(fù)征稅的方法主要有抵免法、扣除法和免稅法。采用全額免稅法時(shí)，很容易為國際避稅創(chuàng)造機(jī)會(huì)。而采用綜合抵免限額的辦法，也導(dǎo)致跨國公司的國際避稅。
二、國際避稅的方式和方法
1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法避稅
所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國公司為了獲取企業(yè)集團(tuán)的整體最大利益，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場正常交易價(jià)格的行為。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法�？鐕境３Ｓ眠@種手法來轉(zhuǎn)移高稅負(fù)國家中關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，借以減少集團(tuán)的總體稅負(fù)，提高跨國企業(yè)集團(tuán)的整體利益。轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式多種多樣，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
一是通過控制原材料和零部件的價(jià)格高低以影響產(chǎn)品成本。
二是通過關(guān)聯(lián)公司的固定資產(chǎn)購置與租賃，來影響其產(chǎn)品成本費(fèi)用。
三是通過對(duì)專利、專有技術(shù)，商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，控制收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來影響關(guān)聯(lián)公司的成本和利潤。
四是通過關(guān)聯(lián)公司之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息費(fèi)用、管理費(fèi)等轉(zhuǎn)移利潤。
經(jīng)濟(jì)全球化使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用更為普遍和隱蔽，這對(duì)國家的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)。
2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅
發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中處于劣勢地位，為了吸引國際投資和先進(jìn)科技，我們制定了許多稅收優(yōu)惠政策和措施，以吸引跨國投資。所謂濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項(xiàng)目（即低稅點(diǎn)），達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。我國近年來出現(xiàn)了大量外商濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，我國稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優(yōu)惠。由于規(guī)定的減免期是從盈利年度算起的，有些外商就千方百計(jì)推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長期處于無稅負(fù)狀態(tài)；或者在稅收減免期臨近期滿時(shí)，設(shè)法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的外商投資企業(yè)，以謀求享受新的減免期優(yōu)惠。
值得注意的是，在我國現(xiàn)行涉外稅率較低的情況下，出現(xiàn)了所謂“逆向避稅”現(xiàn)象。逆向避稅是指跨國企業(yè)利用發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠，規(guī)避投資所在國相對(duì)較輕的稅負(fù)，而將利潤所得在居住國繳納相對(duì)較重的稅負(fù)。表面看來，納稅人承擔(dān)重稅這種情況不合情理，但真實(shí)原因是跨國公司決策層為了獨(dú)占稅后利潤。這樣做雖然稅負(fù)有所增加，但是卻避免了與投資所在國分享利潤。
3.利用資本弱化的方式避稅
資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少，跨國公司抽取資金而不是充實(shí)資本。跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國際避稅。
根據(jù)我國稅法規(guī)定，對(duì)公司支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時(shí)，常�？桃庠O(shè)計(jì)資金來源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，造成“資本弱化”。在我國涉外企業(yè)中，外商自有資金一般所占比重都較低，即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量運(yùn)用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本，最終達(dá)到避稅目的。我國加入世貿(mào)組織后，當(dāng)某些收入或費(fèi)用項(xiàng)目變化彈性較大，可由跨國納稅人自行控制時(shí)，也極可能成為被跨國納稅人用來避稅的工具。例如，我國外匯牌價(jià)與調(diào)劑價(jià)的價(jià)差很大，而我國稅法及會(huì)計(jì)制度規(guī)章規(guī)定，涉外企業(yè)外匯調(diào)劑發(fā)生的實(shí)際價(jià)差，可作為匯兌損益計(jì)算，相應(yīng)在企業(yè)應(yīng)納稅所得中予以抵扣。
4.運(yùn)用電子商務(wù)避稅
電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)，局域網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化、交易場所虛擬化，交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務(wù)給跨國企業(yè)的國際避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境�？鐕髽I(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅，增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給包括我國在內(nèi)的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。
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