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對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織的稅收政策思考
世界各國(guó)基本上制定有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展。對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，二是對(duì)非營(yíng)利組織本身的稅收優(yōu)惠政策，二是對(duì)于向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的單位與個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠范圍與程度在不同的國(guó)家存在著較大的差別。在有些國(guó)家，組織的非營(yíng)利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的主要依據(jù)。例如，美國(guó)稅法501(C)(3)規(guī)定，符合下述三個(gè)條件的組織可以享受免稅待遇：一是該組織運(yùn)作目標(biāo)完全是為了從事慈善性、教育性、宗教性和科學(xué)性的事業(yè)，或者是為了達(dá)到該稅法明文規(guī)定的其他目的；二是該組織的凈收入不能用于使私人受惠；三是該組織所從事的主要活動(dòng)不是為了影響立法，也不干預(yù)公開(kāi)選舉。在有些國(guó)家，只有某些類型的非營(yíng)利組織才能享受稅收優(yōu)惠待遇。例如，英聯(lián)邦國(guó)家，只有純粹從事慈善活動(dòng)的組織才有資格享受稅收優(yōu)惠待遇。通常，為公共利益目的組織或者那些對(duì)全民健康和社會(huì)福利來(lái)說(shuō)至關(guān)重要的組織，在各個(gè)國(guó)家都享受到最優(yōu)惠的稅收待遇。
我國(guó)的法規(guī)政策中，也有一些對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個(gè)人依照該法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國(guó)家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項(xiàng)目免征所得稅；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2000年7月發(fā)布的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月發(fā)布的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》分別對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。
二、完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收政策的思考
盡管我國(guó)的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營(yíng)利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進(jìn)一步完善有關(guān)非營(yíng)利組織的稅收政策。
�。ㄒ唬⿵亩惙ǖ慕嵌冉缍ㄗ鳛槎愂諆�(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織
非營(yíng)利組織一詞當(dāng)前并無(wú)明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織，這無(wú)疑是一個(gè)有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征，一是非營(yíng)利性，二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不向他們的經(jīng)營(yíng)者或“所有者”提供利潤(rùn)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營(yíng)利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括：符合非營(yíng)利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對(duì)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利組織進(jìn)行定期的檢查審核，以確認(rèn)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與公益性，對(duì)于不符合非營(yíng)利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決撤銷審批，防止一些單位假借非營(yíng)利組織的名義從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。
�。ǘ⿲�(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅
對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件運(yùn)行規(guī)范的非營(yíng)利組織，為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。
為了使非營(yíng)利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)當(dāng)允許非營(yíng)利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營(yíng)利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得不是組織的主要收入來(lái)源并且這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得將用于拓展非營(yíng)利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利活動(dòng)所得免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織的其他所得免稅；免征營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的免稅。
�。ㄈ⿲�(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的非公益性支出征收支出稅
非營(yíng)利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營(yíng)利組織支出中占絕對(duì)大的比率，而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比率內(nèi)。
為了促進(jìn)非營(yíng)利組織最大限度地實(shí)現(xiàn)其為公益服務(wù)的社會(huì)使命，將收入與所得盡可能多地用于為公益服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非營(yíng)利組織的非公益性支出征收支出稅。當(dāng)然，這需要制定政策以正確劃分公益性支出與非公益性支出。（四）對(duì)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的單位與個(gè)人給予所得稅優(yōu)惠為了鼓勵(lì)社會(huì)各界支持非營(yíng)利組織的發(fā)展，促進(jìn)非營(yíng)利組織更好地實(shí)現(xiàn)為公益服務(wù)的社會(huì)使命，任何單位和個(gè)人在向作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予其所得稅優(yōu)惠，即允許捐贈(zèng)人交納所得稅時(shí)按照一定標(biāo)準(zhǔn)將捐贈(zèng)款從應(yīng)納稅所得額中扣除。
只要接受捐贈(zèng)的非營(yíng)利組織符合稅收優(yōu)惠條件且運(yùn)行規(guī)范，即非營(yíng)利組織經(jīng)過(guò)審批具有稅收優(yōu)惠主體資格，就應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)給予所得稅優(yōu)惠。如果接受捐贈(zèng)的組織不是具有稅收優(yōu)惠主體資格的非營(yíng)利組織，則不能對(duì)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)給予所得稅優(yōu)惠。
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