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法國的農(nóng)業(yè)稅制及借鑒
法國的有關(guān)農(nóng)業(yè)稅制在法國，農(nóng)業(yè)稅制并沒有設(shè)置成獨(dú)立的稅種，而是散布在各個(gè)相關(guān)的稅種中，涉及農(nóng)業(yè)的稅種主要有：增值稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅等。
1.法國實(shí)行大范圍的增值稅
在法國，增值稅的征收范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)，即所有法國境內(nèi)有償提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。納稅人相應(yīng)地包括從事上述行業(yè)的單位和個(gè)人，即包括自然資源采掘企業(yè)、制造加工企業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售企業(yè)、建筑企業(yè)、提供勞務(wù)的企業(yè)、同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有直接關(guān)系的自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和部分農(nóng)場(chǎng)主。課稅對(duì)象是從事采掘業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人所獲得的增值額。稅率共有四種：基本稅率17.6%；低稅率7%；高稅率33.3%和“零”稅率。農(nóng)產(chǎn)品主要按基本稅率或低稅率計(jì)征。免稅規(guī)定包括：一是徹底免稅，即對(duì)出口商品實(shí)行零稅率。二是一般免稅項(xiàng)目，主要包括某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售、特定舊物的販賣、有價(jià)證券的交易等等。對(duì)于免稅環(huán)節(jié)，一般都確定在商品的最后一個(gè)環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)上。課征方法有：稅款扣除法；核定征收法；簡(jiǎn)化的據(jù)實(shí)征收法；據(jù)實(shí)申報(bào)的征收方法。農(nóng)業(yè)納稅人每季度只繳納上年實(shí)際繳納的增值稅稅款的1/5。年終按實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)算，每年申報(bào)一次。
對(duì)于每年應(yīng)繳增值稅稅額低于3500法郎的免征增值稅，農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅，但也可以自行選擇繳納增值稅。因?yàn)檗r(nóng)民生產(chǎn)要購買機(jī)器、肥料、種子等，這些都包含增值稅。農(nóng)民如選擇按增值稅辦法的繳納就可以扣除這部分稅款。城里的商人喜歡到實(shí)行增值稅辦法的農(nóng)民那里去購買東西，這樣稅款可以扣除。
2.包含農(nóng)業(yè)納稅人的個(gè)人所得稅
在法國，個(gè)人所得稅的納稅人包括一切自然人和特定的法人。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象為納稅人的凈所得總額，應(yīng)稅所得總額包括下述各項(xiàng)凈所得之和：工商業(yè)利潤、地產(chǎn)收益、農(nóng)業(yè)收益、工資所得、特定公司成員的報(bào)酬、自由職業(yè)所得、流動(dòng)資本收益等。其中，農(nóng)業(yè)收益為自耕農(nóng)、分成農(nóng)、佃耕農(nóng)以及農(nóng)場(chǎng)主經(jīng)營所獲的農(nóng)業(yè)所得、山林所得以及培育樹苗、蘑菇、養(yǎng)蜂、飼養(yǎng)家禽、養(yǎng)殖（魚、牡蠣等）所得。農(nóng)業(yè)收益應(yīng)稅所得的確定有兩種方法，納稅人可任意選擇其中一種：一是協(xié)商征稅，即由稅務(wù)部門根據(jù)每個(gè)經(jīng)營種類歷年的總收益，減去必要費(fèi)用，協(xié)商決定每單位平均收益，再按照每公頃平均收益額乘以經(jīng)營面積計(jì)算出應(yīng)稅所得；二是據(jù)實(shí)征稅，即在征稅年度中，就總收入減去經(jīng)營上必要費(fèi)用及折舊費(fèi)后的實(shí)際收益征稅。
個(gè)人所得稅的稅率采用超額累進(jìn)稅率，具體見下表：
課稅所得額級(jí)距 稅率%
0-25610 0
25610-50380 10.5
50380-88670 24
88670-143580 33
143580-233620 43
233620-288100 48
288100以上 50
法國個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，即其稅額的計(jì)算是按家庭系數(shù)來確定的。所謂家庭系數(shù)制是法國于1954年實(shí)行的一種按總所得征稅的方法，其基本內(nèi)容是將家庭所有成員的收入全部加在一起，然后按家庭成員的系數(shù)劃分為若干份，每份納稅義務(wù)乘以系數(shù)就是該家庭應(yīng)納稅額。家庭系數(shù)確定的一般原則是：大人為1，小孩為0.5。但根據(jù)各人的狀況不同，也有所不同。家庭系數(shù)制具有高度的靈活性，充分體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則。
法國個(gè)人所得稅采取申報(bào)納稅和協(xié)商納稅兩種課征方法。對(duì)于納稅人不能正確申報(bào)其納稅收入的，采用協(xié)商征稅法，比如：農(nóng)業(yè)應(yīng)稅所得由稅務(wù)檢查人員決定，農(nóng)業(yè)納稅人每年定期向稅務(wù)檢查官提出記載被雇人和助手的人數(shù)、支付的報(bào)酬、使用車輛情況等情況的申報(bào)表，檢查官據(jù)此決定納稅人應(yīng)納稅額，納稅人按期交納稅款。
3.對(duì)農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的公司所得稅
在法國，公司所得稅的納稅人中，農(nóng)業(yè)納稅人主要有：各種股份公司、股份有限公司和有限責(zé)任公司；合作社、公共團(tuán)體、其他以營利為目的的法人。征稅對(duì)象為各公司和法人的應(yīng)稅毛所得減去費(fèi)用后的余額。如工商業(yè)利潤、經(jīng)營農(nóng)田、林地獲得的收入等。公司所得稅實(shí)行單一的比例稅率33%，并實(shí)行完全估算制，不論是估算分紅利潤還是保留利潤都適用。但對(duì)公共團(tuán)體和其它各種團(tuán)體的農(nóng)林業(yè)收益按24%的減輕稅率征稅。公司所得稅只對(duì)在法國國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤征收。而農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益，免征公司所得稅。公司所得稅實(shí)行預(yù)交制，納稅人須按上年度稅金總額的90%作為本年度預(yù)交公司所得稅稅額，分四次預(yù)交。
我國農(nóng)業(yè)稅制的借鑒
隨著我國農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化、規(guī)�；娃r(nóng)村非農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)正迅速地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。農(nóng)業(yè)稅制改革，既要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，又不能局限于既有現(xiàn)實(shí)；既要考慮產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，又不能脫離國民經(jīng)濟(jì)整體。借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革比較理想的方案是：取消相互脫節(jié)的農(nóng)業(yè)各稅，將其分別并入相應(yīng)的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅和資源稅中，建立以增值稅、所得稅為主體稅，消費(fèi)稅、資源稅與之相配套的雙主體稅制體系。具體說：
1.實(shí)施大范圍的增值稅并以消費(fèi)稅與之配套調(diào)節(jié)
農(nóng)業(yè)稅制的改革應(yīng)推行大范圍的增值稅，實(shí)施對(duì)農(nóng)業(yè)部門流轉(zhuǎn)額的稅收調(diào)節(jié)。依照“區(qū)別對(duì)待，簡(jiǎn)化征管”的原則，對(duì)農(nóng)業(yè)部門課征增值稅和消費(fèi)稅。課稅對(duì)象是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人所獲得的增值額（全部銷售額減去生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用后的余額）。納稅人為農(nóng)林特產(chǎn)的生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人，也可以收購人為扣繳義務(wù)人。對(duì)農(nóng)林特產(chǎn)品稅中的農(nóng)產(chǎn)品按17%的基本稅率課征，對(duì)部分收入過高的土特產(chǎn)品先列入消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)節(jié)，比如：對(duì)人類健康有害的煙葉等；改革后稅負(fù)顯著下降的產(chǎn)品，如毛茶等；貴重或非生活必需品，如海參、鮑魚、干貝、燕窩等等。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，銷售，應(yīng)改變一律免稅的做法，按低稅率課征。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)投入物實(shí)行免稅以體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售，年增值額在一定限額以下的，在零售環(huán)節(jié)免稅。實(shí)行核定征收法，納稅人每季度只繳納上年實(shí)際繳納的增值稅稅款的1/5，年終按實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)算，每年申報(bào)一次。
對(duì)農(nóng)業(yè)部門的流轉(zhuǎn)額同樣課征增值稅和消費(fèi)稅，既體現(xiàn)稅收的中性原則和公平原則，又便于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者扣除購買農(nóng)機(jī)、化肥、農(nóng)藥種子時(shí)已交增值稅，還便于工商業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得合法的扣稅憑證，以利于加強(qiáng)稅收的征收管理，并發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
2.開征農(nóng)業(yè)所得稅
農(nóng)業(yè)稅
制的改革應(yīng)開征較為規(guī)范的農(nóng)業(yè)所得稅。課稅對(duì)象為農(nóng)業(yè)收益和地產(chǎn)收益即納稅人來自農(nóng)業(yè)部門的全部?jī)羲靡约捌渌�，采用綜合所得稅制，把各項(xiàng)凈所得綜合計(jì)稅，應(yīng)稅所得按農(nóng)業(yè)實(shí)際收入扣除生產(chǎn)成本、費(fèi)用，再加以必要的政策調(diào)整后確定。納稅人為所有在農(nóng)業(yè)部門從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人。稅率的確定應(yīng)著重考慮農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)能力、調(diào)節(jié)功能發(fā)揮等因素，對(duì)個(gè)人以一定時(shí)期內(nèi)的全國農(nóng)民人均收入為免征額，實(shí)行累進(jìn)幅度較緩的超額累進(jìn)稅率；對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率。課稅方法采取申報(bào)納稅和協(xié)商征稅兩種辦法。對(duì)于納稅人不能正確申報(bào)其納稅收入的，采用協(xié)商征稅辦法即納稅人提供有關(guān)所得資料，由稅務(wù)人員核定應(yīng)稅所得。該稅可并入統(tǒng)一所得稅制，作為相對(duì)獨(dú)立的計(jì)征項(xiàng)目。
對(duì)農(nóng)業(yè)部門的所得額，開征統(tǒng)一的所得稅，既能增加國家的財(cái)政收入，又能對(duì)農(nóng)村納稅人的農(nóng)業(yè)收入和非農(nóng)收入都進(jìn)行調(diào)節(jié)，減輕偷漏稅現(xiàn)象，緩解個(gè)人收入的過分懸殊，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。
3.統(tǒng)一征收土地使用稅
農(nóng)業(yè)稅制的改革應(yīng)將現(xiàn)行的耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為土地使用稅，歸入資源稅類。稅制設(shè)計(jì)可遵循“農(nóng)業(yè)用地的總稅負(fù)低于非農(nóng)用地的總稅負(fù)，優(yōu)等地的稅負(fù)高于中等、劣等地的稅負(fù)”的原則進(jìn)行。土地使用稅的課稅對(duì)象為使用土地從事生產(chǎn)、開發(fā)利用的行為，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際使用的土地面積，計(jì)稅土地面積全部依據(jù)土地詳查的結(jié)果。納稅人為使用土地從事生產(chǎn)、開發(fā)和利用的單位和個(gè)人。稅率實(shí)行差別比例稅率，對(duì)將農(nóng)業(yè)用地或耕地轉(zhuǎn)為非農(nóng)業(yè)用地的，均一次性課征土地使用稅，其稅率應(yīng)比現(xiàn)在有較大幅度的提高。對(duì)非農(nóng)業(yè)用地實(shí)行稅負(fù)為重的原則，以4-5倍的幅度提高現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)。針對(duì)土地使用者從土地上因肥力和位置不同而獲得的級(jí)差收益，應(yīng)制定相應(yīng)的差別稅率對(duì)農(nóng)業(yè)用地進(jìn)行課稅。對(duì)從事山地、荒地、灘涂等開發(fā)性生產(chǎn)的項(xiàng)目，可給予一定時(shí)期的減免稅收；對(duì)貧困地區(qū)、劣等耕地或因受自然災(zāi)害而減產(chǎn)絕收的應(yīng)該減免稅收；對(duì)達(dá)到征稅條件，超過免稅期限的新墾和復(fù)墾耕地，及時(shí)調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收任務(wù)。
開征土地使用稅，可以保護(hù)極度稀缺的耕地資源，控制濫占、濫用土地的行為；還可以調(diào)節(jié)不同土地使用者的級(jí)差收益，增加國家的財(cái)政收入，從而調(diào)節(jié)土地使用行為，促使土地使用者合理、節(jié)約使用土地。
總之，從長期來看我國農(nóng)業(yè)稅制體系與工商稅收體系相一致，既有利于我國稅收體系的完整統(tǒng)一，體現(xiàn)稅收中性原則；又有利于適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的需要，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用；還有利于我國稅制與國際慣例的接軌，促進(jìn)對(duì)外開放。
【參考文獻(xiàn)】
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