關(guān)于電子商務稅收問題的研究

一、電子商務對于現(xiàn)行稅收體系的挑戰(zhàn)與沖擊
　�。ㄒ唬�對于稅收原則的沖擊，主要體現(xiàn)在三方面：1.對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務主體之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。2.對稅收中性原則造成沖擊。電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平不一致，因稅負不公而導致對經(jīng)濟的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務交易中，產(chǎn)品或服務的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務中來，這將使稅務機關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。
　�。ǘ�）對于各稅種的沖擊
　　1.電子商務對增值稅課稅的影響�，F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對電子商務而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，因而不知是否應申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機計算機的Ⅳ地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡銀行的出現(xiàn)，使稅務機關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負公平原則造成極大影響。
　　2.電子商務對所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務交易中，交易方可借助網(wǎng)絡將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務，由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權(quán)使用費所得，導致課稅對象混亂和難以確認，不利于稅務處理。
　�。ㄈ�）對于稅收征管的挑戰(zhàn)
　　傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務時代顯然不能適應實際需要，電子商務的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。
　　1.無紙化操作對稅收稽查方式提出了挑戰(zhàn)。電子信息技術(shù)的運用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)，這樣稅務部門就得不到真實、可靠的信息。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。
　　2.加密措施為稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
　　3.電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務機關(guān)通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務無疑會使征稅過程復雜化，使原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。
　　（四）對國際稅收基本概念的沖擊
　　1.常設(shè)機構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有國際稅收制度下，“常設(shè)機構(gòu)”是收入來源國用來判斷是否對非居民營業(yè)利潤征稅的一項標準。但在電子商務中這一概念無法界定。因為電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，大多數(shù)產(chǎn)品或服務提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機構(gòu)所在地。
　　2.國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。在電子商務環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務商品和服務的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，重新確認稅收管轄權(quán)已成為電子商務稅收征管的重大問題。
　�。ㄎ澹╇娮由虅找�發(fā)的國際避稅問題
　　荷蘭國家文獻局對避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負擔。電子商務的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達到避稅的目的。電子商務的發(fā)展還促進了跨國公司集團內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加容易。同時，由于電子商務信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無紙化操作及流動性等特點，稅務機關(guān)難以掌握交易雙方具體交易事實，相應地稅務機關(guān)很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格以作出稅務調(diào)整。
　　  二、我國的電子商務稅收對策
　　據(jù)統(tǒng)計，美國僅2000年的電子商務營業(yè)額已超過5400億美元，而我國只有8億人民幣。從電子商務指數(shù)推算的結(jié)果看，我國電子商務的發(fā)展水平只有美國的0.23%。在我國訪問電子商務網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購物行為，而國際上的平均比例在5%左右。我國的電子商務尚處于起步階段。盡管如此，我們還是應該盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。
　　1.我國電子商務的征稅原則。
　　(1)稅收中性原則。它是指對電子商務達成交易與一般的有形交易在征稅方面應一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務的發(fā)展。對電子商務課稅不應影響企業(yè)在電子商務交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。
　　(2)以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務適應已有的稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務稅收政策有著現(xiàn)實的指導意義，這就是對電子商務征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)。
　　(3)維護國家稅收主權(quán)的原則。在電子商務領(lǐng)域，我國將長期處于凈進口國的地位。為此，我國應在借鑒其他國家電子商務發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，探索適合國情的電子商務發(fā)展模式。在制定電子商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護國家稅收主權(quán)和保護國家利益。
　　2.重新認定國際稅收基本概

念。
　　(1)常設(shè)機構(gòu)原則的適應性。OECD稅收范本第五條對常設(shè)機構(gòu)定義的注釋說明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因為它是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，不符合常設(shè)機構(gòu)概念。而存儲該網(wǎng)址的服務器（硬件、有形的）用于經(jīng)營活動時，可以構(gòu)成固定營業(yè)地點，從而構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務器就是一個營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站／服務器，并通過它從事與其核心業(yè)務工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務器應被看成常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。
　　(2)強化居民稅收管轄權(quán)。國際上電子商務比較發(fā)達的國家均是采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家則廣泛使用屬地原則確立來源地管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應國際稅收的要求，這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過渡，對通過網(wǎng)絡從境外購進的商品和勞務，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。
　　3.建立適應電子商務的稅收征管體系。
　　電子商務不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要開發(fā)新的電子技術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務要求的稅收征管體系：(1)加快稅收部門自身的網(wǎng)絡建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認問題，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。(2)積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。(3)對開展電子商務的公司、企業(yè)進行電子商務稅收登記，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務登記號，這樣稅務機關(guān)就可以對其申報的交易進行準確、及時地審查和稽核，對電子商務的流動性、隱匿性和無紙化交易給稅務部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。
　　4.加強網(wǎng)上控制。
　　加快稅務系統(tǒng)“電子征稅”的進程。電子征稅包括電子申報和電子繳納。對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。
　　5.加強對網(wǎng)絡服務商(ISP)的管理。
　　上網(wǎng)目前有三種方式：撥號上網(wǎng)、虛擬主機形式上網(wǎng)和專線上網(wǎng)。這三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡服務商都是密不可分的，加強對網(wǎng)絡服務商的管理有利于稅務機關(guān)監(jiān)控電子商務的全過程。
　　6.加強國際間的合作與交流。
　　要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失：只有通過我國與世界各國稅務機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。
　　7.適應電子商務的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。
　　根據(jù)電子商務對稅源結(jié)構(gòu)的影響，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴大增值稅稅目，簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強對所得稅的稅收征管，擴大所得稅收入比重，才能達到既保持稅收收入又促進經(jīng)濟增長的稅收目標。
　　8.對電子商務實行優(yōu)惠政策，并建立單獨的核算體系。
　　電子貿(mào)易能夠為企業(yè)節(jié)約資金，降低成本，帶來直接經(jīng)濟效益，因此應當鼓勵和扶持，適當給予稅收優(yōu)惠。為便于稅務機關(guān)核查企業(yè)申報是否真實，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上進行的交易單獨核算，否則不給予優(yōu)惠。
　　總之，在電子商務日漸發(fā)達的今天，我們要順應國際發(fā)展大趨勢，致力于電子商務的開拓和推廣，加緊征服電子商務征稅的技術(shù)難題，不斷規(guī)范電子交易市場，制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，逐步增加電子商務的交易品種，擴大電子商務的交易范圍。

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