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“入世”后合理保護我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅對策研究
一、合理保護我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實意義毫無疑問，入世后我國制度建設(shè)的基本面是營造自由開放、公平競爭、法治透明、符合國際標準的市場經(jīng)濟環(huán)境，但就我國目前各產(chǎn)業(yè)部門的實際情況來看，立即全面開放市場，完全放棄產(chǎn)業(yè)保護的條件尚不成熟。適度產(chǎn)業(yè)保護政策是經(jīng)濟全球化背景下我國謀求國家政治經(jīng)濟利益最大化的必然選擇，不僅有充分的理論依據(jù)，更具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是扶持我國幼稚工業(yè)發(fā)展的需要
幼稚工業(yè)保護理論認為，自由貿(mào)易理論并不適用于一國經(jīng)濟發(fā)展的任何階段。當(dāng)一國的某些工業(yè)部門尚處在起步階段時，需要政府給予某種程度的保護，促使其成長。一些學(xué)者甚至認為，一國經(jīng)濟發(fā)展的每一個階段都會有需要保護的新興工業(yè)部門。該理論已得到了各國的普遍認同，并成為WTO自由貿(mào)易原則的一項重要例外。中國是發(fā)展中國家，工業(yè)化進程才剛起步，特別是一些新興的幼稚產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)和高新科技產(chǎn)業(yè)等還經(jīng)不起國外發(fā)展成熟、高水平同類產(chǎn)業(yè)的競爭，適度的保護既是中國經(jīng)濟發(fā)展的必要，同時又為WTO規(guī)則所允許，因而是合理、合法的。
（二）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定就業(yè)，維護我國社會安定的需要
我國的一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，雖然生產(chǎn)力發(fā)展比較落后，但這些產(chǎn)業(yè)部門吸收了大量的勞動力，也應(yīng)予以適當(dāng)保護。如位居我國國民經(jīng)濟基礎(chǔ)和命脈的農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)效率低，主流的土地密集型農(nóng)產(chǎn)品糧食、棉花、油料等在國際比較中均處于顯著劣勢，出路主要依據(jù)國內(nèi)市場，在國際農(nóng)產(chǎn)品市場上占有的份額微不足道。但我國農(nóng)業(yè)卻吸納了目前全國70%（9億）以上的人口，另一些勞動密集型傳統(tǒng)工業(yè)情況也大致如此。中國入世后，若聽憑這些產(chǎn)業(yè)與國外優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)自由競爭，必將使大量的企業(yè)和農(nóng)民破產(chǎn)，失業(yè)人口驟增，危及國計民生。對這些產(chǎn)業(yè)的適度保護，不但能解決影響社會安定的就業(yè)問題，而且還能減少這些行業(yè)的原就業(yè)人員重新尋找職業(yè)的培訓(xùn)費用。2002年3月美國鋼鐵業(yè)保護典型案例說明，即使像美國這樣經(jīng)濟強大到稱霸全球，并極力倡導(dǎo)和推行自由貿(mào)易政策的超級大國，當(dāng)其認為國內(nèi)某產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展受到大量進口商品的威脅時，照樣會重祭保護關(guān)稅的大棒，更何況我發(fā)展中國家。
（三）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是加強國防，保衛(wèi)國家安全的需要
一個國家沒有永遠的敵人，也不會有永遠的朋友，因此，建立強有力的國防工業(yè)是十分重要的，因此，與之緊密相關(guān)的鋼鐵工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、農(nóng)業(yè)及其他一些戰(zhàn)略物資生產(chǎn)行業(yè)應(yīng)予以適度保護。中國永遠不稱霸，但我們也必須有能力自衛(wèi)，并為保衛(wèi)世界和平履行應(yīng)盡的職責(zé)。
（四）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是培養(yǎng)民族自豪感和愛國主義教育的需要
當(dāng)今世界，盡管各國之間的相互依賴正在逐步加強，但是各國也還是要力爭體現(xiàn)本民族的特點，并以本國生產(chǎn)的產(chǎn)品來展示自己的經(jīng)濟實力。當(dāng)我國在世界面前沒有這種代表性產(chǎn)品，或者這種代表性產(chǎn)品只是代表了本民族經(jīng)濟落后一面時，一種民族的自強自立意識會強化和突現(xiàn)出來，適度保護本國的一些“國粹”如中醫(yī)等產(chǎn)業(yè)和扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展便成為政府政策選擇的必然。
二、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制中不利本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素分析
我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制不利于本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素集中表現(xiàn)在關(guān)稅和增值稅制上。
（一）關(guān)稅
1.關(guān)稅減讓大大削弱了關(guān)稅對本國產(chǎn)業(yè)的保護力度。減讓關(guān)稅是世貿(mào)組織成員國必須履行的義務(wù)，“關(guān)稅減上時間表”是中國入世承諾的最核心內(nèi)容。中國自1994年來，四次主動大規(guī)模減稅，關(guān)稅平均稅率由43.2%下降到17%。根據(jù)中國入世關(guān)稅減讓表的規(guī)定，2002年，中國將對關(guān)稅中的5300個稅目進行調(diào)整（占關(guān)稅總稅目的75%），關(guān)稅總水平由15.3%調(diào)低至12%，到2005年，中國的關(guān)稅總水平將降到9.5%。大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時期內(nèi)實施保護的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。關(guān)稅是一國產(chǎn)業(yè)保護的首要屏障，我國關(guān)稅稅率的下降，大大減弱國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護力度。
2.優(yōu)惠過度使已經(jīng)減弱的關(guān)稅對本國產(chǎn)業(yè)的保護作用又大打折扣。長期以來，我國關(guān)稅優(yōu)惠政策過多、過濫，導(dǎo)致我國關(guān)稅名義稅率與實際稅率嚴重背離。如1992年、1994年、1997年，關(guān)稅的法定平均稅率分別為43.2%、35.9%、23%，而實際負擔(dān)率卻只有3.8%、3.3%、3%。（注：賴觀榮：《我國加入WTO后的關(guān)稅調(diào)整》，《稅務(wù)研究》2000年第7期，第23頁。）關(guān)稅超低的實際征收率，加之屢打不絕、依然猖獗、泛濫的走弘商品逃稅入境，大量稅負不足甚或無稅入關(guān)的進口商品充斥國內(nèi)市場，爭搶國內(nèi)同類商品的市場份額，無疑使那些已經(jīng)因入世關(guān)稅減讓而倍受沖擊的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)、醫(yī)藥、石化和農(nóng)業(yè)等雪上加霜。
3.反傾銷稅、反補貼稅保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受外國商品不公正競爭損害的功效發(fā)揮不夠。改革開放以來，歐、美等發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家，將我國列入非市場經(jīng)濟國家，以其國內(nèi)的生產(chǎn)成本為依據(jù)，屢屢指控我國具有成本優(yōu)勢的服裝、玩具、打火機等勞動密集型出口商品對其傾銷，并征收高額反傾銷稅，1979～1999年二十年間，就有340起。（注：劉文華主編：《WTO與中國稅收法律制度的沖突與規(guī)避》，第233頁，中國城市出版社2001年。）而我國一直到1997年3月，始有比較全面、具體的對進口商品的反傾銷法規(guī)——《中華人民共和國反傾銷和反補貼條例》。1997-1999年，我國對進口產(chǎn)品的不正當(dāng)競爭調(diào)查僅有3起，最終裁決予以征收特別關(guān)稅的只有1起，即對原產(chǎn)于加拿大、美國和韓國的新聞紙征收57.95%～78.93%的反傾銷稅。（注：宋永明：《我國加入WTO后關(guān)稅政策的調(diào)整》，《稅務(wù)研究》2001年第6期，第63頁。）近年來，外國進口商品在我國國內(nèi)市場的傾銷并不鮮見，但真正受到指控和調(diào)查的卻很少，說明我國在反傾銷方面的經(jīng)驗和力度還很不足。
（二）增值稅
1.生產(chǎn)型增值稅與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。生產(chǎn)型增值稅沒有完全避免重復(fù)征稅，使得不同產(chǎn)業(yè)的商品因原產(chǎn)企業(yè)的資本有機構(gòu)成不同，稅負迥異。資本有機構(gòu)成越高，稅負越重，反之，則稅負越輕。這樣的稅制設(shè)計，不利于我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。
2.內(nèi)、外資企業(yè)增值稅優(yōu)惠待遇不平等造成一定程度的內(nèi)資投資歧視。外商投資企業(yè)除可以免征進口設(shè)備的關(guān)稅外，還可免征進口環(huán)節(jié)的增值稅，而內(nèi)資企業(yè)則無此優(yōu)惠，造成一定程度的內(nèi)資投資歧視。
3.重復(fù)征稅因素的存在使我國國產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭中不敵同類進口商品。生產(chǎn)型增值稅和有限度的增值稅覆蓋面造成的一定程度的重復(fù)征稅，不但與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳，而且使得國產(chǎn)品的增值稅實際稅負率大大高于法定稅率，由此導(dǎo)致國產(chǎn)品的增值稅負遠遠高出按法定增值稅率課征的進口同類商品的增值稅負，最終的結(jié)果是國產(chǎn)品在國內(nèi)市場上因其稅負上的“負國民待遇”而不敵進口商品。
4.不完全出口退稅使我國出口商品在國際市場競爭
中不敵外國同類出口商品�？陀^存在的重復(fù)征稅因素使得我國出口商品即使按增值稅法定稅率退稅，尚不能完全還之以無稅成本出口，更何況我們因種種無奈還曾一再降低出口退稅率；并且，產(chǎn)品出口后，企業(yè)還不能及時得到退稅款，必須等待出口退稅計劃指標等。結(jié)果是，在國際商品市場上，我國以含稅成本出口的商品與世界上絕大多數(shù)采用消費型增值稅并按稅率退稅國家的無稅成本出口商品難以公平競爭。
三、我國合理保護本國產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅對策
筆者認為，適度產(chǎn)業(yè)保護稅收政策應(yīng)遵循下列基本原則：符合WTO規(guī)則；充分利用WTO原則中的例外；產(chǎn)業(yè)保護要有先后序列，要分輕重緩急；保護要適度，保護的根本目的是開放。面對中國稅制現(xiàn)狀，保護本國產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅對策可分兩個層面：一按國民待遇原則規(guī)范稅收制度建設(shè)，給內(nèi)、外資企業(yè)，進、出口產(chǎn)品創(chuàng)造一個公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境；二是相機抉擇產(chǎn)業(yè)保護稅收政策，即根據(jù)中國入世后，國內(nèi)外產(chǎn)品市場和本國各產(chǎn)業(yè)的動態(tài)發(fā)展變化情況，在WTO協(xié)議框架和中國入世法律文件約束范圍內(nèi)，充分利用WTO原則中的例外，動態(tài)確定國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護的對象、手段、力度和時間。
（一）調(diào)整和完善關(guān)稅政策，最大限度地發(fā)揮其在保護本國產(chǎn)業(yè)上的余力
1.依我國入世后產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情勢需要，必要時及時啟動WTO“關(guān)稅減讓表的修改例外”條款，重開關(guān)稅談判，修改或撤消已作出的關(guān)稅減讓。中國在嚴格執(zhí)行入世承諾關(guān)稅減讓表的同時，但若出現(xiàn)世貿(mào)組織允許的關(guān)稅減讓表修改例外情況，如因關(guān)稅減讓而對國內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生嚴重沖擊，危及國計民生時，可以就關(guān)稅減讓表中的優(yōu)惠或約束關(guān)稅稅率，進行重新談判，修改或撤消已作出的減讓，但需就此對其他成員國作適當(dāng)補償。在補償談判中，應(yīng)依據(jù)有效保護理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，與國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，重新調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對不同產(chǎn)業(yè)的差別保護。
2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減名優(yōu)惠政策措施，提高關(guān)稅的實際征收率，維護國家權(quán)益。關(guān)稅優(yōu)惠的重點應(yīng)逐步向國家重點扶持的支柱產(chǎn)業(yè)傾斜，同時要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。
3.強化反傾銷、反補貼稅制，打擊不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椤７磧A銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段，是我國入世后維護國家經(jīng)濟安全，保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)不受外國商品傾銷所害最重要的手段。我國應(yīng)在WTO規(guī)則下，加大對國外企業(yè)傾銷和外國政府補貼等針對我國國內(nèi)市場的不正當(dāng)競爭行為的打擊力度，增強關(guān)稅的自我保護能力，切實、高效地保護國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
（二）改革、完善增值稅制，以稅收中性激勵原受抑制的本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展
1.盡快實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型到消費型的轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型問題研究多年，筆者認為，為中國入世后急需保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的情勢所迫和近年來有所好轉(zhuǎn)的財政狀況所許，增值稅轉(zhuǎn)型舉措應(yīng)盡快實施。比較研究中的各種轉(zhuǎn)型方案的利弊得失，筆者比較贊同中國稅務(wù)學(xué)會課題組提出的方案：對所有的行業(yè)全面實施消費型增值稅，允許納稅人新增固定資產(chǎn)支付的增值稅在銷項稅額中全部扣除，適當(dāng)提高增值稅稅率2個百分點，轉(zhuǎn)型減收的代價部分由納稅人負擔(dān)，部分由國家財政承受。（注：中國稅務(wù)學(xué)會“稅制改革”課題組：《增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)及早出臺》，《中國稅務(wù)學(xué)會第四屆理事會第二次會議暨2000年全國稅收理論研討會文集》，中國稅務(wù)出版社2001年5月，第255頁。）實行消費型增值稅可以消除上述生產(chǎn)型增值稅對國產(chǎn)品的重復(fù)征收因素，提高國產(chǎn)品在國內(nèi)、外兩個市場上的競爭力，保護本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.適當(dāng)擴大增值稅征收面。結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營業(yè)稅間的部分重復(fù)征稅，既有利于增值稅制的規(guī)范化，又有利于加強增值稅的征收管理，更能調(diào)動和激活企業(yè)投資的積極性，促進本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）改革、完善消費稅制，充分發(fā)揮其在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護上的準關(guān)稅作用
按國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、變化的情況，適時調(diào)整消費稅的稅目、稅率，對國內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量的轎車、部分汽車配件、部分數(shù)字化產(chǎn)品（如部分應(yīng)用軟件、影碟），混合型卷煙等等，實行較高的消費稅率，反之則實行較低的稅率。由此，抵消部分我國入世后關(guān)稅保護弱化對國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收收入的負面影響，給本國產(chǎn)業(yè)一定程度的隱性保護。
（四）調(diào)整出口稅收政策，用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，增強我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力
目前，世界上大部分國家都實行出口退稅制度，世界貿(mào)易組織對各進口國家制定了具有約束力的法律條文，我們必須用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，爭取最有利的出口條件。
1.完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅。我國面對經(jīng)濟全球市場化的到來，必須鼓勵貨物出口，提高出口退稅率。雖然國家稅務(wù)總局按產(chǎn)品的品種多次提高了退稅率，但平均退稅率水平尚未達到征稅率，我國出口產(chǎn)品仍然以含稅價格進入國際市場。我國有必要實行“征多少、退多少”的政策，完善“免、抵、退”稅政策，最終實現(xiàn)所有出口貨物零稅率的政策，增強我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力，有利于與國際稅收慣例接軌。
2.擴大出口退稅稅種范圍。我國現(xiàn)只限于增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，允許出口退稅的還要可以包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，筆者認為可以探討把營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加列入退稅范圍的可行性。
【參考文獻】
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