讓利促銷的納稅籌劃

一、企業(yè)讓利促銷的主要形式

　　在買方市場條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，因此企業(yè)越來越注重促銷手段的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)拇黉N的確會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來直接的推動作用。

　　具體而言，企業(yè)的讓利銷售法有如下幾種：

　�。ㄒ唬┱劭垆N售：在稅法中的銷售折扣相當(dāng)于財(cái)務(wù)會計(jì)上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵購買者大量采購而在價(jià)格上給予一定數(shù)額的折扣，即購買越多，單價(jià)越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣除，購銷雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格計(jì)算反映。

　　稅法規(guī)定，對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈實(shí)物款額不能從銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售”中“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說，在常見的“買一贈一”的方式下，除了對售出商品按規(guī)定征稅外，對外贈送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。

　�。ǘ�）銷售折扣：即財(cái)務(wù)會計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為促使買方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買方的一定數(shù)額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計(jì)賬，實(shí)際發(fā)生折扣時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　�。ㄈ�）銷售折讓：是指貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N售折讓是銷售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。

　�。ㄋ模┮耘f換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

　�。ㄎ澹┻�本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

　�。�六）以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷售方式一律按同期同類商品的市場銷售價(jià)格計(jì)征增值稅。

　　二、案例分析

　�。ㄒ唬┌咐�一

　　「基本情況」某商場為增值稅的一般納稅人，購貨均取得增值稅專用發(fā)票。商品平均銷售利潤率為40％。為開展促銷，準(zhǔn)備打7折讓利銷售�，F(xiàn)有三個方案：

　　方案一：讓利30％銷售。

　　方案二：贈送30％購物券。

　　方案三：返還30％的現(xiàn)金。

　　「案例分析」現(xiàn)以銷售10000元商品（含稅）為例，分析三種方案的納稅問題。由于城建稅和教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，計(jì)算時忽略。

　　「計(jì)算說明1」

　　方案一：讓利30％銷售

　　讓利30％就是將10000元的商品作價(jià)7000元銷售（購進(jìn)成本為10000×60％=6000元，含稅價(jià)）。這種情況下，按發(fā)票注明的打折后的售價(jià)計(jì)算稅額。

　　應(yīng)交增值稅額=7000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=145.30（元）

　　企業(yè)利潤=7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）=854.70（元）

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=854.70×33％=282.05（元）

　　企業(yè)稅后利潤=854.70-282.05=572.65（元）

　　「計(jì)算說明2」

　　方案二：贈送30％購物券

　　也就是說，購滿10000元的商品，贈送3000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)將每個環(huán)節(jié)作具體分析，計(jì)算納稅情況如下：

　　1.增值稅

　　銷售10000元商品時

　　應(yīng)交增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

　　贈送3000元商品，應(yīng)視同銷售

　　應(yīng)交增值稅=3000÷（1+17％）×17％-1800÷（1+17％）×17％=174.36（元）

　　合計(jì)應(yīng)交

增值稅=581.20+174.36=755.56（元）

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