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現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的三重世界與會(huì)計(jì)作用問(wèn)題研究
一、引言按張曉晶（1996）的說(shuō)法，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)方式作明確區(qū)分的首推彼得·德魯克。德魯克在1980年《未來(lái)經(jīng)濟(jì)學(xué)趨勢(shì)》和1986年《管理的前沿》兩書(shū)中，把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)一分為二：實(shí)體經(jīng)濟(jì)與符號(hào)經(jīng)濟(jì)。在定義上，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是指產(chǎn)品和服務(wù)的流通，而符號(hào)經(jīng)濟(jì)是指資本的運(yùn)動(dòng)、外幣匯率及信用流通。前者以貨物、工作、勞務(wù)為構(gòu)成要素，后者以貨幣、信用、貸款為構(gòu)成要素。循著這樣的認(rèn)識(shí)基點(diǎn)，張曉晶進(jìn)一步論述了“符號(hào)經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性”（1996）。他認(rèn)為，符號(hào)經(jīng)濟(jì)肇始于貨幣產(chǎn)生后實(shí)物流與貨幣流的分離，而股份公司的興起，兩權(quán)分離使符號(hào)經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中取得支配地位。所有者遠(yuǎn)離以其資本購(gòu)置生產(chǎn)的機(jī)器、廠房和材料及產(chǎn)品，但運(yùn)用股票、債券等符號(hào)能有效地控制和影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在資本市場(chǎng)上，符號(hào)經(jīng)濟(jì)斬釘截鐵地引導(dǎo)著資本流動(dòng)進(jìn)而直接影響各個(gè)上市公司——實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基本組成單位。符號(hào)經(jīng)濟(jì)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供了信用支持，使迂回的生產(chǎn)過(guò)程得以順利完成，從而大大地提高了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作效率。同時(shí)，符號(hào)經(jīng)濟(jì)一定程度上分擔(dān)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個(gè)別性風(fēng)險(xiǎn)，大大地減少了實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的振蕩（破產(chǎn)倒閉），促進(jìn)了資源配置與運(yùn)作的健康發(fā)展。現(xiàn)代衍生金融工具的產(chǎn)生和運(yùn)用，有力地證明了這一點(diǎn)。阿倫·格林斯潘1994年在向美國(guó)國(guó)會(huì)作證時(shí)曾作出結(jié)論：“近幾年發(fā)展起來(lái)的一批衍生金融工具提高了經(jīng)濟(jì)效率。這些合約的經(jīng)濟(jì)功能是使以前被綁在一起的風(fēng)險(xiǎn)分解成不同的部分，而把每一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給那些最愿意承擔(dān)和管理這些風(fēng)險(xiǎn)的人。”不過(guò)，符號(hào)經(jīng)濟(jì)往往又會(huì)扭曲反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)，從而對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消極影響。例如，導(dǎo)致企業(yè)片面地追求利潤(rùn)，追求高分紅，追求高增長(zhǎng)率，以換取市值的上升，這容易使企業(yè)陷于經(jīng)營(yíng)行為短期化的陷阱。
無(wú)獨(dú)有偶，歐美學(xué)者拉魯什和EIR也曾提出， 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)過(guò)程包含兩個(gè)方面：1.金融和貨幣過(guò)程；2.實(shí)物產(chǎn)品的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)過(guò)程，包括技術(shù)進(jìn)步。按他們的看法，現(xiàn)代金融體系是一個(gè)倒置的金字塔，底層是實(shí)物產(chǎn)品，其上是商品和真實(shí)的服務(wù)、商業(yè)與貿(mào)易，再上層是復(fù)雜的和名義上的債務(wù)、股票、通貨、商品期貨等，最上層是衍生期貨和其它純粹的虛擬資本。他們分析的目的，是為了揭示經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因：實(shí)物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的失衡（何清漣，1998）。
由此可見(jiàn)，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)方式，經(jīng)濟(jì)學(xué)界已形成了實(shí)體（實(shí)物）經(jīng)濟(jì)與符號(hào)（貨幣）經(jīng)濟(jì)的兩分法觀點(diǎn)。貨幣經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)統(tǒng)治地位，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)顯著標(biāo)志。這種分析，為深化對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)提供了一種新思路。不過(guò)，這種分析仍存在著一個(gè)致命的缺陷，這就是忽略了無(wú)論是認(rèn)識(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，還是認(rèn)識(shí)貨幣經(jīng)濟(jì)，或是認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系，我們一般都是借助于一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行的，離開(kāi)了這些數(shù)據(jù)，所謂實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，皆成為不可捉摸的東西。現(xiàn)實(shí)中，人們所認(rèn)識(shí)的，首先是數(shù)據(jù)表現(xiàn)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，而不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)本身。為此本文把數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)世界，稱為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”。我們認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)無(wú)論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是貨幣經(jīng)濟(jì)，首先以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)，并為人們認(rèn)識(shí)和管理，因此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為三重形態(tài)：實(shí)體、貨幣、數(shù)字。在理論上肯定數(shù)字經(jīng)濟(jì)的客觀存在及其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的重大作用，將為正確認(rèn)識(shí)、研究并控制現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)提供一種比較完善和實(shí)用的分析方法。
必須指出，本文所指的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，與現(xiàn)代流行的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)或信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)含義是不同的。實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)范說(shuō)法，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)物形式、貨幣形式和數(shù)字表現(xiàn)，因此，本文認(rèn)為它們是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的三重世界而非三個(gè)世界。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化是最近幾年世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展所凸現(xiàn)出來(lái)的一種趨勢(shì)，但經(jīng)濟(jì)的數(shù)字表現(xiàn)即數(shù)字經(jīng)濟(jì)卻是與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)與生相伴的現(xiàn)象，其歷史與統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)的歷史一樣悠久。只是在初期，實(shí)物化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主，到后期尤其是現(xiàn)代，貨幣化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)占了統(tǒng)治地位。
二、實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的直接反映
數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在的客觀基礎(chǔ)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)。離開(kāi)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)就不復(fù)存在，也無(wú)法為人們理解�？梢赃@樣說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)只是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)按人們認(rèn)識(shí)與管理的要求所作的“錄相”。就此而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)并非二物。
2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是人們認(rèn)知、管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的通用語(yǔ)言
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模小、范圍窄、關(guān)系簡(jiǎn)單，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)不但合而為一，而且極易為人們認(rèn)知管理。此時(shí)，對(duì)之所作的一些記錄只對(duì)歷史學(xué)家有用，對(duì)日常管理則可有可無(wú)。但若經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體規(guī)模擴(kuò)大、范圍廣泛、關(guān)系復(fù)雜，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)開(kāi)始分流運(yùn)行，此時(shí)，對(duì)其運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果作出同步的記錄，從而形成數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)，對(duì)于管理決策而言，是必不可少的�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)，在其活動(dòng)中，貫穿始終的是三種流動(dòng)：一種是人力、物力的流動(dòng)，一種是財(cái)力的流動(dòng)，一種是隨上述兩種流動(dòng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)、資料、指標(biāo)、圖紙、報(bào)表等信息的流動(dòng)。前兩種流動(dòng)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主體流程，其通暢與否決定著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的好壞。人流、物流、財(cái)流暢通的前提條件是信息流的暢通。因此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展客觀上需要一個(gè)靈敏的信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)表現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，成為人們認(rèn)知、管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的通用語(yǔ)言，并形成了一個(gè)具有獨(dú)立管理意義的領(lǐng)域。因此，從事現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的人們，首先要能解讀數(shù)字經(jīng)濟(jì)。不然，管理就難免無(wú)的放矢。
3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生偏差
數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生偏差的原因在于：首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)并不是實(shí)物經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的直接“錄相”，而是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)言化“錄相”，是按管理決策要求所作的系統(tǒng)化描述。這種描述，強(qiáng)調(diào)的是及時(shí)、準(zhǔn)確、適用、經(jīng)濟(jì)，而不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的“同聲翻譯”。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的形成往往是統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)工作的成果，作為統(tǒng)計(jì)尤其是會(huì)計(jì)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)化描述，往往需要通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。在各個(gè)環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)揮其職業(yè)判斷能力，對(duì)各事項(xiàng)作出處理。由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的限制，又由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)眾多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理往往提供了多種方式，加上會(huì)計(jì)信息生成與報(bào)告過(guò)程會(huì)受到會(huì)計(jì)人員自身利益和單位領(lǐng)導(dǎo)操縱行為的影響，使會(huì)計(jì)信息與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)生各種各樣的偏差。
實(shí)踐表明，我們管理經(jīng)濟(jì)，依據(jù)的既不是實(shí)物經(jīng)濟(jì)，也不是貨幣經(jīng)濟(jì)，而是數(shù)字經(jīng)濟(jì)。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的三重世界里，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一個(gè)最值得我們關(guān)注的領(lǐng)域，它是連接管理與經(jīng)濟(jì)的橋梁。因此，強(qiáng)調(diào)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化，客觀地反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行是至關(guān)重要的。
三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體
會(huì)計(jì)之產(chǎn)生，完全出自人類社會(huì)對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程及結(jié)果數(shù)量方面的關(guān)心。明確資源的具體數(shù)量，無(wú)論是占用資源，還是消耗資源以及分配資源，都是管理成敗的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)正是為了滿足人們的這種普遍需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，會(huì)計(jì)職業(yè)也因此為社會(huì)所必需而越來(lái)越重要。換言之，會(huì)計(jì)之存在，為我們創(chuàng)造了一個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)一旦形成，則微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)
濟(jì)的運(yùn)行便均建立在此基礎(chǔ)之上。
會(huì)計(jì)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體，是通過(guò)以下效用逐步確立并體現(xiàn)的：
1.會(huì)計(jì)信息披露了企業(yè)受托責(zé)任的履行情況�，F(xiàn)代典型的企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)著所有者所賦予的經(jīng)管責(zé)任，包括財(cái)產(chǎn)的保管和使用責(zé)任。這種受托責(zé)任是決定現(xiàn)代企業(yè)成敗的一塊基石。經(jīng)營(yíng)者是否稱職，所有者能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，完全取決于受托責(zé)任關(guān)系是否得到了維護(hù)。會(huì)計(jì)信息可被認(rèn)為是維系這種受托責(zé)任關(guān)系的一根紐帶，它向投資者提供企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，以便投資者作出有關(guān)決策。
2.會(huì)計(jì)信息的加工與報(bào)告，有力地促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)信息全方位和有效地滿足了管理的各種需要。會(huì)計(jì)反映一定時(shí)期會(huì)計(jì)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的影響，提供有關(guān)會(huì)計(jì)單位未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，便于經(jīng)管當(dāng)局對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃、預(yù)算。其次，會(huì)計(jì)信息在生成過(guò)程中，還發(fā)揮著監(jiān)督、引導(dǎo)、分析等職能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性及其是否符合管理要求、達(dá)到管理標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，把企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)落到了實(shí)處。
3.會(huì)計(jì)信息服務(wù)于資源分配，能發(fā)揮維護(hù)企業(yè)利益的積極作用。現(xiàn)代企業(yè)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，會(huì)計(jì)就成為保護(hù)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的有力工具。比如，在確定損益過(guò)程中，體現(xiàn)資本保全原則，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，貫徹配比和謹(jǐn)慎原則，將利潤(rùn)計(jì)算建立在資本保值和維護(hù)基礎(chǔ)上，使企業(yè)發(fā)展后勁、資本所有者的利益都得到充分保障。由于存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、準(zhǔn)備金等制度日臻完善，會(huì)計(jì)在生成信息過(guò)程中對(duì)企業(yè)和投資者經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)能力較前有了很大提高。
4.會(huì)計(jì)信息提高了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。企業(yè)作為市場(chǎng)主體，必須與其它主體進(jìn)行商品交換，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。為此，必須對(duì)客戶和競(jìng)爭(zhēng)能力有一個(gè)比較透徹的了解，其基本途徑就是會(huì)計(jì)報(bào)表。具體地說(shuō)，企業(yè)對(duì)外投資、購(gòu)銷、借貸、擔(dān)保等都需了解對(duì)方單位的會(huì)計(jì)信息，以便作出正確的決策。
5.會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露，可以督促企業(yè)更好地履行現(xiàn)代“市民”的基本責(zé)任。現(xiàn)代企業(yè)不但要對(duì)投資者和政府負(fù)責(zé)，而且要對(duì)社會(huì)公眾和社會(huì)進(jìn)步負(fù)責(zé)，從而產(chǎn)生了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)披露在慈善、公用事業(yè)、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)等方面所盡的具體責(zé)任及開(kāi)支情況，可以樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象，使社會(huì)更全面地評(píng)價(jià)企業(yè)。
6.在宏觀管理中，會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)，確保了市場(chǎng)配置資源機(jī)制的順利運(yùn)行，投資者、賒銷企業(yè)、銀行的業(yè)務(wù)開(kāi)展，均離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的幫助；社會(huì)保障部門對(duì)各單位社會(huì)保障義務(wù)履行情況的了解，完全依靠會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的處理，能客觀地起到督促企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、依法分配，遏制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的腐敗現(xiàn)象等作用，對(duì)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)民主建設(shè)發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)信息的上述效用，體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。在現(xiàn)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的職能，只有借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體。
四、嚴(yán)格會(huì)計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主要特征是數(shù)字經(jīng)濟(jì)，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中將擔(dān)負(fù)重大的歷史使命，這必然要求反映實(shí)體與貨幣經(jīng)濟(jì)世界的會(huì)計(jì)信息，具有相關(guān)性、可靠性特征，以確保三重世界的內(nèi)在一致性。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究，不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，還要緊密聯(lián)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展與制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，使會(huì)計(jì)信息不僅成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理行為及效果的唯一權(quán)威記錄，而且成為經(jīng)濟(jì)與管理行為的主要依據(jù)和動(dòng)力，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與管理不可缺少的基礎(chǔ)資源。
中國(guó)會(huì)計(jì)改革以1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施為標(biāo)志，取得了突破性進(jìn)展。已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管在真正執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的困難，但仍為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了非常積極的作用，并且在全社會(huì)范圍內(nèi)形成了遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的意識(shí)，這為建立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了重要基礎(chǔ)。然而，中國(guó)會(huì)計(jì)要達(dá)到上述改革與發(fā)展目標(biāo)，仍任重道遠(yuǎn)。除了實(shí)務(wù)中存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀令人擔(dān)憂外，在會(huì)計(jì)基本理論方面還面臨著如下挑戰(zhàn)：
1.資本泛化的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)所說(shuō)的“資本”，主要是指“股本”，廣義上還包括“負(fù)債（借入資本）”；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè)，出現(xiàn)了“研究與開(kāi)發(fā)資本”、“工程資本”、“制造資本”、“服務(wù)資本”、“質(zhì)量資本”等眾多過(guò)去會(huì)計(jì)中未曾出現(xiàn)過(guò)的新資本概念，資本已泛化（戴布拉·艾米頓，1997）。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)只關(guān)注經(jīng)營(yíng)起點(diǎn)意義上的“資本”，這與工業(yè)社會(huì)貨幣資本的決定作用緊密相關(guān)；在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)營(yíng)過(guò)程的資本比起點(diǎn)資本，對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展更具決定作用。按馬克思的說(shuō)法，會(huì)計(jì)應(yīng)更關(guān)注“過(guò)程”資本。會(huì)計(jì)要滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要，必須拓展資本概念，把過(guò)程資本納入工作視野，提供相應(yīng)的信息。
2.資產(chǎn)擴(kuò)展的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要關(guān)注有形資產(chǎn)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)資產(chǎn)中，起決定作用的已不是有形資產(chǎn)，而是金融資產(chǎn)、技術(shù)資產(chǎn)尤其是智力資產(chǎn)。對(duì)智力資產(chǎn)的計(jì)量，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺欠。在國(guó)外，盡管度量與管理新經(jīng)濟(jì)的主要組成部分—智力技術(shù)、技能、知識(shí)和信息這些無(wú)形資產(chǎn)令會(huì)計(jì)師們傷透了腦筋，但據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志1994年10 月號(hào)發(fā)表的托馬斯·A·斯圖爾特的文章，由于目前公司的智力資產(chǎn)通常是有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的3—4倍，知識(shí)已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的決定因素，智力資本已是企業(yè)資本的主體，一些國(guó)際公司開(kāi)始重視對(duì)智力資產(chǎn)及資本會(huì)計(jì)的研究應(yīng)用，從而拓展了會(huì)計(jì)作用的領(lǐng)域，較好地適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的迫切要求。拓展的會(huì)計(jì)樹(shù)立了如下新觀念：（1 ）智力資產(chǎn)價(jià)值要超過(guò)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值許多倍；（2 ）智力資本是企業(yè)最重要的原材料，可產(chǎn)生財(cái)務(wù)成果；（3 ）企業(yè)必須分清智力資本的決定因素及其基本類型。智力資本由滿足客戶需要的個(gè)人技能——人力資本、滿足市場(chǎng)需要的組織能力——結(jié)構(gòu)資本、公司特權(quán)力量——客戶資本組成。智力資產(chǎn)包括人力智力資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)智力資產(chǎn)、客戶智力資產(chǎn)三種基本類型。人力資產(chǎn)是創(chuàng)新更新的來(lái)源，結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是把分散的個(gè)人創(chuàng)新更新能力轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)的能力，客戶資產(chǎn)是創(chuàng)造滿意顧客的能力。這樣，企業(yè)就能有效地把自己的創(chuàng)造變成顧客的需求，甚至可以說(shuō)，把顧客最滿意的需求作為自己創(chuàng)造的動(dòng)力和目標(biāo)。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式單一，即簡(jiǎn)單的市場(chǎng)導(dǎo)向，企業(yè)資產(chǎn)的買是為了賣，低進(jìn)高出，從而使企業(yè)取得更多的利潤(rùn)，損益表由此成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式將多種多樣，買賣模式已不占主流，未來(lái)的發(fā)展方向?qū)⑹呛献髂Ｊ健?nbsp;
項(xiàng)目 買賣模型 聯(lián)系模型 合作模型
眼光 盈利 任務(wù) 戰(zhàn)略意圖
戰(zhàn)略 產(chǎn)品推動(dòng) 市場(chǎng)拉動(dòng) 平衡產(chǎn)品/市場(chǎng)
管理 依據(jù)數(shù)據(jù) 依據(jù)信息 依據(jù)知識(shí)
聯(lián)系方式 由上至下 向上/向下 網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)
關(guān)注方向 線性 合作 協(xié)作
資本主體 產(chǎn)品作為資本 資金作為資本 知識(shí)作為資本
目標(biāo) 擴(kuò)大市場(chǎng)份額 提高市場(chǎng)滿意度 創(chuàng)造新的市
場(chǎng),
造就客戶的成功感
［資料來(lái)源：戴布拉·艾米頓（1997，P60）所述改制］
在合作模式導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制下，培養(yǎng)、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造能力將是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。企業(yè)創(chuàng)造能力綜合表現(xiàn)在知識(shí)的運(yùn)用和創(chuàng)造上。所謂知識(shí)的運(yùn)用，是指知識(shí)得以順利學(xué)習(xí)和傳播，從而產(chǎn)生最佳效應(yīng)。企業(yè)運(yùn)用的知識(shí)，包括形式知識(shí)與無(wú)形知識(shí)，前者是組織共有的知識(shí)（相當(dāng)于結(jié)構(gòu)智力資本），后者屬于個(gè)人智慧（相當(dāng)于人力智力資本）。所謂知識(shí)創(chuàng)造，是通過(guò)無(wú)形知識(shí)和形式知識(shí)的高度結(jié)合使用中產(chǎn)生新的知識(shí)。在這方面，目前會(huì)計(jì)確實(shí)處于無(wú)能為力的狀態(tài)。會(huì)計(jì)只有充分反映了單位在運(yùn)用與創(chuàng)造知識(shí)方面的能力和效果，才能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。在這方面，會(huì)計(jì)確有很大且十分光明的發(fā)展空間。
會(huì)計(jì)迎接這些挑戰(zhàn)，必定帶來(lái)一場(chǎng)深刻的會(huì)計(jì)革命。為此，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)必須圍繞以下目標(biāo)作出實(shí)質(zhì)性的改革：
1.會(huì)計(jì)信息必須能真實(shí)、全面、綜合、及時(shí)地說(shuō)明實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。而目前所能做的，只是有限地反映貨幣經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。
2.會(huì)計(jì)信息必須完整地反映企業(yè)履行受托責(zé)任的狀況，包括人、物、財(cái)各種資源的受托責(zé)任，也包括企業(yè)在運(yùn)用社會(huì)資源、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面受托責(zé)任的履行狀況。迄今為止，會(huì)計(jì)只反映了對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者委托責(zé)任的履行狀況。
3.會(huì)計(jì)信息必須清晰地說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容、過(guò)程、結(jié)果，以證明其是否合理合法。這一點(diǎn)對(duì)發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)民主中的積極作用，對(duì)提高市場(chǎng)配置資源的有效性，均有重要作用。但在目前，會(huì)計(jì)在這方面所做工作還很不到位，一張現(xiàn)金流量表并沒(méi)有真正地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的這一目標(biāo)。
完成上述任務(wù)，會(huì)計(jì)理論與研究尚有很多工作要做，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容亦需要盡快完善。世紀(jì)之交，我們要立足中國(guó)，放眼世界，這樣才能正確把握會(huì)計(jì)改革發(fā)展的大趨勢(shì)，有效地革新中國(guó)會(huì)計(jì)并通過(guò)會(huì)計(jì)改革推動(dòng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。千里之行，始于足下。我們應(yīng)當(dāng)積極投身于中國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，不斷汲取中國(guó)會(huì)計(jì)這塊特定土壤中的營(yíng)養(yǎng)，使自己的理論觀點(diǎn)得以檢驗(yàn)，從而形成既符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例又能有效地解決中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的會(huì)計(jì)理論方法體系，為中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)提供有效的理論支持。要達(dá)到此目標(biāo)，政府部門的支持和關(guān)心當(dāng)然是必不可少的，但會(huì)計(jì)界的自覺(jué)不懈努力則更為關(guān)鍵。
【參考文獻(xiàn)】
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