試論財(cái)政投資項(xiàng)目待攤投資評(píng)審

　　試論財(cái)政投資項(xiàng)目待攤投資評(píng)審
　　
　　提要財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審是一項(xiàng)綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，涉及土建、安裝、財(cái)務(wù)等多個(gè)專業(yè)，也是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、如實(shí)反映財(cái)政投資項(xiàng)目建設(shè)成果的重要手段，對(duì)于提高財(cái)政資金使用效益發(fā)揮著重要作用。在財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審中，待攤投資評(píng)審是財(cái)務(wù)評(píng)審的重要內(nèi)容之一。
　　
　　關(guān)鍵詞：財(cái)政投資；待攤投資；評(píng)審
　　
　　財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審包括建筑安裝工程投資評(píng)審、設(shè)備投資評(píng)審、待攤投資評(píng)審和其他投資評(píng)審等幾部分。由于待攤投資核算內(nèi)容比較紛雜，在評(píng)審實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)諸如費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)、不應(yīng)計(jì)入待攤的項(xiàng)目在待攤投資中核算等各類問題，直接影響到建設(shè)成本的正確合理歸集，進(jìn)而影響建設(shè)成果的全面準(zhǔn)確反映。如何做好待攤投資的評(píng)審，是每個(gè)財(cái)務(wù)評(píng)審人員要認(rèn)真對(duì)待的重要問題。
　　
　　一、待攤投資核算內(nèi)容及評(píng)審重點(diǎn)
　　
　�。ㄒ唬┐龜偼顿Y核算的內(nèi)容。根據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“待攤投資”科目是核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，其應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、延期付款利息、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、包干結(jié)余、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量檢測費(fèi)、企業(yè)債券利息、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、報(bào)廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、其他待攤投資等。
　　
　　《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第十九條規(guī)定，待攤投資支出內(nèi)容包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、其他待攤投資等。
　　
　　兩者都是以列舉的方式將在該科目核算的內(nèi)容列示出來，只是在前者中作為明細(xì)科目，而在后者中作為支出內(nèi)容，兩者對(duì)“待攤投資”科目核算內(nèi)容的規(guī)定基本相同。
　　
　�。ǘ�）待攤投資評(píng)審重點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審操作規(guī)程（試行）》（財(cái)辦建[2002]619號(hào)）的規(guī)定，待攤投資評(píng)審，主要是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本項(xiàng)目開支范圍，費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)行評(píng)審。在具體評(píng)審工作中，待攤投資評(píng)審的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：
　　
　　1、對(duì)照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，審查“待攤投資”的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按列明的項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，財(cái)務(wù)報(bào)表所列數(shù)額與總賬、明細(xì)賬是否一致等。
　　
　　2、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)等費(fèi)用是否嚴(yán)格控制在國家有關(guān)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，特別是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不管是以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)形式列支的，還是什么名義變相開支的，只要是招待性質(zhì)的，都要納入其范圍嚴(yán)格審核，控制其支出標(biāo)準(zhǔn)，測算資本化利息是否計(jì)算正確，測算相關(guān)稅金計(jì)提、繳納是否正確。
　　
　　3、通過查看記賬憑證以及所附原始憑證，審核待攤投資實(shí)際付款情況，列支的待攤投資是否真實(shí)、合規(guī)。
　　
　　4、審查勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)代理等合同，并將合同規(guī)定的付款條件及其他條款等與實(shí)際付款情況進(jìn)行核對(duì)，審核是否按照合同付款憑證。
　　
　　5、審核土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)是否按合同支付、土地是否辦理過戶手續(xù)、檢查國有土地使用證。
　　
　　二、待攤投資評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的主要問題
　　
　　在待攤投資評(píng)審過程中，經(jīng)常存在建設(shè)單位基于主觀或客觀原因?qū)Σ糠仲M(fèi)用開支控制的不嚴(yán)格，建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)或超概算問題，或者是不按照規(guī)定及時(shí)編制竣工決算，以及建設(shè)單位考慮到竣工驗(yàn)收的需要預(yù)提了部分費(fèi)用，從而增加了建設(shè)成本，可以概括為以下四個(gè)方面：
　　
　�。ㄒ唬┎糠仲M(fèi)用開支超標(biāo)準(zhǔn)或超概算。待攤投資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)或超概算主要涉及到建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等科目，其原因也是多方面的，既有建設(shè)單位管理控制不嚴(yán)造成的，也有施工情況發(fā)生變化造成的，具體包括以下內(nèi)容：
　　
　　1、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算或超標(biāo)準(zhǔn)。這種現(xiàn)象比較普遍，暴露出建設(shè)單位在費(fèi)用控制方面存在的缺陷，有的建設(shè)單位將本應(yīng)由機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入了建設(shè)費(fèi)用，增加了建設(shè)單位管理費(fèi)開支；有的是由于工期拖延導(dǎo)致增加了費(fèi)用開支；有的是待攤投資的其他明細(xì)科目誤記入建設(shè)單位管理費(fèi)，如將“招投標(biāo)費(fèi)”列入“建設(shè)單位管理費(fèi)”.
　　
　　2、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)或超概算。其主要原因有兩方面：一方面是由于設(shè)計(jì)階段對(duì)各種可能出現(xiàn)的情況考慮不夠充分，導(dǎo)致概算批復(fù)與實(shí)際執(zhí)行情況存在差異，征地及補(bǔ)償?shù)臄?shù)量增加、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高，增加了征地、補(bǔ)償費(fèi)用；另一方面是建設(shè)單位在土地征用及拆遷補(bǔ)償工作中存在著違規(guī)違紀(jì)問題，征地?cái)?shù)量、補(bǔ)償費(fèi)用不實(shí)，編制虛假資料，虛增征地、補(bǔ)償費(fèi)用。
　　
　　3、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)超概算�？辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)一般按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)簽訂合同，但由于在施工過程中地質(zhì)條件發(fā)生變化需要重新勘探、設(shè)計(jì)變更需要補(bǔ)充設(shè)計(jì)、工期拖延增加延期監(jiān)理費(fèi)等原因，導(dǎo)致勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)出現(xiàn)超概算的問題。
　　
　　（二）預(yù)提費(fèi)用計(jì)入待攤投資。由于財(cái)政投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算與竣工驗(yàn)收在時(shí)間上存在著差異，一些建設(shè)單位考慮到竣工驗(yàn)收需要發(fā)生有關(guān)的驗(yàn)收費(fèi)用，在竣工財(cái)務(wù)決算前，預(yù)提一部分招待費(fèi)、驗(yàn)收費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入待攤投資，增大了建設(shè)成本。
　　
　�。ㄈ�）存款利息收入的處理不符合有關(guān)規(guī)定。按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。在評(píng)審過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多建設(shè)單位未按規(guī)定處理，一種情況是將存款利息收入直接沖減建設(shè)單位管理費(fèi)，這種做法雖然沖減了工程成本，但是也可能掩蓋了建設(shè)單位管理費(fèi)超支的問題，會(huì)計(jì)科目的使用也不夠規(guī)范；另一種情況是將存款利息收入作為本單位留成收入。
　　
　�。ㄋ模┎话雌谶M(jìn)行竣工決算增加建設(shè)成本。按照《基本建設(shè)財(cái)政管理規(guī)定》第三十七條，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在實(shí)際工作中，不少項(xiàng)目建設(shè)單位存在“重結(jié)算、輕決算”的主觀認(rèn)識(shí)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，有超過60%的單位都在竣工交付使用半年后才辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，有超過20%的單位在項(xiàng)目交付使用一年后才辦理竣工財(cái)務(wù)決算。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未按規(guī)定及時(shí)辦理，導(dǎo)致部分費(fèi)用開支不能落實(shí)，造成建設(shè)成本增加。
　　
　　三、做好待攤投資評(píng)審的幾點(diǎn)建議
　　
　�。ㄒ唬﹫�(jiān)持以政策法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格控制待攤投資費(fèi)用開支。待攤投資評(píng)審主要的依據(jù)是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)政管理規(guī)定》等相關(guān)文件規(guī)定。在評(píng)審過程中，我們要嚴(yán)格按照文件規(guī)定的計(jì)收標(biāo)準(zhǔn)、不得將計(jì)算規(guī)則對(duì)待攤投資費(fèi)用進(jìn)行測算，與送審的數(shù)據(jù)以及批復(fù)概算進(jìn)行對(duì)比，從中找出差異以及形成差異的原因，做到“不重不漏，全面完整，準(zhǔn)確合理”.對(duì)工作失誤或人為原因造成的科目錯(cuò)記進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按照會(huì)計(jì)科目匯總調(diào)整后的費(fèi)用金額，然后再根據(jù)有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)照分析，例如將存款利息收入從建管費(fèi)科目調(diào)出計(jì)入貸款利息科目貸方或單獨(dú)反映存款利息，將調(diào)整后的建管費(fèi)金額與文件標(biāo)準(zhǔn)以及批復(fù)概算進(jìn)行對(duì)比分析做出相應(yīng)處理，最終將費(fèi)用開支控制在政策限定的范圍內(nèi)。
　　
　�。ǘ�）注重學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高評(píng)審人員和項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。一方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過派出業(yè)務(wù)骨干參加財(cái)政部組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，與其他省市的同行交流工作經(jīng)驗(yàn)，加快評(píng)審人員的知識(shí)更新，不斷提高評(píng)審人員的業(yè)務(wù)水平；另一方面定期組織建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序、資金管理、會(huì)計(jì)核算等方面的專業(yè)知識(shí)，使他們盡快熟悉和掌握基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)政策、法規(guī)以及實(shí)務(wù)操作，避免和減少待攤投資核算中的問題。
　　
　�。ㄈ�）進(jìn)一步加強(qiáng)與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào)。待攤投資核算，乃至整個(gè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的主體是項(xiàng)目建設(shè)單位。在待攤投資的評(píng)審過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通。在溝通的過程中，一是糾正建設(shè)單位“重建設(shè)、輕決算”的認(rèn)識(shí)偏差，使其對(duì)做好包括待攤投資在內(nèi)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，為做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算奠定基礎(chǔ)；二是對(duì)待攤投資核算中存在的費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)、超概算、賬務(wù)處理不符合規(guī)定等問題，提供相關(guān)的法規(guī)、政策文件等依據(jù)，向建設(shè)單位的有關(guān)同志做好解釋工作。
　　
　　主要參考文獻(xiàn)：
　　
　　[1]財(cái)政部關(guān)于修改重印《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)）。
　　
　　財(cái)政部辦公廳關(guān)于印發(fā)《財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審操作規(guī)程》（試行）的通知（財(cái)辦建[2002]619號(hào)）。
　　
　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知（財(cái)建[2002]394號(hào)）。

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