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核準(zhǔn)發(fā)行階段其它中介機(jī)構(gòu)具有的責(zé)任
●所有律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員在未取得相關(guān)證券從業(yè)資格前，不得從事相關(guān)業(yè)務(wù)。
●律師事務(wù)所和律師負(fù)有提供虛假、誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的法律文件的法律責(zé)任。
●資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其人員須承擔(dān)因重大疏漏、嚴(yán)重誤導(dǎo)、弄虛作假及其它違反職業(yè)道德和證券市場有關(guān)法規(guī)的行為的責(zé)任。
●會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其專業(yè)人員在從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)未勤勉盡責(zé)或重大過失、欺詐舞弊以及違反證券法規(guī)的行為應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)警察。在股票、債券發(fā)行和上市的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)股票、債券發(fā)行人發(fā)行前三年的業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、盈利預(yù)測等進(jìn)行審計(jì)，在公司上市后對(duì)其年報(bào)審計(jì)。其目的是為投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府主管機(jī)關(guān)提供一個(gè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把好審計(jì)關(guān)，出具具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)報(bào)告。
為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量，我國對(duì)證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行許可管理制度，取得執(zhí)業(yè)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事證券相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)證券法規(guī)，做到獨(dú)立、客觀、公正，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部、中國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定發(fā)布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格遵守其工作程序和職業(yè)道德守則。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)---錯(cuò)誤與舞弊》第六條規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊�！�
第九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。錯(cuò)誤主要包括：（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；（2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊主要包括：（1）偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；（2）侵占資產(chǎn)；（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策�！�
第二十二條規(guī)定：“如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見�！�
第二十三條規(guī)定：“如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響�！�
中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)責(zé)任的形式包括刑事責(zé)任、行政責(zé)任和民事責(zé)任。
刑事責(zé)任可以對(duì)弄虛作假、欺詐舞弊或重大過失等行為，并造成了嚴(yán)重后果的責(zé)任人進(jìn)行的處罰。1998年底出臺(tái)的《證券法》對(duì)社會(huì)中介的刑事責(zé)任做了規(guī)定。該法第一百八十九條規(guī)定：“……社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！痹摲ǖ诙倭愣䲢l規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！�
1997年，我國新修訂的《刑法》針對(duì)中介機(jī)構(gòu)作假的情況增加了兩個(gè)新的罪名--“中介組織人員提供虛假證明文件罪”和“中介組織人員出具證明文件重大過失罪”，以加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的懲處力度。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)務(wù)或者非法收受他人財(cái)務(wù)，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有嚴(yán)重失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金�！�
以上各種規(guī)定，都是關(guān)于禁止虛假陳述行為的法律責(zé)任。虛假陳述是證券市場主體及其所屬人員，對(duì)證券活動(dòng)的事實(shí)、性質(zhì)、前景等事項(xiàng)作出不實(shí)、誤導(dǎo)、遺漏的陳述致使投資者不明真相而產(chǎn)生投資損失的違法或犯罪行為。虛假陳述違反的是證券市場的信息披露制度。有關(guān)市場主體公開信息，有利于公眾和政府行使監(jiān)督權(quán)，也有利于社會(huì)公眾了解公司的實(shí)際情況，作出投資決策。
《刑法》第二百二十九條的第一款規(guī)定的就是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成該種犯罪的犯罪構(gòu)成（即構(gòu)成犯罪的主觀和客觀要件）是：（1）犯罪的客觀方面表現(xiàn)為提供虛假證明文件，而且情節(jié)嚴(yán)重。如果無提供虛假證明文件，就不構(gòu)成違法，更談不上犯罪了，但只提供虛假證明文件，如果情節(jié)不夠嚴(yán)重，也同樣不構(gòu)成犯罪。（2）犯罪主體是承擔(dān)驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員即注冊(cè)會(huì)計(jì)師；其他有上述行為的并不構(gòu)成該犯罪（3）犯罪的主觀方面只能是故意，即明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果而且希望或放任這種結(jié)果的發(fā)生的心理狀態(tài)，如果是過失，則不構(gòu)成該犯罪。
《刑法》第二百二十九條的第三款規(guī)定的就是“中介組織人員出具證明文件重大過失罪”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成該種犯罪的犯罪構(gòu)成是：（1）犯罪的客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有嚴(yán)重失實(shí)，造成嚴(yán)重后果。上述的三個(gè)“嚴(yán)重”是客觀方面的必要內(nèi)容，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的證明文件，不是因?yàn)椤皣?yán)重不負(fù)責(zé)任”，或出具的證明文件不是“嚴(yán)重失實(shí)”，或者嚴(yán)重失實(shí)的證明文件沒有造成“嚴(yán)重后果”，就不構(gòu)成犯罪。（2）犯罪主體是承擔(dān)驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員即注冊(cè)會(huì)計(jì)師；其他有上述行為的并不構(gòu)成該犯罪（3）犯罪的主觀方面只能是過失，即應(yīng)當(dāng)預(yù)見到自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽]有預(yù)見或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免，以致發(fā)生這種結(jié)果的心理狀態(tài)，如果是故意，則不構(gòu)成該犯罪。
行政責(zé)任主要對(duì)有過錯(cuò)行為的中介機(jī)構(gòu)給以罰款和宣布為證券市場禁入者以及停止執(zhí)業(yè)等處罰。1993年4月國務(wù)院發(fā)布的《股票發(fā)行和交易管理暫行條理》第十八條規(guī)定：“為發(fā)行人出具文件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所、專業(yè)評(píng)估人員及其所在機(jī)構(gòu)、律師及其所在事務(wù)所，在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對(duì)其出具文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。”該條例第三十五條規(guī)定：“為上市公司出具文件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所、專業(yè)評(píng)估人員及其所在機(jī)構(gòu)、律師及其所在事務(wù)所，在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對(duì)其出具文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證�！痹摋l例第七十三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估
事務(wù)所、律師事務(wù)所違反本條例的規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤消其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專業(yè)評(píng)估人員和律師，給予警告、或者處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤消其從事證券業(yè)務(wù)的資格�！��！吨腥A人民共和國證券法》第一百八十九條規(guī)定：“……社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款……”該法第二百零二條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的承擔(dān)連帶賠償責(zé)任……”
我國還有一種行政處罰措施，即認(rèn)定某人為證券市場禁入者。中國證監(jiān)會(huì)于1997年3月3日發(fā)布《證券市場禁入者暫行規(guī)定》，其中“證券市場禁入”指“因進(jìn)行證券欺詐活動(dòng)或者其他嚴(yán)重違反證券法律、法規(guī)、規(guī)章以及中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的有關(guān)規(guī)定的行為，被中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為市場禁入者，在一定時(shí)期內(nèi)或者永久性不得擔(dān)任上市公司高級(jí)管理人員或者不得從事證券業(yè)務(wù)的制度�！�
該暫行規(guī)定對(duì)第二條所列“人員”規(guī)定：“（四）從事證券業(yè)務(wù)的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及資產(chǎn)評(píng)估人員”。該暫行規(guī)定第八條規(guī)定：“從事證券業(yè)務(wù)的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估人員有下列行為的，除依法給予行政處分外，中國證監(jiān)會(huì)將視情節(jié)，認(rèn)定其為市場禁入者：（1）出具的專業(yè)文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的；（2）利用內(nèi)幕信息為機(jī)構(gòu)、個(gè)人或者他人謀取利益的；（3）個(gè)人累計(jì)3次受到中國證監(jiān)會(huì)警告以上行政處罰的；（4）其他嚴(yán)重違反證券法律、法規(guī)、規(guī)章和中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定的行為�！痹摃盒幸�(guī)定第九條規(guī)定：“被認(rèn)定為證券市場禁入者的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或資產(chǎn)評(píng)估人員，自中國證監(jiān)會(huì)宣布決定之日起，3至10年不得從事任何證券業(yè)務(wù)和擔(dān)任上市公司高級(jí)管理人員；情節(jié)嚴(yán)重的，永久不得從事任何證券業(yè)務(wù)�！�
民事責(zé)任主要是中介機(jī)構(gòu)因其過錯(cuò)行為給社會(huì)公眾造成損失而承擔(dān)的賠償責(zé)任。過去，我國法律法規(guī)對(duì)刑事責(zé)任和行政責(zé)任規(guī)定較多，而對(duì)中介機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任規(guī)定的很少，這樣眾多投資者的損失無法補(bǔ)償。如今證券法和相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)，為投資者挽回經(jīng)濟(jì)損失提供了保障。證監(jiān)會(huì)也鼓勵(lì)廣大投資者對(duì)公司董事和包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行起訴。
我國《證券法》第一百六十一條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告，對(duì)其所出具報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。”
作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要承擔(dān)民事法律責(zé)任必須至少具備下列幾個(gè)條件：
一、主觀上必須有過錯(cuò)，即有故意或過失，在此，故意指明知而弄虛作假，欺騙公眾；過失指未勤勉盡職等；
二、客觀上造成了投資者的投資損失；三、過錯(cuò)行為和投資者的投資損失有因果關(guān)系，即投資者的投資損失是由過錯(cuò)行為造成的。
關(guān)于賠償金額的確定，在西方國家通常有三種方法：（1）實(shí)際價(jià)值計(jì)算法。根據(jù)這一方法，損失補(bǔ)償金額是根據(jù)受害者在股票交易時(shí)所付出或獲得的價(jià)格與當(dāng)時(shí)股票實(shí)際價(jià)值之差決定。（2）差價(jià)計(jì)算法。根據(jù)這種方法，損失補(bǔ)償?shù)慕痤~等于股票交易時(shí)的價(jià)格與違法犯罪行為暴露或獲知后一段合理時(shí)間內(nèi)股票價(jià)格的差價(jià)。（3）實(shí)際誘因計(jì)算法。根據(jù)這種方法，違法、違規(guī)及犯罪者僅對(duì)違法、違規(guī)、犯罪行為所造成的那部分股票價(jià)格波動(dòng)負(fù)賠償責(zé)任，對(duì)其他部分引起的股票價(jià)格波動(dòng)不負(fù)賠償責(zé)任。
(中銀律師事務(wù)所)
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