上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為探析

近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息舞弊案件頻頻發(fā)生，從鄭百文、瓊民源、銀廣夏到紅光實(shí)業(yè)、歐亞農(nóng)業(yè)，涉案資金之巨、影響范圍之廣、股民損失之慘重，可謂觸目驚心。這些案件的發(fā)生引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。 
　　1.公司管理層與會(huì)計(jì)舞弊 

　　從法律的角度來(lái)說(shuō)，股東與公司管理層是委托人與代理人的委托代理關(guān)系。委托人要實(shí)現(xiàn)的財(cái)富最大化，代理人追求的目標(biāo)是盡可能多的工資收入或非貨幣性的在職享受等。這種行為目標(biāo)的差異，客觀上需要各種有形或無(wú)形的"契約"來(lái)協(xié)調(diào)。但由于信息的不對(duì)稱(chēng)、市場(chǎng)的不確定性等原因，一個(gè)業(yè)績(jī)不好的代理人，可能用各種不確定因素的具體"事實(shí)"來(lái)推卸責(zé)任。而委托人因信息劣勢(shì)和監(jiān)督成本的考慮，卻很難調(diào)查這些"事實(shí)"的真?zhèn)�，企業(yè)中的管理層作為"內(nèi)部人"在很大程度上取得了會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的控制權(quán)，并通過(guò)操縱會(huì)計(jì)侵蝕委托人的利益，以實(shí)現(xiàn)他們的局部和個(gè)人利益。 

　　2.股東與會(huì)計(jì)舞弊 

　　我國(guó)上市公司大多數(shù)是由國(guó)營(yíng)企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)家直接或間接地成為上市公司的最大股東，因此，才導(dǎo)出了大股東的利益才是國(guó)家利益的邏輯，因此在經(jīng)理人與股東之間信息不對(duì)稱(chēng)的基礎(chǔ)上又衍生出了大股東與中小股東之間在會(huì)計(jì)信息占有方面的不對(duì)稱(chēng)，進(jìn)而出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的大股東侵害中小股東利益的情形。 

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)舞弊 

　　獨(dú)立審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)查錯(cuò)防弊的一種有效機(jī)制。但可悲的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)舞弊案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都扮演了不光彩的角色。畢竟，不是所有的會(huì)計(jì)舞弊都會(huì)被發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)后也不是全部都會(huì)得到應(yīng)有的懲罰。因此，在權(quán)衡成本與收益之后，一些事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的生存便鋌而走險(xiǎn)，成為公司會(huì)計(jì)舞弊的幫手。 

　　制度的作用在于通過(guò)利益誘導(dǎo)個(gè)體的行為。既然現(xiàn)行的制度環(huán)境誘發(fā)了會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，要避免上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為必須進(jìn)行制度創(chuàng)新；同時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行的有效性和權(quán)威性，通過(guò)懲罰使得個(gè)體行為不經(jīng)濟(jì)。 

　　1.完善制度和法制，提高其科學(xué)性 

　　公司制度方面，應(yīng)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，明晰產(chǎn)權(quán)，理順各方的利益關(guān)系，建立完善的以公共產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的公司治理結(jié)構(gòu)，真正做到"三分開(kāi)"、"五獨(dú)立"，并形成完善的權(quán)力制約機(jī)制。健全委托代理合約，強(qiáng)化委托代理契約關(guān)系，通過(guò)加強(qiáng)委托人的素質(zhì)教育，提高委托人的思想素質(zhì)和道德品質(zhì)；加強(qiáng)對(duì)中間委托人的監(jiān)督與激勵(lì)，提高委托人的監(jiān)督動(dòng)力；縮短委托代理鏈，降低信息不對(duì)稱(chēng)程度；實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)和政資分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)委托人身份單一化等措施，防范"委托風(fēng)險(xiǎn)"。通過(guò)規(guī)范契約關(guān)系、建立健全激勵(lì)約束機(jī)制；完善其企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和審計(jì)制度；加大企業(yè)的信息披露程度；逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)家職業(yè)化，建立企業(yè)家聲譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制等措施，防范"委托風(fēng)險(xiǎn)"。 

　　會(huì)計(jì)制度方面，書(shū)面的成文制度是否有效，取決于該制度能否得到執(zhí)行，就目前會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的執(zhí)行現(xiàn)狀來(lái)看，一是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性。制定法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，量化法律責(zé)任；二是強(qiáng)化其權(quán)威性。改變會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?qū)儆谪?cái)政部門(mén)規(guī)章而權(quán)威性不夠的狀況，實(shí)行以國(guó)務(wù)院的名義制定、發(fā)布和實(shí)施會(huì)計(jì)相關(guān)條例的辦法。 

　　民間審計(jì)制度方面，應(yīng)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及其他行業(yè)規(guī)范；變革上市公司聘任CPA的行為，對(duì)成績(jī)差的公司、ST和PT公司以及有違法違規(guī)記錄的公司，其聘任CPA要由證監(jiān)會(huì)或交易所核準(zhǔn)；實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)行輪換制度，建立CPA民事賠償追索機(jī)制；盡快引入境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)制，增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 

　　2.加大執(zhí)法力度，降低違法者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益 

　　會(huì)計(jì)舞弊者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要使其承擔(dān)聲譽(yù)損失成本，還必須承擔(dān)物質(zhì)成本，這便要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督力量，加大稽查力度和稽查面；加大處罰力度，加大追究參與會(huì)計(jì)舞弊者的民事賠償責(zé)任。 




來(lái)源：證券時(shí)報(bào)                   作者：易昌茂 黃喜萍            

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