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淺議上市公司電信企業(yè)內(nèi)部審計
一、上市電信公司財務(wù)管理的特征。在經(jīng)濟組織中，財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，風(fēng)險越來越大，要確保利潤最大化，必須確立財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位，發(fā)揮財務(wù)的預(yù)測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用。集團(tuán)公司以財務(wù)管理為核心，控制了資金、成本、利潤，等于抓住了集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營各個方面。首先，財務(wù)管理考核指標(biāo)由過去的完成收人指標(biāo)和收支差額變成上市公司的業(yè)務(wù)收入指標(biāo)和利潤指標(biāo)，即企業(yè)完成全年的業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，同時還要完成上繳利潤指標(biāo)。其次，成本費用管理實行全面預(yù)算管理。對水電費和固定電話、小靈通、寬帶等業(yè)務(wù)促銷費用均規(guī)定了費用開支標(biāo)準(zhǔn)，超過成本費用不予報支。對經(jīng)營性費用支出進(jìn)成本，資本性支出進(jìn)資產(chǎn)或分期攤銷。成本費用的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，以前，維護(hù)、修理費用較大，而現(xiàn)在市場營銷費用在增大。資金管理也由原來各個企業(yè)掌管，變成由各個企業(yè)的所有收入一律進(jìn)入資金收入賬戶，一律適時上劃。根據(jù)需要上報成本預(yù)算計劃，上級財務(wù)管理部門每月按預(yù)算撥款。工程建設(shè)費用預(yù)付一定的工程周轉(zhuǎn)金，按工程決算實施進(jìn)度撥款。第三，主、實業(yè)關(guān)聯(lián)交易按標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議執(zhí)行。上市公司的通信工程設(shè)計、施工、監(jiān)理服務(wù)，物資采購、倉儲服務(wù)，房屋租賃服務(wù)以及后勤服務(wù)等均明確由電信實業(yè)公司全權(quán)代理，并簽訂其框架協(xié)議，進(jìn)一步明確了框架協(xié)議的基本原則、基本內(nèi)容、費用標(biāo)準(zhǔn)以及權(quán)利和義務(wù)，避免了多經(jīng)企業(yè)瞎花錢、亂花錢、虛列成本的現(xiàn)象。第四，財務(wù)基礎(chǔ)工作增加了許多考核指標(biāo)。比如：分項指標(biāo)千分制考核，財務(wù)指標(biāo)的完成，收支差額保持相對均衡，營收資金適時上劃，用戶欠費數(shù)字合攏， EBIDTA收入率，固定資產(chǎn)產(chǎn)出率，含杠桿自由現(xiàn)金流，壞賬準(zhǔn)備金，財務(wù)評價指標(biāo)等。內(nèi)部審計只有為公司提供增加價值服務(wù)，才能體現(xiàn)出內(nèi)部審計的價值。國際內(nèi)部審計協(xié)會前主席理查德先生指出，實現(xiàn)內(nèi)部審計最佳實踐有十大要點：1、理解業(yè)務(wù)，預(yù)測客戶需求并主動提供服務(wù)； 2、在審計部門配置多方面的人才提供廣泛多樣的服務(wù)；3、要深入到公司各級組織中宣傳風(fēng)險控制理念；4、保持足夠的靈活性以快速應(yīng)對各種變化；5，成為客戶的合作伙伴而非咨詢者；6、不斷創(chuàng)新，成為信息等科技的使用者和先鋒；7、通過良好的文化氛圍和員工發(fā)展規(guī)劃，使審計成為人們向往的工作；8、以價值為導(dǎo)向呈現(xiàn)服務(wù)成果并被公認(rèn)增加了企業(yè)價值；9、成為風(fēng)險的控制者而非規(guī)避者；10、以超出客戶期望的服務(wù)來滿足客戶的需求。
一是圍繞上市公司與實業(yè)公司在資產(chǎn)資金、業(yè)務(wù)類別劃分、相關(guān)關(guān)聯(lián)協(xié)議結(jié)算內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)是否清楚合規(guī)和按關(guān)聯(lián)協(xié)議執(zhí)行，防止國有資產(chǎn)的流失上，認(rèn)真開展財務(wù)審計，及時糾正成本不實，違規(guī)資金運作等問題，規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟行為。
二是開展建設(shè)工程項目決算審計。在確保報審工程建設(shè)項目審計率達(dá)100％的前提下，加強重點工程全過程審計，把好工程事前、事中、事后審計關(guān)，從源頭上降低工程造價，節(jié)省工程建設(shè)資金，一方面，積極維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，提高企業(yè)建設(shè)資金的利用率，另一方面，有效促進(jìn)工程項目管理，提高工程施工單位規(guī)范化管理。
三是開展專項業(yè)務(wù)審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。按照審計程序，對企業(yè)的財經(jīng)活動和經(jīng)營管理中的普遍性、傾向性、苗頭性問題及有關(guān)的特定事項進(jìn)行專項審計調(diào)查。對專項審計調(diào)查取得的真實情況，經(jīng)過綜合分析研究，提出有效合理的改進(jìn)意見，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀經(jīng)濟決策提供審計信息。
二、上市公司內(nèi)部審計工作初探
自從87年郵電行業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作以來，在各級主管部門的推動下，我們內(nèi)部審計從小到大，人員從少到多，工作由單純的財務(wù)審計，發(fā)展到以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，工程審計為重點的工作開展模式。多年來，內(nèi)部審計在財務(wù)審計方面查錯防弊，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，促使其加強管理，提高效益；在工程審計方面，規(guī)范各個管理步驟和環(huán)節(jié)，審減了大量不合理費用，節(jié)省了建設(shè)資金，為電信企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，維護(hù)了企業(yè)的利益。
目前，為了應(yīng)對我國加入WTO及國際、國內(nèi)電信業(yè)的競爭挑戰(zhàn)，中國電信正在進(jìn)行大改革，去年實現(xiàn)四省(市)海外成功上市，努力建立現(xiàn)代企業(yè)制度，力爭用五年的時間，把中國電信建設(shè)成世界一流的電信企業(yè)。江蘇電信上市以后，隨著外部監(jiān)管力量的加強，國家對上市公司信息批露等方面要求的提高，公司內(nèi)部一些不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易和其它違規(guī)行為必然會逐漸減少。在這種情況下，內(nèi)部審計必須堅持“全面審計、突出重點”的審計工作方針，緊緊圍繞江蘇電信企業(yè)改革和發(fā)展的中心任務(wù)，以加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，開展各項審計工作。在審計工作中要逐步實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變，即由查錯糾弊為主向管理審計轉(zhuǎn)變，由以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評價并重轉(zhuǎn)變，由事后審計為主向事中、事前審計轉(zhuǎn)變。這就需要內(nèi)部審計適應(yīng)大環(huán)境的變化，找準(zhǔn)自己的定位，積極探索審計工作的新方法、新思路，努力增強管理意識、效益意識、服務(wù)意識。
電信企業(yè)上市以后，存在國內(nèi)、國外雙重競爭壓力，整個企業(yè)將建成現(xiàn)代企業(yè)法人治理機構(gòu)，即為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。據(jù)目前來看，世界上內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的模式主要有股東會領(lǐng)導(dǎo)型、董事會領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型和業(yè)務(wù)部門兼職型。改革后的電信企業(yè)中的內(nèi)審是以法人治理結(jié)構(gòu)為前提條件，實行副總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的內(nèi)審結(jié)構(gòu)設(shè)置模式。在確定了適合的內(nèi)審機構(gòu)模式后，應(yīng)加強對內(nèi)審的管理，使其內(nèi)審工作規(guī)范化、合理化，使內(nèi)審盡多、盡快的出效益，下面我就幾個方面談?wù)剛�人見解。
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隨著電信企業(yè)改革的不斷深化，逐漸與國際接軌，無論國際還是國內(nèi)，對內(nèi)審的要求越來越高，審計領(lǐng)域越來越廣，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，工程審計為重點，拓展到對經(jīng)營、管理、決策、資金運用、業(yè)務(wù)往來、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益等方面進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價。內(nèi)審也要與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，體現(xiàn)內(nèi)審工作的優(yōu)勢和對企業(yè)發(fā)展的推動能力，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，突出審計的重點。
（二）內(nèi)部審計工作的定位及領(lǐng)導(dǎo)的重視：
國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則把內(nèi)審工作表述為是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這就對內(nèi)部審計工作進(jìn)行了定位，內(nèi)審人員同時要看到內(nèi)審不能包攬一切，什么都要管，那是不對的，要擺清自己的位置，正確把握自身的“參與度”，應(yīng)以輔助管理，提出改進(jìn)建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手為己任。由于內(nèi)審實行副總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)審的堅強后盾，是內(nèi)審人員的支撐點和腰板，是搞好內(nèi)審工作的基石，內(nèi)審工作
開展得如何，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，不僅要在認(rèn)識上重視內(nèi)部審計工作，更重要的是為內(nèi)部審計工作的順利開展創(chuàng)造條件，提供必要的組織、人員、職權(quán)保障。
�。ㄈ┰谛碌淖兏飼r期，要搞好內(nèi)審工作，就要努力實現(xiàn)內(nèi)審工作的規(guī)范化，加強各項內(nèi)部管理制度的建設(shè)，這些規(guī)章制度要對建立健全內(nèi)部審計制度提出明確的要求：
1、前提性(總括性)要求：即根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)、電總的各項規(guī)定及現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)審的要求，確定本單位內(nèi)部實行審計制度的宗旨，內(nèi)審的作用、職能、工作程序、法律責(zé)任；內(nèi)審的工作報告制度，內(nèi)部審計機構(gòu)與本單位總經(jīng)理的關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)與同級單位與人員的工作關(guān)系等。這樣有利于加強內(nèi)部審計部門在組織中的地位，從而提高內(nèi)部審計人員的獨立性和權(quán)威性，為作出更加公正的鑒定或評價提供保證。
2、操作性要求：在公司負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)安排下，制定各項具體的內(nèi)審工作實施的規(guī)章制度，如下達(dá)審計通知書，列出審計計劃，安排審計程序(如財務(wù)收支審計程序、多經(jīng)企業(yè)審計程序、經(jīng)濟效益審計程序、審查與評價內(nèi)控制度方法程序等)，撰寫審計工作報告，收集、整理、歸檔各種審計檔案資料等各方面的制度。
3、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)制度要求：由企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計基本原則和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求，并要結(jié)合電信企業(yè)的實際狀況制定，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。因此積極探索現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)審工作的法制化、規(guī)范化、制度化、程序化建設(shè)，怎樣搞、搞什么，是新形勢下的一次緊迫任務(wù)。
（四）要抓住內(nèi)審工作的重點：
當(dāng)前，筆者認(rèn)為，要做到有為才有位，就要把經(jīng)濟效益審計置于中心位置，作為審計工作的重點。這是由企業(yè)內(nèi)審的地位和工作目的決定的，內(nèi)審只有在幫助企業(yè)加強管理，幫助領(lǐng)導(dǎo)決策，提高效益方面有所建樹，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，這是目前電信企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的必然趨勢和唯一出路。據(jù)我看來，目前經(jīng)濟效益審計主要是對企業(yè)新資源的開發(fā)，現(xiàn)有資源的
利用，管理水平及投資管理等方面進(jìn)行審查評價，下面我就從這四個方面闡述個人的觀點：
1、新資源的開發(fā)利用方面：主要審查市場開發(fā)力量的投入，新市場群體及新業(yè)務(wù)的把握，開發(fā)新市場、新業(yè)務(wù)的費用投入狀況以及市場開發(fā)、利用的手段是否合法、合規(guī)、恰當(dāng)、會不會帶來法律糾紛，市場調(diào)研的廣度和深度如何，耗用資源的程度；新項目推廣及其應(yīng)用的前景，需要投入多少成本、費用，所見效益是多少；資金的籌集狀況，包括以后上市利用外資總數(shù)，職工或社會人股資金，聯(lián)營資金，銀行貸款等外部資金總數(shù)及占企業(yè)自由資金的比重，籌集資金的措施、手段是否合理、合法、有效；資金成本的大小，帶來的效益狀況。
2、現(xiàn)有資源的利用方面：主要審查固定資產(chǎn)是否充分利用，構(gòu)成是否合理，是否定期維修保養(yǎng)，有無閑置和積壓；現(xiàn)有的電纜、設(shè)備質(zhì)量是否合格，規(guī)格是否符合需要，庫存是否合理，采購成本、儲存成本是否恰當(dāng)，是否能達(dá)到最優(yōu)；資金的利用狀況，成本費用對經(jīng)濟效益的影響，業(yè)務(wù)收人的增減趨勢，業(yè)務(wù)費用的大小，營銷手段及方式、措施是否科學(xué)有效；現(xiàn)有業(yè)務(wù)的增值狀況，發(fā)展?jié)摿�，利潤計劃或減虧計劃完成情況，利潤增減變化趨勢和幅度；人力資源的構(gòu)成是否合理，是否人盡其才，勞動時間是否充分利用。
3、管理水平方面：據(jù)目前世界現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來看，特別是在日本經(jīng)濟騰飛中，技術(shù)和管理被認(rèn)為是推動經(jīng)濟發(fā)展的兩大車輪，管理又是重中之重，三分技術(shù)七分管理。對內(nèi)審來說，主要審查管理部門的設(shè)置是否合理，權(quán)責(zé)劃分是否恰當(dāng)，分權(quán)與授權(quán)是否恰當(dāng)，管理人員素質(zhì)是否合乎要求，管理控制體系是否健全，內(nèi)部控制制度是否健全有效，各項制度的內(nèi)容是否科學(xué)嚴(yán)密，貫徹執(zhí)行情況以及可依賴程度等等。
4、資金投向方面：電信企業(yè)資金投放主要放在工程上，如我市公司1年要投3—4個億，在目前負(fù)債率較高的情況下，怎樣把有限的資金放在刀刃上，少花錢，多辦事，首先要研究投資決策的必要性、可行性、效益性；這就要求審計收集大量資料，進(jìn)行可行性研究，幫助領(lǐng)導(dǎo)決策，還要協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)制定科學(xué)性投資管理的辦法，讓審計介入管理的過程，隨時監(jiān)督管理，向領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)情況，加強跟蹤審計、后續(xù)審計工作，特別是對工程加強結(jié)算審計，實踐已經(jīng)證明，節(jié)省了大量資金，是事后控制的有力武器。通過以上方法可促使實現(xiàn)投資效益的最大化。
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