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上市公司年度報表審計應實行招標制度
一、現(xiàn)行上市公司年度報表審計委托關系的主要問題1.上市公司年度報表審計委托關系不正常。在我國上市公司中，國有股占有絕對控股地位，董事會理論上代行國有股職權，其主要成員雖由國家委派或任命，但董事會、經理和監(jiān)事會其他成員的個人利益均與公司業(yè)績息息相關，都希望公司的會計信息比較樂觀。因此，在選擇會計師事務所時，公司內部有關決策方和監(jiān)督方通常都會按照公司和個人利益的偏好行事。所有者或投資人的意志被淡化了，事實上形成了董事會與審計主體（審計機構）的不正常關系，其結果難以保護審計委托方（所有者或投資人）的利益。
2.審計主體受制于審計客體。在目前的管理方式下，以下幾方面原因使會計師事務所受制于審計客體（上市公司）：①會計市場競爭異常激烈，這使相當部分的會計師事務所為了承接業(yè)務，不得不將審計質量放于次要地位；②上市公司有權自愿選擇那些只按其意志出示審計報告書的會計師事務所，這迫使相當一部分會計師事務所違心出具審計報告書；③上市公司可以在審計傭金、審計執(zhí)業(yè)的現(xiàn)場環(huán)境等方面制約會計師事務所，使其難以取得真實的會計資料，最后按公司的意見出示審計報告書。
3，審計主體與審計客體共同制造虛假會計信息，損害審計委托方的利益。制造虛假會計信息的上市公司董事長和總經理贏得業(yè)績好的名聲，會計師事務所取得豐厚傭金和長期委托業(yè)務，只有據(jù)此信息投資的廣大投資者成為最終受害人。
二、上市公司年度報表審計實行招標制度的幾點設想
從現(xiàn)行審計委托關系看，要使會計師事務所真正獨立行使職權，必須重新考慮上市公司年度報表審計的委托關系，使會計師事務所在承接業(yè)務和經濟利益方面不依附于審計客體，真正獨立于上市公司之外。筆者認為，可考慮對上市公司年度會計報表審計實行公開招標制度（以下簡稱“招標制”）。
1.設立公開招標機構。可考慮在政府相關部門下設立這一機構，其具體職能暫界定為以下幾方面：①負責主持上市公司年度會計報表審計的標書設計，制定具體質量要求和檢查監(jiān)督規(guī)定等；②負責參與上市公司年度會計報表招標的會計師事務所的資質認證和執(zhí)業(yè)資格管理；③負責上市公司年度報表審計業(yè)務的傭金收繳、保管與發(fā)放；④負責上市公司年度會計報表審計業(yè)務標書的發(fā)放、會計師事務所投標書的收集并主持開標；⑤對中標會計師事務所完成審計任務進行復查或抽查，確定其執(zhí)業(yè)質量；⑥按規(guī)定支付審計業(yè)務傭金；①負責對中標會計師事務所執(zhí)業(yè)質量和資質等級發(fā)表意見；⑧處罰不認真履行標書規(guī)定義務的中標會計師事務所，并對執(zhí)業(yè)會計師的懲處提出建議；⑨對不予以配合審計的上市公司予以公示或提出懲處意見，交政府有關部門處理。
2.建立正常的招標程序。其基本運作秩序包括：上市公司按規(guī)定向招標機構提出年度報表審計申請，并將業(yè)務傭金交付給招標機構；招標機構受理申請并發(fā)布標書給予有資格參與競標的會計師事務所；會計師事務所投標；招標機構公開開標，確定中標會計師事務所；中標會計師事務所進入上市公司進行年度會計報表審計，并發(fā)布審計報告書；招標機構對中標會計師事務所執(zhí)業(yè)質量進行復查，確認是否符合標書規(guī)定，并決定是否支付傭金；招標機構對外公布復查結果和處理意見。其他方面可參考建筑市場招標制度。
3.建立對招標機構的監(jiān)督制度。這包括選派公正廉潔的干部作為招標機構組成人員，并對其實行輪崗。在具體招標運作過程中讓紀檢監(jiān)督部門派員參與，實施現(xiàn)場監(jiān)督，對招標機構組織復查和抽查中標會計師事務所審計質量，實行親屬回避制度，對招標機構人員制定廉政制度和監(jiān)督檢查執(zhí)行情況制度等。
4.建立相關的配套制度。這包括上市公司配合中標會計師事務所審計的相關規(guī)定，中標會計師事務所接受招標機構復查和抽查制度，會計師事務所資質等級認證與中標審計業(yè)務質量掛鉤制度，不同年度中標會計師事務所對同一上市公司的審計檔案資料共享和告知制度，上市公司不配合審計的懲罰制度，中標會計師事務所出示虛假審計意見的經濟懲罰制度和招標機構人員操行守則等。
三、實行招標制度的優(yōu)點
1.確立正常的審計關系。實行招標制可把上市公司審計委托方的職權移位給公開招標機構，中標會計師事務所必須按中標協(xié)議保質保量地完成上市公司年度報表審計任務，上市公司必須按規(guī)定接受中標會計師事務所的審計，并予以認真配合，使委托方、審計主體和審計客體三者之間確立正常的審計關系。
2.能給上市公司制造虛假會計信息以潛在威脅。實行招標制后，從利益關系上割裂了上市公司與會計師事務所的連接紐帶，上市公司無法制約會計師事務所，從而有利于規(guī)范上市公司的會計行為。
3.可以使會計師事務所獨立審計。實行招標制后，會計師事務所不能再利用原有關系取得上市公司年度報表審計委托業(yè)務，必須依靠自己的審計執(zhí)業(yè)資質等級和歷次審計質量，按照公開、公平的競爭原則，在招標市場上取得委托業(yè)務。中標后，會計師事務所要向招標機構負責，保證執(zhí)業(yè)質量和如實出具審計報告書，以便今后能繼續(xù)在招標市場上競爭取得審計業(yè)務。會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中，可以獨立行使審計權，不被上市公司對審計意見的態(tài)度所左右，其經濟利益和審計業(yè)務委托關系與被審計上市公司完全斷開，這為提高會計師事務所審計質量免去了后顧之憂。
4.便于較快發(fā)現(xiàn)制造虛假會計信息的行為。中標會計師事務所在審計上市公司當年會計報表時，可及時確認上市公司是否制造了虛假會計信息；中標會計師事務所完成審計任務后，招標機構可組織對其審計質量進行檢查，確認上市公司是否制造虛假會計信息，中標會計師事務所是否認真履行職責，出具符合真實情況的審計報告書；下一年中標會汁師事務所在對年初會計報表余額進行復查時，可以發(fā)現(xiàn)上市公司和當時實施審計的會計師事務所是否制造了虛假會計信息。
5.杜絕上市公司年度報表審計委托業(yè)務中的不正之風。上市公司披露虛假會計報表信息很大程度上根源于審計委托業(yè)務中的不正之風，如給予上市公司某些實權人士或部門以回扣，在會計師事務所報銷上市公司某些個人不便列支的費用等。實行招標制，將從制度上杜絕這些不正之風，使上市公司與會計師事務所難以形成利益共同體。
饒曉秋
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