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我國司法會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展/龐建兵法律論文網(wǎng)
我國司法會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展
龐建兵（f_accounting@163.com）
摘要：本文簡單回顧了我國司法會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展，探討了我國司法會(huì)計(jì)理論研究及司法會(huì)計(jì)發(fā)展過程中幾種典型的“司法會(huì)計(jì)觀”，總結(jié)歸納了我國司法會(huì)計(jì)目前存在的問題，并對(duì)今后司法會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了有益的建議。
關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì) 司法會(huì)計(jì)檢查 司法會(huì)計(jì)鑒定
在司法機(jī)關(guān)的訴訟活動(dòng)中,認(rèn)定事實(shí)和適用法律是貫穿于訴訟過程的兩個(gè)核心問題。要準(zhǔn)確認(rèn)定事實(shí),正確適用法律,必須依據(jù)確實(shí)充分的證據(jù)�？茖W(xué)的證據(jù)離不開科學(xué)技術(shù)。在訴訟活動(dòng)中,科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用不僅大大提高和延伸了辦案人員的感知能力和破案能力,而且通過科技手段收集、鑒別、審查核實(shí)證據(jù)，也為公正審判提供了可靠的依據(jù)，有利于審判的科學(xué)、公正和高效。
司法會(huì)計(jì)作為一種新興的取證技術(shù)和鑒定手段，正是為了適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有力打擊危害國家經(jīng)濟(jì)秩序、政府行政秩序的經(jīng)濟(jì)犯罪、職務(wù)犯罪應(yīng)運(yùn)而生并篷勃發(fā)展起來的。借助于現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，司法會(huì)計(jì)已成為司法鑒定技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的一支生力軍，其在司法機(jī)關(guān)訴訟中準(zhǔn)確“認(rèn)定事實(shí)”方面，發(fā)揮著重要的“證據(jù)”功能。值得注意的是，司法會(huì)計(jì)的發(fā)展，遠(yuǎn)不如象法醫(yī)技術(shù)、物證技術(shù)那樣備受關(guān)注。探討司法會(huì)計(jì)的“歷史”與發(fā)展，解讀制約司法會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，以期讓更多的司法界同仁們來了解它、關(guān)注它，是本文的主題。
一、司法會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展
與一些發(fā)達(dá)國家相比，我國司法會(huì)計(jì)起步較晚。據(jù)現(xiàn)有資料記載，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)及司法會(huì)計(jì)學(xué)在我國出現(xiàn)還屬當(dāng)代的事情。
新中國成立后，公有制經(jīng)濟(jì)制度在我國建立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用也逐漸得到普及。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)犯罪也日益增多，司法機(jī)關(guān)在查處經(jīng)濟(jì)犯罪案件中開始進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)鑒定。特別是在辦理貪污案件時(shí)，為了確認(rèn)被告人是否貪污公款，往往由會(huì)計(jì)人員來查帳，并就被告人是否貪污公款及貪污數(shù)額進(jìn)行鑒定。從嚴(yán)格意義上講，這些活動(dòng)還不能視為是司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，司法機(jī)關(guān)中也沒有專門的司法會(huì)計(jì)人員。
從50年代末期至80年代初，由于受各方面的影響，司法會(huì)計(jì)工作一度停止不前。
改革開放后，隨著我國《刑法》、《刑事訴訟法》的頒布實(shí)施，司法會(huì)計(jì)進(jìn)入了真正發(fā)展的階段。特別是80年代中期，為了適應(yīng)反腐敗斗爭的需要，最高人民檢察院技術(shù)部門在對(duì)國外司法會(huì)計(jì)的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)研后建議，檢察機(jī)關(guān)有必要建立司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)門類，配備司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，開展為檢察機(jī)關(guān)查辦貪污賄賂、偷稅等犯罪案件服務(wù)的司法會(huì)計(jì)工作。為此，最高人民檢察院從87年開始了對(duì)全國檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前檢察機(jī)關(guān)已配備司法會(huì)計(jì)人員2000余人，每年檢案數(shù)千件，司法會(huì)計(jì)工作的范圍也由原來主要為檢察機(jī)關(guān)查辦案件提供查帳技術(shù)協(xié)助和進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定擴(kuò)大到接受公安、法院等部門的委托，為公安、法院等部門在辦理案件中提供司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論和技術(shù)服務(wù)。
８０年代后期，一些法院在審理涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的民事、經(jīng)濟(jì)、行政案件時(shí)，開始委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行相關(guān)的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)。個(gè)別地方的法院還與銀行、審計(jì)等部門聯(lián)合成立了開展司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。
到二十世紀(jì)末，一些地方的公安、法院等部門為了偵查和審判工作的需要，也開始醞釀建立司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)門類，配備司法會(huì)計(jì)人員，開展司法會(huì)計(jì)工作。
司法會(huì)計(jì)是基于司法機(jī)關(guān)偵查、審理涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件的需要而產(chǎn)生的，并已在司法機(jī)關(guān)辦理刑事、民事、經(jīng)濟(jì)和行政案件中發(fā)揮了其他技術(shù)不可替代的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，為司法機(jī)關(guān)查實(shí)、審核犯罪線索和舉報(bào)材料，查明事實(shí)真相，確定事件性質(zhì)，為立案?jìng)刹榛虺蜂N案件提供科學(xué)依據(jù)。司法機(jī)關(guān)對(duì)于掌握的犯罪線索和舉報(bào)材料，往往需要查明是否存在犯罪事實(shí)。當(dāng)需查明的這些事實(shí)涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或需要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)，可通過司法會(huì)計(jì)技術(shù)來對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或帳目進(jìn)行檢驗(yàn)，以查明是否存在犯罪事實(shí)，為立案?jìng)刹榛虺蜂N案件提供依據(jù)。
第二，為司法機(jī)關(guān)偵破經(jīng)濟(jì)犯罪案件提供線索和方向，指導(dǎo)辦案活動(dòng)。刑事偵查原理表明，任何犯罪必留痕跡。由于會(huì)計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)犯罪行為必然會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中留下犯罪痕跡。偵查人員通過運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)，就能夠隨時(shí)發(fā)現(xiàn)犯罪疑點(diǎn)，捕捉犯罪信息，為偵查指明方向，及時(shí)采取措施，獲取證據(jù)，偵破案件。
第三，為司法機(jī)關(guān)查明和證實(shí)案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題提供科學(xué)、可靠的證據(jù)。司法機(jī)關(guān)在偵查、審判過程中常會(huì)遇到一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題，而司法機(jī)關(guān)所收集到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料往往不能直觀地反映出這些專門性問題的客觀真實(shí)情況，案件的承辦人員也會(huì)因?qū)I(yè)知識(shí)的欠缺而解決不了這些問題。因此，就需要通過司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定來鑒別和確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)和有關(guān)當(dāng)事人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，揭示這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料與案件事實(shí)的內(nèi)在聯(lián)系，客觀準(zhǔn)確地反映出犯罪行為或某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間、內(nèi)容及過程等案件事實(shí)，為司法機(jī)關(guān)及時(shí)、正確地處理案件提供科學(xué)、可靠的證據(jù)。
第四，為司法機(jī)關(guān)審查和運(yùn)用證據(jù)提供科學(xué)保障。根據(jù)訴訟法的規(guī)定，證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實(shí)，才能作為定案的根據(jù)。對(duì)于案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)及司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論而言，是否能夠作為證據(jù)使用，主要取決于其是否科學(xué)、客觀、可靠，是否符合法律和訴訟程序的要求。通過運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)，對(duì)案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論進(jìn)行審查，判斷是否可以作為證據(jù)使用，可為司法機(jī)關(guān)正確審查和運(yùn)用各種證據(jù)提供科學(xué)保障。
二、司法會(huì)計(jì)理論研究的爭鳴與勃興
由于受司法會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響，我國司法會(huì)計(jì)理論研究起步較晚。現(xiàn)有資料記載，在80年代以前我國沒有人專門從事司法會(huì)計(jì)理論研究，只有極少數(shù)的會(huì)計(jì)人員和高校的教學(xué)人員對(duì)司法會(huì)計(jì)實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行了一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。從80年代開始，我國的司法會(huì)計(jì)理論研究才真正開始。
１９８１年，司法部在制定高等法學(xué)院校法學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃時(shí)，將司法會(huì)計(jì)學(xué)列入了教學(xué)計(jì)劃，作為法學(xué)專業(yè)學(xué)生的選修課。為適應(yīng)教學(xué)的需要，西南政法學(xué)院和華東政法學(xué)院的部分教師開始了司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究，開設(shè)了司法會(huì)計(jì)學(xué)課程，并編印了內(nèi)部司法會(huì)計(jì)教材。
1985年檢察機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)門類建立后，檢察機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)工作者，結(jié)合司法會(huì)計(jì)實(shí)踐開始了司法會(huì)計(jì)理論研究，并逐漸成為我國司法會(huì)計(jì)理論研究的主力軍。1987年、1992年，最高人民檢察院分別在大連、南寧組織召開了全國檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)工作和理論研討會(huì)。這兩次會(huì)議，不僅總結(jié)了檢察機(jī)關(guān)自開展司法會(huì)計(jì)工作以來取得的成果，交流了工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)司法會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一些基本問題進(jìn)行了廣泛而熱烈的討論。更為重要的是通過這兩次會(huì)議，極大地推動(dòng)了檢察機(jī)關(guān)乃至全國的司法會(huì)計(jì)理論研究工作。
在司
法會(huì)計(jì)理論研究的過程中，出現(xiàn)了以下幾種具有代表性的觀點(diǎn)。
（一）“一元論”司法會(huì)計(jì)觀的局限
“一元論”司法會(huì)計(jì)觀，是我國在司法會(huì)計(jì)理論研究方面形成較早的一種觀點(diǎn)，也是我國最初進(jìn)行司法會(huì)計(jì)理論研究的大多數(shù)學(xué)者、專家和司法會(huì)計(jì)工作者的主流觀點(diǎn)。
“一元論”司法會(huì)計(jì)觀的核心思想是：司法會(huì)計(jì)就是司法會(huì)計(jì)鑒定，司法會(huì)計(jì)鑒定就是查帳、查物。司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是司法會(huì)計(jì)鑒定，司法會(huì)計(jì)學(xué)就是司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)。
依據(jù)這一觀點(diǎn)建立的司法會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系的結(jié)構(gòu)是：司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)由司法會(huì)計(jì)鑒定概論（包括司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)的概念、對(duì)象及司法會(huì)計(jì)鑒定的標(biāo)準(zhǔn)、主體等基本理論）、司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)理論（包括對(duì)會(huì)計(jì)資料、相關(guān)財(cái)物的鑒定技術(shù)以及鑒定技術(shù)在各類案件中的運(yùn)用等）、司法會(huì)計(jì)鑒定程序理論（包括司法會(huì)計(jì)鑒定的程序以及司法會(huì)計(jì)鑒定書的制作等）。
從上述觀點(diǎn)及學(xué)科體系不難看出，這種理論觀點(diǎn)是借鑒了前蘇聯(lián)司法會(huì)計(jì)鑒定理論和我國審計(jì)學(xué)的操作理論，并直接歸納司法會(huì)計(jì)工作中的具體做法而形成的。
“一元論”司法會(huì)計(jì)觀的最大貢獻(xiàn)在于將司法會(huì)計(jì)界定為一種“訴訟活動(dòng)”。這一基本理論范疇的界定不僅為“一元論”司法會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建確立了思想基礎(chǔ)，而且為后來的司法會(huì)計(jì)理論研究奠定了基石。
“一元論”司法會(huì)計(jì)觀的不足之處是顯而易見的。它將司法會(huì)計(jì)界定為司法會(huì)計(jì)鑒定，不僅局限了其自身理論觀點(diǎn)的發(fā)展，而且也給司法實(shí)踐造成了很多危害。
一是，造成了司法實(shí)踐中的“偵鑒不分”。由于這種觀點(diǎn)認(rèn)為司法會(huì)計(jì)即指司法會(huì)計(jì)鑒定，將司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容和過程歸納為查帳、查物和寫鑒定書。因此，在司法實(shí)踐中，尤其是司法會(huì)計(jì)人員在偵查階段介入案件時(shí)法律身份難以劃分，職責(zé)不清，造成了實(shí)際上的“偵鑒不分”。即司法會(huì)計(jì)人員在案件中即是偵查員、查帳員，又是鑒定人，一人具有雙重法律身份，違反了法制原則。
二是，造成“司法會(huì)計(jì)法律定性”的錯(cuò)誤做法。
由于“一元論”司法會(huì)計(jì)觀的形成是在借鑒審計(jì)理論成果和歸納實(shí)踐中司法會(huì)計(jì)具體操作基礎(chǔ)上形成的。因此，一些學(xué)者將審計(jì)實(shí)踐中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤行為的定性問題直接“借鑒”到司法會(huì)計(jì)鑒定中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為是否系貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍，而且在司法會(huì)計(jì)鑒定書中直接回答是否犯罪的問題。這種做法本身是違法的、不科學(xué)的。某種行為是否是犯罪行為，是哪一種犯罪行為，本身是司法機(jī)關(guān)需要收集案件中各種類型的證據(jù)來證明的，是司法機(jī)關(guān)和辦案人員的事情，而不是司法會(huì)計(jì)鑒定人能夠和應(yīng)該解決的。但由于“一元論”司法會(huì)計(jì)觀缺乏對(duì)司法會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)研究，且對(duì)實(shí)踐中司法會(huì)計(jì)的具體做法未能從法律和科學(xué)角度來考察，造成了其理論觀點(diǎn)的偏頗。
（二）“專業(yè)論”司法會(huì)計(jì)觀的評(píng)價(jià)
“專業(yè)論”司法會(huì)計(jì)觀，是２０世紀(jì)９０年代初期提出的一種司法會(huì)計(jì)觀點(diǎn)。
“專業(yè)論”司法會(huì)計(jì)觀的核心思想是：司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是司法會(huì)計(jì)，而司法會(huì)計(jì)的對(duì)象是案件資金。由于不同經(jīng)濟(jì)行業(yè)涉及的案件資金及會(huì)計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)不同，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)行業(yè)的劃分來分別研究司法會(huì)計(jì)理論，并建立相應(yīng)專業(yè)的司法會(huì)計(jì)學(xué)。
依據(jù)這一理論觀點(diǎn)建立的司法會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系的結(jié)構(gòu)是：司法會(huì)計(jì)學(xué)由司法會(huì)計(jì)學(xué)概論（司法會(huì)計(jì)學(xué)的概念及理論體系；司法會(huì)計(jì)的概念、方法、程序、鑒定原理等理論）、專業(yè)司法會(huì)計(jì)學(xué)（工業(yè)、商業(yè)、建筑、行政事業(yè)等司法會(huì)計(jì)學(xué)）、司法會(huì)計(jì)專論（會(huì)計(jì)證據(jù)論、案件資金論、司法會(huì)計(jì)方法論、司法會(huì)計(jì)鑒定論等）。
從上述觀點(diǎn)及學(xué)科體系不難看出，它將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄、反映、控制、監(jiān)督職能借鑒到司法會(huì)計(jì)中，并將會(huì)計(jì)學(xué)的“資金運(yùn)動(dòng)”理論與犯罪行為結(jié)合起來，形成了“案件資金論”。顯而易見，這種觀點(diǎn)深深地打上了會(huì)計(jì)學(xué)的烙印。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是司法會(huì)計(jì)，司法會(huì)計(jì)是一種訴訟活動(dòng)，這是值得肯定的一面。但從司法會(huì)計(jì)實(shí)踐和學(xué)科理論的角度，又有明顯的局限性。同時(shí)，這種理論研究的思路是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來研究司法會(huì)計(jì)，在司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中也造成了一些直接引用會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念給具體“行為”定性的錯(cuò)誤做法，在司法實(shí)踐中也造成了一些不良的影響。具體來說，其不足之處有：
一是對(duì)司法會(huì)計(jì)這一訴訟活動(dòng)的具體內(nèi)容沒有加以區(qū)分，混淆了司法會(huì)計(jì)在訴訟活動(dòng)中的不同作用，這與司法會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐中的實(shí)際情況是不相符合的。
二是，依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來劃分和建立學(xué)科體系，對(duì)于屬于法學(xué)學(xué)科的司法會(huì)計(jì)學(xué)不切合實(shí)際。從會(huì)計(jì)學(xué)角度，根據(jù)不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、發(fā)展過程的不同特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，建立不同行業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)如工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)等是完全科學(xué)的。但對(duì)于司法會(huì)計(jì)學(xué)來講，雖然行業(yè)不同，采用的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度有一定的差異，但司法會(huì)計(jì)學(xué)研究的是司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)律，是針對(duì)司法實(shí)踐中犯罪行為方式、特點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體情況來進(jìn)行的，需要研究不同行業(yè)犯罪的共同特點(diǎn)，因此，在確立學(xué)科體系時(shí)，不能脫離具體的司法實(shí)踐。
（三）“二元論”司法會(huì)計(jì)觀的興起
“二元論”司法會(huì)計(jì)觀是80年代后期提出的一種觀點(diǎn)，經(jīng)過十余年的發(fā)展，這一理論觀點(diǎn)及依據(jù)這一理論觀點(diǎn)建立的司法會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系日益成熟、完善，并被司法實(shí)踐所接受。
“二元論”司法會(huì)計(jì)觀的核心思想是：從司法實(shí)踐的角度將司法會(huì)計(jì)定義為訴訟活動(dòng)，并依據(jù)訴訟法和刑事偵查學(xué)原理，將司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容概括為司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定。
依據(jù)這一理論觀點(diǎn)建立的司法會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系的結(jié)構(gòu)是：司法會(huì)計(jì)學(xué)由司法會(huì)計(jì)學(xué)概論（司法會(huì)計(jì)概念、原理、主體、標(biāo)準(zhǔn)；司法會(huì)計(jì)學(xué)的概念、研究內(nèi)容等理論）、司法會(huì)計(jì)檢查學(xué)（司法會(huì)計(jì)檢查的基本原理、方法、程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物的檢查技術(shù)；各類訴訟案件的司法會(huì)計(jì)檢查對(duì)策等理論）、司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)（司法會(huì)計(jì)鑒定的基本原理、范圍、方法、鑒定證據(jù)、程序；各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的鑒定技術(shù)；鑒定結(jié)論的制作及文證審查等理論）。
這種觀點(diǎn)及理論研究的成功之處在于，符合法理和學(xué)理原則，能夠?qū)⑺痉〞?huì)計(jì)理論與司法實(shí)踐緊密結(jié)合并指導(dǎo)司法會(huì)計(jì)實(shí)踐。它將司法會(huì)計(jì)劃分為司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定，一方面，以訴訟中偵查、調(diào)查原理為依據(jù)，借鑒審計(jì)學(xué)的查賬查物技術(shù)，將訴訟法規(guī)定的勘驗(yàn)檢查與司法會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，建立司法會(huì)計(jì)檢查學(xué)；另一方面，以司法鑒定的“同一認(rèn)定”理論為指導(dǎo)，將司法鑒定與會(huì)計(jì)要素相結(jié)合，建立司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)。在司法會(huì)計(jì)基本理論的指導(dǎo)下，將司法會(huì)計(jì)檢查理論與司法會(huì)計(jì)鑒定理論統(tǒng)一于司法會(huì)計(jì)理論體系之中，最終形成“二元論”司法會(huì)計(jì)理論體系。
司法會(huì)計(jì)理論研究與司法會(huì)計(jì)的發(fā)展，凝結(jié)了廣大司法會(huì)計(jì)工作者的心血。司法會(huì)計(jì)理論研究中的種種觀點(diǎn)對(duì)司法會(huì)計(jì)的發(fā)展都起到了不同的作用。當(dāng)然，任何一門學(xué)科的發(fā)展與完善都有一個(gè)過程，都是與具體的實(shí)踐活動(dòng)和人們的認(rèn)識(shí)水平密切相關(guān)的。隨著社會(huì)的進(jìn)步、司法實(shí)踐的不斷深入和廣大司法會(huì)計(jì)工作者的不懈努力，司法會(huì)計(jì)學(xué)將不斷走向成熟。
三、目前我國司法會(huì)計(jì)存在的問題
從全國范圍來看，目前司法會(huì)計(jì)還面臨著許多困難和問題。
（一）人才資源缺乏。
科技要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。司法會(huì)計(jì)的發(fā)展，同樣面臨著人才資源缺乏的問題。
從司法實(shí)踐的需要來看，目前我國公、檢、法、司及其他部門至少需要一萬名左右的司法會(huì)計(jì)人員，而現(xiàn)在檢察機(jī)關(guān)內(nèi)僅有2000余人，其他司法機(jī)關(guān)更是寥寥無幾。
從科研和教學(xué)來講，至二十世紀(jì)末，我國尚未建立起司法會(huì)計(jì)專業(yè)或司法會(huì)計(jì)方向的本科教育體系，僅培養(yǎng)出了極少量的司法會(huì)計(jì)方向的碩士研究生。目前，僅有個(gè)別高等院校著手司法會(huì)計(jì)方面的本科教育（據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在校生不足百人）。
人才資源的缺乏，不僅制約了司法會(huì)計(jì)的發(fā)展，造成了理論研究、教學(xué)工作的被動(dòng)，而且在司法實(shí)踐中，司法機(jī)關(guān)在訴訟中證據(jù)收集活動(dòng)也受到技術(shù)方面的限制，更不要說為司法實(shí)踐提供司法會(huì)計(jì)方面的科學(xué)證據(jù)了。
（二）從事司法會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員技術(shù)水平尚需提高。
目前，從事司法會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員，主要有司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及一些大專院校的會(huì)計(jì)科研、教學(xué)人員。這些人員，主要是從財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)專業(yè)畢業(yè)的，許多人還缺乏開展司法會(huì)計(jì)工作所必需的法學(xué)、偵查學(xué)、司法鑒定學(xué)和司法會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)理論和實(shí)踐。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)教學(xué)、科研人員更是缺乏這方面的理論和實(shí)踐。專業(yè)技術(shù)水平的不足，往往導(dǎo)致在司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中違法檢案、技術(shù)性錯(cuò)檢等一系列問題。
（三）司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用缺乏必要的環(huán)境和基礎(chǔ)。
由于大多數(shù)偵查人員、檢察人員、審判人員和律師缺乏對(duì)司法會(huì)計(jì)的了解，有的甚至一無所知，所以在司法實(shí)踐中常常出現(xiàn)對(duì)需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的不送檢，或提出不適當(dāng)?shù)蔫b定要求，或不會(huì)收集檢材至使鑒定無法進(jìn)行等情形。因此，司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用還缺乏必要的環(huán)境和基礎(chǔ)。
（四）司法會(huì)計(jì)工作缺乏統(tǒng)一和規(guī)范。
從我們了解的情況看，由于對(duì)司法會(huì)計(jì)工作缺乏統(tǒng)一和規(guī)范，在司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題較多，如司法會(huì)計(jì)的用語混亂，大量引用證人證言作為結(jié)論的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證的鑒定事項(xiàng)有重要疏漏，結(jié)論的論證不嚴(yán)謹(jǐn)，超范圍解決法律定性的問題，司法會(huì)計(jì)鑒定文書五花八門等做法，這些說明由于缺乏統(tǒng)一和規(guī)范，使司法會(huì)計(jì)工作有明顯的隨意性，造成了一些混亂。
（五）理論研究不夠深入和活躍
由于司法會(huì)計(jì)工作沒有引起有關(guān)部門的重視，同時(shí)受司法會(huì)計(jì)人才資源缺乏的影響，司法會(huì)計(jì)理論研究不足深入和活躍。司法會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)一些重要的理論問題因人才資源缺乏和投入不足，目前還沒有得到解決。另外，專業(yè)交流渠道不暢也是造成理論研究不夠深入和活躍的一個(gè)重要原因。目前，除檢察機(jī)關(guān)不定期舉行一些司法會(huì)計(jì)工作研討會(huì)外，目前國內(nèi)只有少數(shù)法學(xué)刊物、財(cái)經(jīng)刊物可發(fā)表一些司法會(huì)計(jì)方面的文章。這種狀況與司法會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展需要是極不適應(yīng)的。
四、我國司法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景
隨著我國依法治國方略的實(shí)施和訴訟科學(xué)化進(jìn)程的加快，刑法、刑事訴訟法的修訂實(shí)施和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，在客觀上為司法會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用提供了廣闊的空間，同時(shí)，也提出了更高的要求。如何更好地使司法會(huì)計(jì)在打擊犯罪、預(yù)防犯罪和處理民事、經(jīng)濟(jì)、行政案件中發(fā)揮更大的作用，是擺在我們面前的一個(gè)緊迫任務(wù)。
（一）適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，大力加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)理論研究
從目前我國司法實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀看，司法會(huì)計(jì)理論研究與司法實(shí)踐的需要還有很大的差距。司法會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展已明顯受到理論研究水平的制約。因此，加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)理論研究已刻不容緩。
司法會(huì)計(jì)理論研究，首先要加強(qiáng)對(duì)基本理論問題的研究，解決目前還沒有解決的一些司法會(huì)計(jì)的基本理論問題，逐步建立起較完善的司法會(huì)計(jì)理論體系，以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究和司法會(huì)計(jì)實(shí)踐。
其次，要加強(qiáng)技術(shù)對(duì)策理論的研究。技術(shù)對(duì)策理論的研究，應(yīng)針對(duì)當(dāng)前高科技犯罪、智能化犯罪的特點(diǎn)和信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、會(huì)計(jì)審計(jì)新技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開發(fā)性研究，不能僅限于對(duì)已有經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。
（二）建立司法會(huì)計(jì)專業(yè)的本科、研究生教育體系，促進(jìn)司法會(huì)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣。
根據(jù)司法實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)理論研究的要求，在我國高等院校，應(yīng)逐步建立起司法會(huì)計(jì)專業(yè)的本科和研究生教育體系，培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才，以適應(yīng)司法實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的需要。目前，我國已有部分財(cái)經(jīng)、政法院校開設(shè)了司法會(huì)計(jì)方向的本科教育，還有部分政法院校招收少量司法會(huì)計(jì)方向碩士研究生，這為培養(yǎng)高層次的司法會(huì)計(jì)人才開了個(gè)好頭。但從目前的情況來看，也存在著一些實(shí)際困難和問題，如只是將司法會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)專業(yè)方向、專門化班而沒有作為一個(gè)本科專業(yè)，課程設(shè)置上注重于會(huì)計(jì)學(xué)而不重視法學(xué)、偵查學(xué)、司法會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)教育，司法會(huì)計(jì)專業(yè)有其名而無其實(shí)，師資和司法會(huì)計(jì)專業(yè)教材也存在著一些困難等。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)從整體上有一個(gè)較合理的規(guī)劃，在充分論證的基礎(chǔ)上，開展司法會(huì)計(jì)專業(yè)的本科和研究生教育，逐步建立起我國的司法會(huì)計(jì)專業(yè)本科和研究生教育體系。
另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣。從司法實(shí)踐部門來講，偵查人員、檢察人員、審判人員和律師都應(yīng)當(dāng)掌握一定的司法會(huì)計(jì)技術(shù)，才能適應(yīng)辦案。因此，各部門應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)有人員的司法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)。同時(shí)，政法院校的非司法會(huì)計(jì)專業(yè)的在校生，也應(yīng)加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)將來司法實(shí)踐工作的需要。
（三）標(biāo)準(zhǔn)化：司法會(huì)計(jì)的最終出路
在訴訟中，訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)的提出和證據(jù)法的制定被逐漸提到立法日程上來，這對(duì)涉及技術(shù)性證據(jù)的司法鑒定技術(shù)提出了一個(gè)現(xiàn)實(shí)而又緊迫的任務(wù)。司法鑒定的標(biāo)準(zhǔn)化是司法鑒定工作的最終走向。司法會(huì)計(jì)也不例外。要解決目前司法會(huì)計(jì)實(shí)際工作中的諸多問題，司法會(huì)計(jì)必須走標(biāo)準(zhǔn)化的道路，這既是訴訟科學(xué)化的要求，也是司法會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要。為了適應(yīng)司法會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化研究與操作的需要，首先要盡快建立我國的司法會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化組織，這是進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化活動(dòng)的前提條件。其次，要組織人力、物力，借鑒會(huì)計(jì)、審計(jì)的現(xiàn)有成果，盡快編纂司法會(huì)計(jì)引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以解實(shí)際工作之急。
（四）建立全國性司法會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織
目前，我國的司法會(huì)計(jì)專業(yè)，無論是專業(yè)人員數(shù)量還是專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用都已初具規(guī)模。從加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)理論研究和技術(shù)推廣的角度看，應(yīng)盡快組建全國性的司法會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織。
（發(fā)表于《中國司法鑒定》2001年第3期）
（作者單位：最高人民檢察院檢察技術(shù)信息研究中心技術(shù)處）
參考書目
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