試析內部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中的定位和作用

　　試析內部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中的定位和作用
　　
　　隨著我國監(jiān)獄體制改革的完成，逐步實現(xiàn)了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運行”的改革目標，建立了監(jiān)獄刑罰執(zhí)行管理和生產經(jīng)營管理、執(zhí)法經(jīng)費支出和監(jiān)獄生產收入分開的運行機制。監(jiān)獄企業(yè)和社會企業(yè)一樣共同面臨各種市場風險，但同時監(jiān)獄企業(yè)作為改造罪犯的重要手段，企業(yè)的生產、經(jīng)營管理活動又必須符合勞動改造的需要。監(jiān)獄企業(yè)公司治理得到不斷改善，內部審計在公司治理和風險防控中作用日益顯現(xiàn)，大力提高內部審計層次和水平已成為新形勢下監(jiān)獄企業(yè)公司治理的必然要求。
　　
　　一、公司治理與內部審計的關系
　　
　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬍峭晟乒�司治理機制的重要組成部分
　　
　　公司治理是公司利益相關者權益得到保證，確保所有業(yè)務活動都遵循公司政策且受托責任已經(jīng)建立的過程。健全的公司治理是建立在四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主要條件是：董事會、管理層、內部審計師和外部審計師。這四個部分是公司治理的基石，要充分考慮公司治理四個群體的作用。內部審計以多種方式扮演“前線運動員”的角色，為治理活動參與者提供關鍵的信息。建立合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，健全的公司治理結構離不開內部審計評價與約束機制，有效的內部審計有利于公司治理結構的完善。
　　
　�。ǘ�）內部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段
　　
　　內部審計作為董事會實施控制的手段，能夠對公司治理行為的有效性起到質量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無法替代的。從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，內部審計能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀基礎，使公司治理結構更趨合理。在經(jīng)營環(huán)境日趨國際化和復雜化的情況下，減少公司經(jīng)營目標實現(xiàn)過程中潛伏的各種不確定性，已經(jīng)成為當今公司治理的主旋律。特別是國際金融危機后，包括治理風險的風險管理已成為公司治理的中心要素。作為公司治理的監(jiān)督主體成員之一的內部審計部門就應承擔起治理風險的控制工作，實施風險管理審計，幫助企業(yè)更加安全有效地經(jīng)營，不斷地增加組織的價值。
　　
　　二、現(xiàn)狀分析
　　
　　從上世紀八十代中期設立內部審計部門起，我國監(jiān)獄企業(yè)內部審計一直處于不斷改革和發(fā)展的歷史進程。近幾年來，隨著監(jiān)獄體制改革的完成，內部審計作為治理結構和風險管理的重要組成部分，監(jiān)獄企業(yè)積極推進審計轉型，先后對內部審計的體制機制進行了重要改革，內部審計職能、目標和定位都發(fā)生了重大轉變。主要體現(xiàn)在：
　　
　�。ㄒ唬┯上惹暗膶徲嬙诩o委領導下，轉變?yōu)樵诙�事長領導下的相對獨立和垂直管理的內部審計體系，獨立性得到提高。而這種垂直管理也有利于提高內部審計的獨立性和權威性。
　　
　�。ǘ�）在監(jiān)獄體制改革以前，罪犯經(jīng)費保障不到位，經(jīng)費不足由監(jiān)獄企業(yè)彌補，監(jiān)企未完全分開，內部審計的作用未充分發(fā)揮，主要以查錯糾弊為主。監(jiān)獄體制改革以后，監(jiān)獄企業(yè)作為市場經(jīng)濟的一分子，要參與市場競爭，市場風險被提到突出位置，以風險導向內部審計得以應用，內部審計的內容得到豐富。
　　
　�。ㄈ�）出臺了《內部審計工作辦法》、《建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《領導干部任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等一系列管理制度，促進了內部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化水平的提高，明確了審計職責、權限、程序等方面內容，上述管理制度有利于進一步規(guī)范審計行為。
　　
　�。ㄋ模┟魑�了內部審計的報告路線，審計結果能直達董事會和管理層。監(jiān)獄體制改革以前，內部審計在紀委領導下，審計結果不能直達高管層，效果大打折扣，監(jiān)獄體制改革以后，審計報告直接向董事長匯報，審計結果得到充分運用。
　　
　　三、內部審計在我國監(jiān)獄企業(yè)公司治理中定位
　　
　　內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中居于重要地位，可以說，內部審計不僅僅是一個檢查系統(tǒng)，企業(yè)的管理者更將其定位為一個控制系統(tǒng)。
　　
　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬍潜O(jiān)獄企業(yè)公司治理的監(jiān)督者
　　
　　內部審計是對外部審計的補充，是公司治理的組成部分，內部審計對關鍵控制和程序的監(jiān)督有利于保持內部控制系統(tǒng)的有效。從公司治理的角度看，內部審計的職責不應局限于審核會計賬目，而應擴展為稽查和評價內部控制制度是否完善，審查內部組織機構執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理者提出建議和報告。在內部控制框架構建中，內部審計要致力于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務符合內部控制框架的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾錯正弊的建議。
　　
　�。ǘ�）內部審計是監(jiān)獄企業(yè)風險管理的關注者
　　
　　風險管理是當前監(jiān)獄企業(yè)面臨的重大課題，也是內部審計重點關注的領域。內部審計積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，關注監(jiān)獄企業(yè)運行中突出矛盾和潛在風險，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出防范和化解風險對策，評估與風險管理有關的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與監(jiān)獄企業(yè)管理層、董事會討論，揭露重大風險隱患，評價并改善風險管理，發(fā)揮提示、抵御、改進和預防等“免疫”功能，促進監(jiān)獄企業(yè)完善風險管理體系，進而實現(xiàn)對風險的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
　　
　�。ㄈ�）內部審計是監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)營管理的“醫(yī)生”
　　
　　監(jiān)獄企業(yè)內部審計部門運用現(xiàn)代管理技術，對企業(yè)運營狀況的優(yōu)劣做出客觀、及時的判斷，找出企業(yè)經(jīng)營管理中的弊端及病根，可以為監(jiān)獄企業(yè)管理當局開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。
　　
　�。ㄋ模﹥炔繉徲嬍菍崿F(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)內部控制的關健要素
　　
　　監(jiān)獄企業(yè)為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，要增強監(jiān)獄企業(yè)的競爭實力，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟效益，強化監(jiān)獄企業(yè)的內部控制勢在必行。而監(jiān)獄企業(yè)內部審計部門對內部控制有效性承擔著監(jiān)督、評價和咨詢的職能，從獨立客觀的角度評價內部控制體系的適用性和可靠性，來確認控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進而查明問題，分析成因及后果，提出完善內部控制體系有效措施，以杜絕差錯和舞弊的可能性。
　　
　　四、內部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中如何發(fā)揮作用
　　
　　（一）對監(jiān)獄企業(yè)監(jiān)督約束作用
　　
　　內部審計通過自己的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正，督促監(jiān)獄企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行各項制度規(guī)定。監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查被審計事項的真相，然后對照一定的標準，作出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結論。審計人員通過審核檢查，評定被審計單位的方針政策是否貫徹執(zhí)行國家和監(jiān)獄系統(tǒng)的方針政策，評定被審計單位內部控制制度是否健全和有效，評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠等。并根據(jù)評定的結果，提出改善內部治理和管理的建議。
　　
　�。ǘ�）促進監(jiān)獄企業(yè)制度建設
　　
　　監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)的企業(yè)特性逐步強化，組織活動也逐步市場化，面對日趨復雜的市場形勢，監(jiān)獄企業(yè)與社會各個產業(yè)和市場之間的利益關系越來越復雜，關于監(jiān)獄企業(yè)內部控制以及財務監(jiān)督方面出現(xiàn)的問題也越來越多，因此監(jiān)獄企業(yè)需要加強治理水平，建立健全現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)制度，監(jiān)獄企業(yè)內部審計恰好符合這一要求，共同參與監(jiān)獄企業(yè)公司治理，對監(jiān)獄企業(yè)與資源利用有關的業(yè)務活動合規(guī)性、內部控制的適當性等予以審查，并進行確認、評價、咨詢，促進監(jiān)獄企業(yè)完善管理機制、防范風險，從而保障監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。
　　
　　（三）對監(jiān)獄企業(yè)的風險防范作用
　　
　　隨著監(jiān)獄企業(yè)風險意識增強，良好的風險管理和控制是衡量監(jiān)獄企業(yè)成功與否的一個重要標志。風險管理是管理層的一項主要職責，而對組織的風險管理過程進行評估和報告通常是內部審計工作的一項主要內容。內部審計運用風險管理的方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行審查、(www.gymyzhishaji.com)評價和報告，提出改進意見，為管理層和董事會提供幫助。內部審計能協(xié)助識別風險因素，分析結果，確定風險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急，可以針對風險管理程序在實際中是否如預想的那樣發(fā)揮作用提供確認。
　　
　　（四）對監(jiān)獄企業(yè)的咨詢和服務作用
　　
　　咨詢職能是一種服務職能，旨在增加價值和改進監(jiān)獄企業(yè)風險管理和控制程序，其活動范圍包括顧問、建議、流程設計協(xié)調和培訓服務等，監(jiān)獄企業(yè)的內部審計工作應以監(jiān)獄企業(yè)的中心工作為前提，把為被審計單位服務的思想貫徹于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞監(jiān)獄企業(yè)的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作，提出具有可行性的審計意見和建議，為決策層解決問題提供決策依據(jù)，服務大局，改善和加強監(jiān)獄企業(yè)的治理和管理。
　　
　�。ㄎ澹┐龠M監(jiān)獄企業(yè)增加價值
　　
　　內部審計不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對企業(yè)所有業(yè)務進行審查的優(yōu)勢，探索提高企業(yè)價值的途徑，這與監(jiān)獄企業(yè)公司治理的最終目的是一致的，實際上，內部審計發(fā)展的根本動力就是增加價值。一方面，內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計的成本小于損失的減少時，企業(yè)價值增加。另一方面，內部審計的存在，客觀上會對組織內的經(jīng)營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。

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