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如何促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策分析
如何促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策分析一、我國涉外稅收政策的現(xiàn)狀及存在問題
�。ㄒ唬┪覈嫱舛愂照叩默F(xiàn)狀及特點
為了更好地實行對外開放政策，引進國外資金、技術(shù)、人才，我國在涉外稅收方面實行了許多優(yōu)惠政策，并已經(jīng)先后同60多個國家簽訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。主要的稅收優(yōu)惠政策包括：鼓勵外商來華長期投資生產(chǎn)型企業(yè)的優(yōu)惠政策，對外商投資興辦的出口型企業(yè)的優(yōu)惠政策，對外商投資港口、碼頭、能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)投資和興辦先進技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，鼓勵外商追加投資和再投資的優(yōu)惠政策，鼓勵外商在中西部地區(qū)投資的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的措施主要包括降低稅率、減稅免稅、再投資退稅等。從總體上看，我國現(xiàn)行涉外稅收政策以對外開放為主要目標，涉外稅收負擔從總體上看采用的是全面優(yōu)惠原則，明顯地具有稅制從簡、稅收優(yōu)惠從寬、稅負從輕、手續(xù)從簡的特點。
（二）現(xiàn)行涉外稅收政策存在的主要問題
1.內(nèi)外資企業(yè)適用稅收政策的差別過大。據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)的實際稅收負擔率不到內(nèi)資企業(yè)的1/3，內(nèi)資企業(yè)在稅收環(huán)境上處于明顯的劣勢。對涉外納稅人給予較多的稅收優(yōu)惠，在國際上只有少數(shù)國家采用，不符合稅收公平原則，不利于國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為阻礙民族經(jīng)濟發(fā)展的主要因素。
2.優(yōu)惠項目多、層次廣，缺乏整體統(tǒng)一性。我國的涉外稅收優(yōu)惠政策是根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展，特別是改革開放的需要，在不同時期，針對不同區(qū)域，先后制定的，項目和內(nèi)容繁多，有區(qū)域性、行業(yè)性、特殊性等優(yōu)惠，而且優(yōu)惠的法律文件也涉及不同級別、區(qū)域。但目前缺少規(guī)范管理，沒有形成一個合理、規(guī)范、嚴密的機制，在具體執(zhí)行中，容易出現(xiàn)政策混淆和差異大的問題，不利于政策的貫徹執(zhí)行，也有損于稅收法律的權(quán)威性。
3.地區(qū)性引導不平衡�，F(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅按企業(yè)所處的地域位置分別給予不同的政策待遇，比如在東部沿海地區(qū)劃出部分區(qū)域為經(jīng)濟特區(qū)，規(guī)定凡在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)投資開辦的外商投資企業(yè)，不論投資什么行業(yè)，均減按15%的企業(yè)所得稅稅率計算納稅。由于中西部地區(qū)受到自然環(huán)境、投資環(huán)境等因素的制約，與經(jīng)濟特區(qū)、東部沿海地區(qū)差距進一步擴大。
4.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向不明顯、層次低。我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，對外來資金的投入方面，沒有合理的科學產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和引導，偏重于一般性的“引資”，對國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，并無特別的鼓勵措施。外商投資一般集中于規(guī)模小、技術(shù)含量低、周期短、利潤高的中小企業(yè)，包括一些高能耗、高污染以及技術(shù)落后在發(fā)達國家已被淘汰的項目，有很大一部分是以加工為主要方式的勞動密集型產(chǎn)業(yè)。以高新技術(shù)為內(nèi)容的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和交通、能源、港口等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)項目投資較少，在投資過程中，較少考慮環(huán)境治理等社會效益目標，影響了國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，在引進技術(shù)、高級人才和保護環(huán)境方面的優(yōu)惠政策與其他國家相比差距太大，不能根據(jù)形勢發(fā)展的需要有重點地提升優(yōu)惠政策的層次，不符合國際稅收發(fā)展的潮流。
5.稅收優(yōu)惠手段少，靈恬性差。雖然目前我國的涉外稅收政策內(nèi)容多、范圍廣，但稅收優(yōu)惠的手段基本采用的是降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，而諸如加速折舊、投資抵免、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少，從而削弱了稅收政策的效力。與外國政府簽訂的稅收協(xié)定中稅收饒讓的條款較少，在很大程度上抵消了稅收優(yōu)惠政策的效果。
6.存在越權(quán)制定涉外稅收優(yōu)惠政策的問題。一些地區(qū)政府為促進當?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟的短期發(fā)展需要，單獨擅自制定超越國家規(guī)定的涉外稅收優(yōu)惠政策，使涉外稅收優(yōu)惠政策體系出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，對國際宏觀經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整產(chǎn)生不良影響，也導致不同地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不平衡。二、促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策選擇
�。ㄒ唬￤TO對涉外稅收政策的基本要求
目前，我國已是WTO的成員國之一，所以在制定有關(guān)稅收政策時必須符合它的基本要求。WTO形成的一系列協(xié)議為參加多邊貿(mào)易體系的國家之間的經(jīng)貿(mào)交往提供了一整套共同遵守的、有約束力的行為規(guī)則。這些規(guī)則對稅收政策提出了一些具體的要求：（1）國民待遇原則，要求稅收無差別，強調(diào)的是締約國一方保證締約國另一方國民在本國境內(nèi)享受與本國國民同等的稅收待遇。（2）透明度原則，要求成員向國內(nèi)和世界貿(mào)易組織明確公開本國的稅收政策。（3）公平競爭原則，要求稅收政策統(tǒng)一，稅收環(huán)境平等。（4）例外原則，允許成員國在堅持國民待遇原則的前提下，根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展需要和特殊國情，制定一些特殊的稅收政策，主要體現(xiàn)在實行產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的特殊稅收優(yōu)惠。
（二）選擇涉外稅收政策應(yīng)遵循的基本原則
一是符合WTO的原則；二是促進經(jīng)濟增長，提高經(jīng)濟效益的原則；三是充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導向的原則；四是依法治稅原則；五是維護國家權(quán)益的原則。
�。ㄈ⿷�(yīng)選擇的主要涉外稅收政策
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，取消外資企業(yè)的“超國民待遇”，公平內(nèi)外資企業(yè)的競爭環(huán)境。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，建議采取立法一次完成分步實施到位的做法。所謂“立法一次完成”，就是說現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法的統(tǒng)一合并，必須是一次完成，這是保持稅法嚴肅性、穩(wěn)定性、前瞻性的需要，不可能采取分次立法的辦法；而所謂的“分步實施到位”，則是指立法目標的實現(xiàn)，可給出一個過渡期來處理歷史遺留問題。比如可采取新老企業(yè)區(qū)別對待的方法等，以期達到既不否認歷史，又能在一定時期后實現(xiàn)統(tǒng)一稅法的目的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅可以消除“假合資”、“亂減免”問題，內(nèi)外資企業(yè)可以公平競爭。
兩法在合并上，應(yīng)考慮以下幾個方面：
稅基的確定：根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展需要和WTO規(guī)則要求，對兩法在稅前扣除范圍和標準上重新明確，盡量作到統(tǒng)一、平等。對業(yè)務(wù)招待費、職工工資支出、折舊標準等內(nèi)外有別的扣除項目進行統(tǒng)一規(guī)范，體現(xiàn)稅負的公平。
稅率的選擇：我國目前采用的33%的企業(yè)所得稅稅率在國際上屬于較高水平，高于絕大多數(shù)發(fā)展中國家，比一部分發(fā)達國家還高，這不利于國際資本的吸引，考慮到世界各國企業(yè)所得稅稅負狀況以及我國的具體國情。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)以不高于25%為宜。
優(yōu)惠的范圍：在新法中取消對不利于環(huán)保和落后的生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠，取消對一般生產(chǎn)性企業(yè)的大范圍的優(yōu)惠；保留對高新技術(shù)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資優(yōu)惠；增加對福利、教育領(lǐng)域的投資優(yōu)惠；結(jié)合我國的特殊國情，增加對利用人力資源方面的優(yōu)惠，例如，對外資企業(yè)雇用我國人員達到政府規(guī)定數(shù)量的，可以給予一定的所得稅抵免；對外商企業(yè)投資于出口企業(yè)、先進企業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施，享有的稅收優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)享有。
優(yōu)惠的方式：建立直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠體系。除了使用降低稅率、直接減免等直接優(yōu)惠外，還應(yīng)充分使用加速折舊、投資抵免、提取風險準備金、科技投入提前扣除、單項所得減免等間接優(yōu)惠方式，實行收益調(diào)節(jié)與資金、開發(fā)、投入、分配調(diào)節(jié)并重的方式，增強稅收優(yōu)惠的目的性和針對性。
優(yōu)惠的方向：由單純引資為主向吸引資金、技術(shù)、人才并重轉(zhuǎn)變。目前，在我國的經(jīng)濟建設(shè)中，缺少的是具有較高能力的人才，尤其是我國中西部地區(qū)有一定的工業(yè)基礎(chǔ)，加之資源優(yōu)勢，急需的是人才的引進，尤其是具有先進管理經(jīng)驗人才的進入。體現(xiàn)在所得稅政策上，加大對大型企業(yè)集團的引進，尤其是對資金雄厚、具有先進技術(shù)和管理經(jīng)驗全球著名企業(yè)集團的進入的所得稅優(yōu)惠。
優(yōu)惠的對象：為了鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出國門，參與國際分工和合作，在新法中加大國內(nèi)企業(yè)
“走出去”的導向，提高國內(nèi)企業(yè)的國際化水平，提高其參與國際競爭的能力。例如，對內(nèi)資企業(yè)進行跨國投資經(jīng)營給予特別的所得稅優(yōu)惠，鼓勵內(nèi)資企業(yè)向外發(fā)展。
另外，合并應(yīng)注意存續(xù)期間的確定、優(yōu)惠條件和標準的明確。
2.增值稅改型方面。改革高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用增值稅的類型，將“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”增值稅，允許購進的生產(chǎn)設(shè)備所負擔的增值稅款作為進項稅額抵扣，減輕其稅收負擔，解決由于資本性支出較大而稅負重的問題。
3.開征新稅種方面。我國應(yīng)將現(xiàn)行城建稅、資源稅、消費稅中部分稅目以及環(huán)保收費統(tǒng)一改為征收環(huán)保稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收；面對外資企業(yè)競爭，我國必須開征社會保障稅，完善社會保障制度，維護社會穩(wěn)定，監(jiān)督外資企業(yè)建立社會保障制度，以保護中方員工的合法權(quán)益。
4.完善個人所得稅方面。目前，我國公民和外籍人員工資薪金所得的扣除標準不一致。從公平稅負和簡化稅制的角度考慮，應(yīng)減少收入級數(shù)，統(tǒng)一扣除標準，公平國內(nèi)公民和外籍人員的稅負。同時，對高科技人才尤其是外國專家在工資薪金所得的扣除及適用稅率等方面給予一定的優(yōu)惠。
5.反避稅方面。為打擊避稅活動，減少國家稅收收入的損失，必須加強這方面的立法工作，用法律條文的方式，針對避稅行為產(chǎn)生條件、情形進行明確的規(guī)定，并加強國際協(xié)作，以保護跨國經(jīng)營者的合法權(quán)益，防止利用轉(zhuǎn)讓定價的手段進行避稅活動。另外，從公平稅負的角度考慮，應(yīng)對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和車船使用稅。同時，對外資企業(yè)還應(yīng)開征耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、選擇涉外稅收政策應(yīng)注意的幾個問題
1.兼顧稅收優(yōu)惠的效應(yīng)與代價。外商投資在給我們帶來利益的同時，(www.gymyzhishaji.com)也可能由于損害環(huán)境、耗費原材料、不平等競爭等導致較大損失。只有當投資利益大于損失時，稅收優(yōu)惠政策的實施才是有效率的。因此，要充分考慮稅收優(yōu)惠政策對我國環(huán)境、市場、技術(shù)等方面的綜合影響。
2.保留并逐步完善地區(qū)性的稅收優(yōu)惠。鑒于WTO規(guī)則對地區(qū)傾斜政策并未作出限制性的規(guī)定，為使我國經(jīng)濟在加入世貿(mào)后不至于受到外來經(jīng)濟的全面沖擊，增強國內(nèi)經(jīng)濟對外來經(jīng)濟的抗衡能力，保持東部地區(qū)現(xiàn)有的對外貿(mào)易優(yōu)勢，對原有的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可暫時予以保留。同時為貫徹實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，加快地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成協(xié)同效應(yīng)，對中西部地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠可借鑒原東部沿海地區(qū)實施的“以點帶面”的做法，突出重點，重點支持一部分省市，以起到周邊聯(lián)動效應(yīng)。單純的地區(qū)性優(yōu)惠應(yīng)逐步向地區(qū)和產(chǎn)業(yè)并重，最終取消區(qū)域性優(yōu)惠的方向過渡。
3.規(guī)范稅收政策調(diào)整方法，提高稅收法律層次。一是對現(xiàn)行涉外稅收政策進行一次全面的清理，對于越權(quán)的減免稅政策應(yīng)堅持予以取消。二是逐步提高現(xiàn)有稅收法規(guī)的法律層次，在統(tǒng)一內(nèi)外稅收政策的同時，對所有稅收法規(guī)，應(yīng)避免以條例形式出現(xiàn)，盡快通過全國人民代表大會的立法，以提高法律層次。三是建立靈活的政策調(diào)整機制，通過定時調(diào)整、預(yù)警調(diào)整等方式，提高稅收政策執(zhí)行的時效性。
4.通過政策調(diào)整，優(yōu)化稅源選擇。目前，在國內(nèi)進行投資的企業(yè)，主要是香港、臺灣還有韓國和新加坡等亞洲的國家和地區(qū)，而美國、歐盟等西方經(jīng)濟發(fā)達國家來我國投資的較少，稅源的結(jié)構(gòu)比例不合理，引資渠道不暢通，使我國涉外經(jīng)濟在抵抗地區(qū)性金融危機能力方面受到一定的限制，也不利于提高我國經(jīng)濟的國際化水平，建議在調(diào)整政策時，考慮如何擴大稅源范圍，拓寬引資渠道。
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