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如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策分析
如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策分析一、我國(guó)涉外稅收政策的現(xiàn)狀及存在問題
�。ㄒ唬┪覈�(guó)涉外稅收政策的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
為了更好地實(shí)行對(duì)外開放政策，引進(jìn)國(guó)外資金、技術(shù)、人才，我國(guó)在涉外稅收方面實(shí)行了許多優(yōu)惠政策，并已經(jīng)先后同60多個(gè)國(guó)家簽訂了關(guān)于避免對(duì)所得雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。主要的稅收優(yōu)惠政策包括：鼓勵(lì)外商來華長(zhǎng)期投資生產(chǎn)型企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)外商投資興辦的出口型企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)外商投資港口、碼頭、能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策，對(duì)高新技術(shù)投資和興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)外商追加投資和再投資的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)外商在中西部地區(qū)投資的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的措施主要包括降低稅率、減稅免稅、再投資退稅等。從總體上看，我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收政策以對(duì)外開放為主要目標(biāo)，涉外稅收負(fù)擔(dān)從總體上看采用的是全面優(yōu)惠原則，明顯地具有稅制從簡(jiǎn)、稅收優(yōu)惠從寬、稅負(fù)從輕、手續(xù)從簡(jiǎn)的特點(diǎn)。
�。ǘ┈F(xiàn)行涉外稅收政策存在的主要問題
1.內(nèi)外資企業(yè)適用稅收政策的差別過大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不到內(nèi)資企業(yè)的1/3，內(nèi)資企業(yè)在稅收環(huán)境上處于明顯的劣勢(shì)。對(duì)涉外納稅人給予較多的稅收優(yōu)惠，在國(guó)際上只有少數(shù)國(guó)家采用，不符合稅收公平原則，不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為阻礙民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。
2.優(yōu)惠項(xiàng)目多、層次廣，缺乏整體統(tǒng)一性。我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠政策是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是改革開放的需要，在不同時(shí)期，針對(duì)不同區(qū)域，先后制定的，項(xiàng)目和內(nèi)容繁多，有區(qū)域性、行業(yè)性、特殊性等優(yōu)惠，而且優(yōu)惠的法律文件也涉及不同級(jí)別、區(qū)域。但目前缺少規(guī)范管理，沒有形成一個(gè)合理、規(guī)范、嚴(yán)密的機(jī)制，在具體執(zhí)行中，容易出現(xiàn)政策混淆和差異大的問題，不利于政策的貫徹執(zhí)行，也有損于稅收法律的權(quán)威性。
3.地區(qū)性引導(dǎo)不平衡。現(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅按企業(yè)所處的地域位置分別給予不同的政策待遇，比如在東部沿海地區(qū)劃出部分區(qū)域?yàn)榻?jīng)濟(jì)特區(qū)，規(guī)定凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)投資開辦的外商投資企業(yè)，不論投資什么行業(yè)，均減按15%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算納稅。由于中西部地區(qū)受到自然環(huán)境、投資環(huán)境等因素的制約，與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部沿海地區(qū)差距進(jìn)一步擴(kuò)大。
4.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不明顯、層次低。我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，對(duì)外來資金的投入方面，沒有合理的科學(xué)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和引導(dǎo)，偏重于一般性的“引資”，對(duì)國(guó)家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，并無特別的鼓勵(lì)措施。外商投資一般集中于規(guī)模小、技術(shù)含量低、周期短、利潤(rùn)高的中小企業(yè)，包括一些高能耗、高污染以及技術(shù)落后在發(fā)達(dá)國(guó)家已被淘汰的項(xiàng)目，有很大一部分是以加工為主要方式的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。以高新技術(shù)為內(nèi)容的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和交通、能源、港口等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目投資較少，在投資過程中，較少考慮環(huán)境治理等社會(huì)效益目標(biāo)，影響了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，在引進(jìn)技術(shù)、高級(jí)人才和保護(hù)環(huán)境方面的優(yōu)惠政策與其他國(guó)家相比差距太大，不能根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要有重點(diǎn)地提升優(yōu)惠政策的層次，不符合國(guó)際稅收發(fā)展的潮流。
5.稅收優(yōu)惠手段少，靈恬性差。雖然目前我國(guó)的涉外稅收政策內(nèi)容多、范圍廣，但稅收優(yōu)惠的手段基本采用的是降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，而諸如加速折舊、投資抵免、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，從而削弱了稅收政策的效力。與外國(guó)政府簽訂的稅收協(xié)定中稅收饒讓的條款較少，在很大程度上抵消了稅收優(yōu)惠政策的效果。
6.存在越權(quán)制定涉外稅收優(yōu)惠政策的問題。一些地區(qū)政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)的短期發(fā)展需要，單獨(dú)擅自制定超越國(guó)家規(guī)定的涉外稅收優(yōu)惠政策，使涉外稅收優(yōu)惠政策體系出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，對(duì)國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整產(chǎn)生不良影響，也導(dǎo)致不同地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡。二、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策選擇
（一）WTO對(duì)涉外稅收政策的基本要求
目前，我國(guó)已是WTO的成員國(guó)之一，所以在制定有關(guān)稅收政策時(shí)必須符合它的基本要求。WTO形成的一系列協(xié)議為參加多邊貿(mào)易體系的國(guó)家之間的經(jīng)貿(mào)交往提供了一整套共同遵守的、有約束力的行為規(guī)則。這些規(guī)則對(duì)稅收政策提出了一些具體的要求：（1）國(guó)民待遇原則，要求稅收無差別，強(qiáng)調(diào)的是締約國(guó)一方保證締約國(guó)另一方國(guó)民在本國(guó)境內(nèi)享受與本國(guó)國(guó)民同等的稅收待遇。（2）透明度原則，要求成員向國(guó)內(nèi)和世界貿(mào)易組織明確公開本國(guó)的稅收政策。（3）公平競(jìng)爭(zhēng)原則，要求稅收政策統(tǒng)一，稅收環(huán)境平等。（4）例外原則，允許成員國(guó)在堅(jiān)持國(guó)民待遇原則的前提下，根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和特殊國(guó)情，制定一些特殊的稅收政策，主要體現(xiàn)在實(shí)行產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的特殊稅收優(yōu)惠。
�。ǘ┻x擇涉外稅收政策應(yīng)遵循的基本原則
一是符合WTO的原則；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高經(jīng)濟(jì)效益的原則；三是充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的原則；四是依法治稅原則；五是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的原則。
�。ㄈ⿷�(yīng)選擇的主要涉外稅收政策
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，取消外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”，公平內(nèi)外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，建議采取立法一次完成分步實(shí)施到位的做法。所謂“立法一次完成”，就是說現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法的統(tǒng)一合并，必須是一次完成，這是保持稅法嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性、前瞻性的需要，不可能采取分次立法的辦法；而所謂的“分步實(shí)施到位”，則是指立法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可給出一個(gè)過渡期來處理歷史遺留問題。比如可采取新老企業(yè)區(qū)別對(duì)待的方法等，以期達(dá)到既不否認(rèn)歷史，又能在一定時(shí)期后實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅法的目的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅可以消除“假合資”、“亂減免”問題，內(nèi)外資企業(yè)可以公平競(jìng)爭(zhēng)。
兩法在合并上，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：
稅基的確定：根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和WTO規(guī)則要求，對(duì)兩法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)上重新明確，盡量作到統(tǒng)一、平等。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資支出、折舊標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)外有別的扣除項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，體現(xiàn)稅負(fù)的公平。
稅率的選擇：我國(guó)目前采用的33%的企業(yè)所得稅稅率在國(guó)際上屬于較高水平，高于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，比一部分發(fā)達(dá)國(guó)家還高，這不利于國(guó)際資本的吸引，考慮到世界各國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況以及我國(guó)的具體國(guó)情。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)以不高于25%為宜。
優(yōu)惠的范圍：在新法中取消對(duì)不利于環(huán)保和落后的生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠，取消對(duì)一般生產(chǎn)性企業(yè)的大范圍的優(yōu)惠；保留對(duì)高新技術(shù)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資優(yōu)惠；增加對(duì)福利、教育領(lǐng)域的投資優(yōu)惠；結(jié)合我國(guó)的特殊國(guó)情，增加對(duì)利用人力資源方面的優(yōu)惠，例如，對(duì)外資企業(yè)雇用我國(guó)人員達(dá)到政府規(guī)定數(shù)量的，可以給予一定的所得稅抵免；對(duì)外商企業(yè)投資于出口企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施，享有的稅收優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)享有。
優(yōu)惠的方式：建立直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠體系。除了使用降低稅率、直接減免等直接優(yōu)惠外，還應(yīng)充分使用加速折舊、投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、科技投入提前扣除、單項(xiàng)所得減免等間接優(yōu)惠方式，實(shí)行收益調(diào)節(jié)與資金、開發(fā)、投入、分配調(diào)節(jié)并重的方式，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的目的性和針對(duì)性。
優(yōu)惠的方向：由單純引資為主向吸引資金、技術(shù)、人才并重轉(zhuǎn)變。目前，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，缺少的是具有較高能力的人才，尤其是我國(guó)中西部地區(qū)有一定的工業(yè)基礎(chǔ)，加之資源優(yōu)勢(shì)，急需的是人才的引進(jìn)，尤其是具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)人才的進(jìn)入。體現(xiàn)在所得稅政策上，加大對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的引進(jìn)，尤其是對(duì)資金雄厚、具有先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)全球著名企業(yè)集團(tuán)的進(jìn)入的所得稅優(yōu)惠。
優(yōu)惠的對(duì)象：為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)走出國(guó)門，參與國(guó)際分工和合作，在新法中加大國(guó)內(nèi)企業(yè)
“走出去”的導(dǎo)向，提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際化水平，提高其參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。例如，對(duì)內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)給予特別的所得稅優(yōu)惠，鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)向外發(fā)展。
另外，合并應(yīng)注意存續(xù)期間的確定、優(yōu)惠條件和標(biāo)準(zhǔn)的明確。
2.增值稅改型方面。改革高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用增值稅的類型，將“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅，允許購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備所負(fù)擔(dān)的增值稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，解決由于資本性支出較大而稅負(fù)重的問題。
3.開征新稅種方面。我國(guó)應(yīng)將現(xiàn)行城建稅、資源稅、消費(fèi)稅中部分稅目以及環(huán)保收費(fèi)統(tǒng)一改為征收環(huán)保稅，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收；面對(duì)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)必須開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障制度，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，監(jiān)督外資企業(yè)建立社會(huì)保障制度，以保護(hù)中方員工的合法權(quán)益。
4.完善個(gè)人所得稅方面。目前，我國(guó)公民和外籍人員工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致。從公平稅負(fù)和簡(jiǎn)化稅制的角度考慮，應(yīng)減少收入級(jí)數(shù)，統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，公平國(guó)內(nèi)公民和外籍人員的稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)高科技人才尤其是外國(guó)專家在工資薪金所得的扣除及適用稅率等方面給予一定的優(yōu)惠。
5.反避稅方面。為打擊避稅活動(dòng)，減少國(guó)家稅收收入的損失，必須加強(qiáng)這方面的立法工作，用法律條文的方式，針對(duì)避稅行為產(chǎn)生條件、情形進(jìn)行明確的規(guī)定，并加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作，以保護(hù)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，防止利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段進(jìn)行避稅活動(dòng)。另外，從公平稅負(fù)的角度考慮，應(yīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和車船使用稅。同時(shí)，對(duì)外資企業(yè)還應(yīng)開征耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、選擇涉外稅收政策應(yīng)注意的幾個(gè)問題
1.兼顧稅收優(yōu)惠的效應(yīng)與代價(jià)。外商投資在給我們帶來利益的同時(shí)，(www.gymyzhishaji.com)也可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、不平等競(jìng)爭(zhēng)等導(dǎo)致較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施才是有效率的。因此，要充分考慮稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)環(huán)境、市場(chǎng)、技術(shù)等方面的綜合影響。
2.保留并逐步完善地區(qū)性的稅收優(yōu)惠。鑒于WTO規(guī)則對(duì)地區(qū)傾斜政策并未作出限制性的規(guī)定，為使我國(guó)經(jīng)濟(jì)在加入世貿(mào)后不至于受到外來經(jīng)濟(jì)的全面沖擊，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)對(duì)外來經(jīng)濟(jì)的抗衡能力，保持東部地區(qū)現(xiàn)有的對(duì)外貿(mào)易優(yōu)勢(shì)，對(duì)原有的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可暫時(shí)予以保留。同時(shí)為貫徹實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，加快地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成協(xié)同效應(yīng)，對(duì)中西部地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠可借鑒原東部沿海地區(qū)實(shí)施的“以點(diǎn)帶面”的做法，突出重點(diǎn)，重點(diǎn)支持一部分省市，以起到周邊聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。單純的地區(qū)性優(yōu)惠應(yīng)逐步向地區(qū)和產(chǎn)業(yè)并重，最終取消區(qū)域性優(yōu)惠的方向過渡。
3.規(guī)范稅收政策調(diào)整方法，提高稅收法律層次。一是對(duì)現(xiàn)行涉外稅收政策進(jìn)行一次全面的清理，對(duì)于越權(quán)的減免稅政策應(yīng)堅(jiān)持予以取消。二是逐步提高現(xiàn)有稅收法規(guī)的法律層次，在統(tǒng)一內(nèi)外稅收政策的同時(shí)，對(duì)所有稅收法規(guī)，應(yīng)避免以條例形式出現(xiàn)，盡快通過全國(guó)人民代表大會(huì)的立法，以提高法律層次。三是建立靈活的政策調(diào)整機(jī)制，通過定時(shí)調(diào)整、預(yù)警調(diào)整等方式，提高稅收政策執(zhí)行的時(shí)效性。
4.通過政策調(diào)整，優(yōu)化稅源選擇。目前，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資的企業(yè)，主要是香港、臺(tái)灣還有韓國(guó)和新加坡等亞洲的國(guó)家和地區(qū)，而美國(guó)、歐盟等西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家來我國(guó)投資的較少，稅源的結(jié)構(gòu)比例不合理，引資渠道不暢通，使我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)在抵抗地區(qū)性金融危機(jī)能力方面受到一定的限制，也不利于提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化水平，建議在調(diào)整政策時(shí)，考慮如何擴(kuò)大稅源范圍，拓寬引資渠道。
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