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稅務(wù)行政處罰的告知途徑
稅務(wù)行政處罰的告知途徑李景然
行政處罰的告知程序是指按照《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前或之后，把作出行政處罰決定所依據(jù)的事實(shí)、理由、當(dāng)事人的法定權(quán)利以及行使權(quán)利的方式和途徑，通過(guò)一定的途徑告訴被處罰的公民、法人或其他組織。
一、行政處罰事項(xiàng)告知的意義
《行政處罰法》第三十一條規(guī)定“行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利�！痹陔S后的條款上規(guī)定了行政處罰的“簡(jiǎn)易程序”、“一般程序”、“聽(tīng)證程序”�？梢�(jiàn)在行政處罰的三種程序中，行政機(jī)關(guān)都有告知當(dāng)事人事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有權(quán)利的義務(wù)，當(dāng)事人都享有陳述、申辯的權(quán)利（見(jiàn)第三十二條）。
行政管理相對(duì)人依法享有知情權(quán)、陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、尋求救濟(jì)權(quán)。因此行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出行政處罰決定過(guò)程中告知當(dāng)事人權(quán)利，這樣既可以讓當(dāng)事人陳述申辯案件的具體情況，充分維護(hù)自身的權(quán)益，又便于行政機(jī)關(guān)全面了解案情，綜合判斷案件的真實(shí)情況。
二、行政處罰事項(xiàng)告知的途徑
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采用簡(jiǎn)易程序決定的行政處罰案件，一般可采用調(diào)查人員口頭告知方式，在調(diào)查人員對(duì)案情基本情況調(diào)查完畢后，在作出處罰決定前直接告知當(dāng)事人享有的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)，并聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述申辯意見(jiàn)，根據(jù)調(diào)查情況和取得的證據(jù)，結(jié)合當(dāng)事人陳述申辯的理由，合理合法地作出行政處罰決定。
而采用一般程序決定的行政處罰案件，則一律采用書面形式告知。根據(jù)《行政處罰法》第三十八條規(guī)定，案件調(diào)查終結(jié)，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查；對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰的，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。
根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，將行政機(jī)關(guān)的行政處罰程序（除簡(jiǎn)易程序外）劃分為調(diào)查和審查兩個(gè)階段。那么行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，對(duì)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利應(yīng)當(dāng)如何告知當(dāng)事人，在哪一道環(huán)節(jié)上告知。各行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部規(guī)章規(guī)定的告知途徑不一樣。根據(jù)不同行政機(jī)關(guān)的行政規(guī)章的規(guī)定，現(xiàn)行告知程序有三種類型：一是將告知程序明確為調(diào)查機(jī)關(guān)的職責(zé)，這樣規(guī)定的行政機(jī)關(guān)有稅務(wù)部門、藥品監(jiān)督管理部門、廣播電視部門、司法行政部門、出版部門等；二是將告知程序明確為審查機(jī)構(gòu)的職責(zé)，如工商行政管理、技術(shù)監(jiān)督、環(huán)保、交通等部門；三是對(duì)告知程序未明確規(guī)定由哪一環(huán)節(jié)進(jìn)行，如價(jià)格管理、建設(shè)、文化等部門。
那么對(duì)于先行告知程序是在調(diào)查取證階段進(jìn)行，還是放在審查中完成有兩種不同意見(jiàn)：一是認(rèn)為應(yīng)放在調(diào)查取證階段，由調(diào)查機(jī)構(gòu)以行政機(jī)關(guān)的名義告知；二是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在審查階段，由審查機(jī)構(gòu)審理后，以行政機(jī)關(guān)的名義告知。
《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第十條規(guī)定：“法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章對(duì)書證的制作形式另有規(guī)定的從其規(guī)定�！钡谖迨鍡l第二款規(guī)定，法庭從以下方面審查證據(jù)的合法性：“證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求。”因此行政規(guī)章對(duì)執(zhí)行告知程序的機(jī)構(gòu)和文書樣式進(jìn)行了明確規(guī)定的，是人民法院審查行政機(jī)關(guān)告知程序是否合法的重要依據(jù)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自部門規(guī)章的要求，正確履行告知程序。
從《行政處罰法》的法律條文層次以及要告知的內(nèi)容來(lái)看，調(diào)查機(jī)構(gòu)在初步形成處罰建議時(shí)，需要先行告知當(dāng)事人行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)和擬定的處罰建議以及當(dāng)事人享有的權(quán)利，因此，筆者認(rèn)為先行告知程序應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)關(guān)在調(diào)查終結(jié)后，以行政機(jī)關(guān)的名義告知較為適合。
根據(jù)《行政處罰法》的要求，陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)是行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出行政處罰決定前告知當(dāng)事人，讓當(dāng)事人充分維護(hù)自身的權(quán)益。行政機(jī)關(guān)告知程序是行政程序法律制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，告知的目的是為了給予當(dāng)事人主動(dòng)采取或者不采取一定行為和措施的機(jī)會(huì)，積極地行使自己法定的權(quán)利，履行相應(yīng)的義務(wù)以保護(hù)自己的合法權(quán)益。無(wú)論是聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述申辯程序，還是行政機(jī)關(guān)舉行的聽(tīng)證程序，都屬于行政機(jī)關(guān)調(diào)查取證的范疇。因此，告知程序應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)構(gòu)履行較為適合。
根據(jù)《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開(kāi)制度實(shí)施辦法》第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查取證后，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)及時(shí)提出處罰建議，(www.gymyzhishaji.com)制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》并送達(dá)當(dāng)事人。”因此稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)的告知應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)構(gòu)履行告知義務(wù)。
稅務(wù)行政處罰案件查處的基本原則是查案的不審案、審案的不處理，實(shí)行調(diào)查、審理、決定三分離，如果將告知程序由審查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，那么審查機(jī)構(gòu)不得不擔(dān)當(dāng)起案件的部分調(diào)查職責(zé)，這不符合三分離的原則。
根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，在行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定之前，只要當(dāng)事人提出意見(jiàn)，行政機(jī)關(guān)就必須聽(tīng)取，并對(duì)其意見(jiàn)分別情況進(jìn)行處理，在調(diào)查取證階段，當(dāng)事人提出意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員聽(tīng)取并制作筆錄；在審理階段，當(dāng)事人提出意見(jiàn)的應(yīng)當(dāng)由審理機(jī)構(gòu)人員聽(tīng)取并制作筆錄，筆錄應(yīng)當(dāng)附卷，調(diào)查和審理階段取得的筆錄都是行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的重要依據(jù)。
因此，調(diào)查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證后，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，在提出處罰建議時(shí)履行告知當(dāng)事人權(quán)利的告知義務(wù)，有利于充分保障當(dāng)事人陳述、申辯等權(quán)利。
（二）事后告知的途徑
事后告知是行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定時(shí)，應(yīng)向當(dāng)事人告知其依法享有的復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)，并告知復(fù)議和訴訟的期限和途徑。
行政機(jī)關(guān)不按法定的程序和途徑履行告知義務(wù)，會(huì)產(chǎn)生不利的法律后果。一是行政處罰決定不能成立，即處罰無(wú)效。當(dāng)事人可以不履行或通過(guò)申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟要求撤銷行政機(jī)關(guān)的處罰決定。
二是延長(zhǎng)了當(dāng)事人采取法律救濟(jì)的期限，補(bǔ)充當(dāng)事人的訴訟權(quán)。根據(jù)《稅收征收管理法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》的規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)行政處罰申請(qǐng)法律救都是有法定期限的，如果超過(guò)了規(guī)定期限，當(dāng)事人就不能申請(qǐng)法律救濟(jì)。但是因行政機(jī)關(guān)的原因?qū)е缕谙扪诱`的，當(dāng)事人可以申請(qǐng)延長(zhǎng)復(fù)議、訴訟期限。
因此行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定過(guò)程中，處罰金額無(wú)論是否達(dá)到聽(tīng)證標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)法定的途徑告知當(dāng)事人應(yīng)享有的權(quán)益。
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