促進民營企業(yè)發(fā)展的地方稅收對策

　　促進民營企業(yè)發(fā)展的地方稅收對策
　　
　　趙東海
　　
　　一、民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和面臨挑戰(zhàn)
　　
　�。ㄒ唬┪覈�民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
　　
　　據(jù)國家有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2002年底，我國登記注冊的民營企業(yè)超過300萬戶，注冊資本金近3萬億元，從業(yè)人員超過8000萬。從企業(yè)規(guī)模上看，與世界其他國家相比，我國的民營企業(yè)在資產(chǎn)、資本金和營業(yè)額規(guī)模等方面相對偏低，而人員規(guī)模偏高，反映了我國民營企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)的基本國情。從社會貢獻上看，民營企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值已占到我國GDP的相當(dāng)比重，民營企業(yè)解決就業(yè)占我國城鎮(zhèn)總就業(yè)量的50%以上，所完成的稅收占全部稅收收入的30%以上。而且，我國民營企業(yè)已日益成為新興高科技和服務(wù)產(chǎn)業(yè)的主力軍（在廣州高科技園區(qū)的高科技企業(yè)中，大部分都是民營企業(yè)）。
　　
　　由此可見，我國民營企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用可以歸納為：（1）我國民營企業(yè)經(jīng)過改革開放20余年的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)歷了激烈的優(yōu)勝劣汰競爭，沖破了傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制束縛，成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟的重要保障。（2）我國民營企業(yè)以其較低比重的資產(chǎn)創(chuàng)造了較高比重的就業(yè)機會，從而成為促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要保障。（3）我國民營企業(yè)通過創(chuàng)造社會就業(yè)機會，相應(yīng)地減少了國家社會保障等方面的財政支出，同時還為國家創(chuàng)造了較高的稅收收入，成為穩(wěn)定國家財政收支平衡的重要保障。（4）我國民營企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)崗位和為大企業(yè)提供配套服務(wù)的同時，成為各級政府集中精力進行國企改制、改組的重要保障。
　　
　�。ǘ�）我國民營企業(yè)面臨挑戰(zhàn)
　　
　　在我國加入WTO的大背景下，我國民營企業(yè)的經(jīng)營基礎(chǔ)仍較薄弱，面臨著來自外企競爭、企業(yè)自身內(nèi)部缺陷和市場環(huán)境不完善等方面的嚴峻挑戰(zhàn)。其中我國民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不盡合理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)嚴重雷同、低水平重復(fù)建設(shè)、技術(shù)含量低、產(chǎn)品檔次低、缺少科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略等內(nèi)部缺陷問題，嚴重制約了民營企業(yè)競爭力的提升。而制度性風(fēng)險、市場風(fēng)險和信用風(fēng)險所導(dǎo)致的民營企業(yè)資金短缺、生產(chǎn)經(jīng)營投入不足，進而致使技術(shù)創(chuàng)新投入不足、技術(shù)研發(fā)能力弱，又將嚴重影響民營企業(yè)的發(fā)展后勁。另外，中國企業(yè)聯(lián)合會《2003年中國企業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國民營企業(yè)還面臨著這樣一些問題：（1）非國有民營企業(yè)還沒有得到完全國民待遇；（2）缺乏正常的融資途徑；（3）政府在公共服務(wù)方面（教育培訓(xùn)、技術(shù)、信息、咨詢）尚不充分；（4）稅收負擔(dān)較重；（5）政府的職能轉(zhuǎn)換滯后等。為此，我國的國家發(fā)展規(guī)劃已將促進民營企業(yè)發(fā)展作為一項重要內(nèi)容。
　　
　　二、現(xiàn)行民營企業(yè)稅收政策存在問題
　　
　　改革開放以來我國對民營企業(yè)實行了一系列稅收優(yōu)惠政策，積極地促進了民營企業(yè)的發(fā)展。但隨著國民經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有的稅收優(yōu)惠政策暴露出目標偏低、稅收優(yōu)惠措施和手段缺乏多樣性等問題，嚴重影響和制約了民營企業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。
　　
　　（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對民營企業(yè)的不合理待遇
　　
　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕，對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型國有企業(yè)優(yōu)惠多，而對中小民營企業(yè)優(yōu)惠則較少�，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負率約為12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負率約為25%左右，而民營企業(yè)實際稅負率則還要高一些。其原因主要在于：
　　
　　1、稅收優(yōu)惠政策過少。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從獲利年度起實行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，而絕大部分民營企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。
　　
　　2、優(yōu)惠稅率仍然過高�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的減按27%的優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%的優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標準則定得太低，使得不少應(yīng)予扶持的中小民營企業(yè)得不到扶持照顧。
　　
　　3、費用列支標準過嚴。對外資企業(yè)工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟性捐贈等不少支出項目基本上可據(jù)實列支，而內(nèi)資企業(yè)無法享受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資（人均每月960元）。尤其是對廣州這樣經(jīng)濟發(fā)達的大城市，嚴重脫離實際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)。
　　
　　4、折舊年限規(guī)定過死。外資企業(yè)不少實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)在折舊年限上則限定過死，特別是很多民營企業(yè)機器設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，費用列支不予照顧，加重了負擔(dān)。
　　
　　（二）其他地方稅種對民營企業(yè)發(fā)展的不利因素
　　
　　1、營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種，由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，我國是發(fā)展中國家，正處于經(jīng)濟高速增長階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關(guān)的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。但是營業(yè)稅起征點過低成為制約第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的主要因素，目前我國的營業(yè)稅起征點為按期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元，按次納稅的起征點為次（日）營業(yè)額50元，這顯然不符合我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢。
　　
　　2、隨著改革開放的深入，民營企業(yè)的發(fā)展說到底，就是人才與技術(shù)的競爭。因此，個人所得稅稅收政策應(yīng)立足于引導(dǎo)依靠誠實勞動勤勞致富的民營企業(yè)家和民營企業(yè)員工的大量增加。所以，如何既通過社會保障機制有效保障低收入階層的生活水平，又通過適當(dāng)?shù)膫�人所得稅稅收優(yōu)惠合理調(diào)動民營企業(yè)家及民營企業(yè)員工的工作積極性，成為擺在我們面前的一道重要課題。
　　
　�。ㄈ�）現(xiàn)行稅收征管不能有效引導(dǎo)和監(jiān)督民營企業(yè)
　　
　　《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對民營企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時有關(guān)部門制定的“應(yīng)稅所得率”，也不符合民營企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率代征所得稅；還有些基層稅務(wù)機關(guān)甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未落實。這都加重了民營企業(yè)的稅收負擔(dān)，有礙民營企業(yè)的發(fā)展。
　　
　　三、促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　
　　稅收政策應(yīng)定位于支持和鼓勵民營企業(yè)的發(fā)展，為民營企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，因此稅收促進民營企業(yè)發(fā)展應(yīng)主要把握公平稅負原則。即制定稅收政策規(guī)定時不得對民營企業(yè)有所歧視，對不同所有制的企業(yè)應(yīng)一視同仁。并且，在不違背市場經(jīng)濟基本原則的前提下，應(yīng)給予民營企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)前稅收優(yōu)惠扶持的重點民營企業(yè)是：以高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為主的科技型企業(yè)，以吸納下崗職工為主的就業(yè)型企業(yè)，以當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品綜合利用為主的深加工型企業(yè)，面向社區(qū)生活的服務(wù)型企業(yè)。
　　
　�。ㄒ唬└母铿F(xiàn)行企業(yè)所得稅制，減輕民營企業(yè)的稅收負擔(dān)
　　
　　1、建議以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基點統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，同時規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基，使內(nèi)資、外資及所有不同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標準。我們在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的前提下，應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，可由33%降到25%左右。原規(guī)定年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18%，3萬元至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅。建議改設(shè)15%和20%兩個低檔稅率，繼續(xù)體現(xiàn)對民營企業(yè)的照顧。同時考慮經(jīng)濟發(fā)展情況，建議對民營企業(yè)年利潤額度的規(guī)定適當(dāng)提高標準，如提高到7萬元以下、7萬元至15萬元，可享受兩個低檔稅率的照顧。
　　
　　2、放寬稅前費用列支標準。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準。原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對民營企業(yè)的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理、規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟性捐贈的限額。準予稅前列支；三要取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制。對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準予核實稅前列支；四要取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，民營企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負的原則。
　　
　　3、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。對民營企業(yè)特別是科技型民營企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊�？s短折舊年限，提高折舊率，以促進民營企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。
　　
　　4、擴大民營企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。我們應(yīng)重點采取以下措施：一要繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；二要適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域的新辦民營企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；三要準許民營企業(yè)用稅后利潤進行再投資，給予按一定比例退稅的支持；四要準許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失從應(yīng)稅所得額中抵扣；五要準許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅；六要對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的民營企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。
　　
　�。ǘ�）完善相關(guān)地方稅制，維護民營企業(yè)的合法權(quán)益
　　
　　1、適當(dāng)提高營業(yè)稅的起征點。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近10年來經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)漲幅、居民生活最低標準等因素，及時提高營業(yè)稅起征點�？紤]到我國幅員遼闊。中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平相差懸殊，發(fā)達地區(qū)如廣州的起征點可作以下調(diào)整：（1）按期納稅的月營業(yè)額提高到3000-5000元；（2）按次納稅的次（日）營業(yè)額提高到300-500元。上述起征點的標準，可授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定，以體現(xiàn)國家對民營企業(yè)、對社會弱勢群體的關(guān)懷，也有利于社會安定團結(jié)。
　　
　　2、給予民營企業(yè)家及相關(guān)投資者個人所得稅優(yōu)惠。民營企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人，對民營企業(yè)家實施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，也成為各國政府的共同選擇。如韓國政府規(guī)定，對在韓國國內(nèi)投資民營企業(yè)的外國投資者給予一定的個人所得稅減免。因此，我國可以對民營企業(yè)家的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得及資本所得，在提高起征點的同時減半征收個人所得稅；對于來華開展民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的外國投資者，其附加減除費用予以增加，稅率予以減半。
　　
　�。ㄈ�）改進稅收管理服務(wù)體系，優(yōu)化稅收征管環(huán)境
　　
　　1、優(yōu)化稅收征管環(huán)境。我們應(yīng)該積極借鑒國外稅收促進民營企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗和作法，根據(jù)本地民營企業(yè)實際情況，從方便其納稅的角度出發(fā)，進行征納稅方式創(chuàng)新。同時也要改進對民營企業(yè)的征收方法，積極擴大查賬征收的面，盡量縮小核定征收的比重。同時核定征收的應(yīng)納稅所得率和納稅定額，一定要通過調(diào)查、實事求是核定，以維護民營企業(yè)的合法權(quán)益。
　　
　　2、優(yōu)化對民營企業(yè)的稅收服務(wù)體系。（1）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)樹立為納稅人服務(wù)的意識，采取多種形式為納稅人提供免費幫助。西方發(fā)達國家采取的為納稅人免費提供納稅指南出版物、利用新聞媒介廣泛宣傳納稅知識、電話咨詢服務(wù)、走訪納稅人、召開稅務(wù)部門與納稅人研討會等形式的服務(wù)，實踐證明是有效措施，我國可以比較借鑒。當(dāng)前稅務(wù)部門應(yīng)糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向，加強對民營企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時為民營企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜。尤其要創(chuàng)造條件，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的中小民營企業(yè)，提供建賬建制的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、信息咨詢、財務(wù)分析和企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率，減少企業(yè)申報納稅時間，降低納稅成本。(www.gymyzhishaji.com)（2）應(yīng)積極推行對民營企業(yè)的稅務(wù)代理制度，這一方面可以充分發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)的作用，盡量減少納稅人因不了解納稅細則而造成的納稅申報中的種種失誤；另一方面可以有效減輕稅務(wù)機關(guān)面對眾多納稅人的巨大工作壓力。
　　
　　3、加強對民營企業(yè)的稅收征管工作。以各種稅收優(yōu)惠措施鼓勵民營企業(yè)發(fā)展，決不意味著放松對民營企業(yè)的稅收征管。恰恰相反，建立民營企業(yè)稅收優(yōu)惠體系與加強對民營企業(yè)稅收征管的工作應(yīng)同時進行，不可偏廢。加強稅收征管工作，一是要規(guī)范執(zhí)法，確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機制，體現(xiàn)執(zhí)法的嚴肅公正。二是要提高稅務(wù)機關(guān)對民營企業(yè)稅源的重視程度，加強征管力度。在納稅人集中的地區(qū)設(shè)立辦稅服務(wù)廳，以計算機管理為主；在納稅人較少的地區(qū)設(shè)立征收點，征收期內(nèi)集中人員征收，分類管理，重點稽查，嚴管重罰。三是要建立針對民營企業(yè)的管理中心，企業(yè)以自愿的形式加入管理中心。對加入中心的會員，管理中心應(yīng)在經(jīng)營、會計、稅收方面加強指導(dǎo)和服務(wù)。作為會員應(yīng)向管理中心提供真實的收入情況以及建立真實賬目所需的材料。對于加入中心的會員可實行簡化的征收管理制度，從而簡化小企業(yè)的納稅申報程序和繳稅程序。通過管理中心的運作引導(dǎo)小企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率。四是加強對民營企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控，強化責(zé)任制，因地制宜實行分類管理，及時掌握小企業(yè)經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高其稅收貢獻率。

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