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淺析稅收的法律地位
淺析稅收的法律地位
喬鐵軍
稅收法你是指由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定和頒布實(shí)施的專門適用于稅收征管的法律、法規(guī)和制度。稅收法律有廣義和狹義之分，廣義的稅收法律不僅包括由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和地方立法饑關(guān)制定、頒布和實(shí)施的稅收法律制度。而且還包括通過(guò)立法機(jī)關(guān)授權(quán)由政府制定、頒布和實(shí)施的法規(guī)；狹義的稅收法律就是指由立法機(jī)關(guān)制定、頒布和實(shí)施的稅收法律制度。
從法律的角度分析，在國(guó)家的法律體系中除了各種法律的規(guī)范和約束機(jī)制不同外，任何一種法你的社會(huì)地位是平等的。但是，就某一類法你來(lái)奢，由于受政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各種因家的影響，使其在社會(huì)的實(shí)現(xiàn)程度達(dá)不到一致，造成各種法律在社會(huì)上形成的地位也不同。由于我國(guó)的國(guó)悄和歷史原因，社會(huì)對(duì)別事法律的認(rèn)同度要高于其他法律。稅收法律屬于一種經(jīng)濟(jì)法規(guī)的范躊雖然在近幾年法律體系逐步公全。但由于受政洽、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和歷史傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，稅收法律的地位還沒有達(dá)到立法時(shí)的初衷，稅收法律的社會(huì)認(rèn)同度不高，要加強(qiáng)悅收管理工作，實(shí)現(xiàn)依法治稅，就必須首先提高稅收法律的地位。
首先形響稅收法律地位的因縈稅收法律的不德定性，影響了社會(huì)對(duì)稅收法律的信任度。法律是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)制定、頒布和實(shí)施的，應(yīng)具有相對(duì)的德定性。法律一經(jīng)制定就不能徑易地變動(dòng)和修改。否則就會(huì)在社會(huì)形成一種無(wú)所適從的理念。久而久之，人們就會(huì)降低對(duì)法律的信任度。由于我國(guó)正處于政治經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期。稅收法作具有相對(duì)的不德定性。這表現(xiàn)在由國(guó)家立法機(jī)關(guān)授權(quán)由政府制定、城布和實(shí)施的稅收法規(guī)。經(jīng)常發(fā)生一些帷訂和變化。一方面，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征管造成不確定因索。為悅收征管增加了難度；另一方面，給納脫人形成一種誤導(dǎo)，認(rèn)為稅法是朝令夕改。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征悅是隨黛的，使納悅?cè)嗽诼男屑{悅義務(wù)時(shí)無(wú)所適從。本來(lái)非常明確的稅收法津，在納悅?cè)酥羞z成了一種懷疑和模糊的溉念。在他們看來(lái)，依法納稅的法度沒有標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重時(shí)就會(huì)引發(fā)偷瀚稅。怕特稿稅收法律觀念的陳舊，影響了社會(huì)對(duì)稅收法律的認(rèn)同度。我國(guó)憲法規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)，稅收法律也對(duì)納稅義務(wù)的履行規(guī)定了具體的行為準(zhǔn)則�？墒牵藗兊囊婪{稅觀念，卻滯后于時(shí)代發(fā)展的要求。我國(guó)正經(jīng)歷著一場(chǎng)偉大的歷史變革，人們的意識(shí)形態(tài)和社會(huì)觀念也在“更新、升級(jí)、換代”。長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)人生活在“人治”的社會(huì)氛圍中，當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)需要逐步走上法治軌道時(shí)，人們雖然認(rèn)識(shí)到“人治”是一種不良狀態(tài)，但習(xí)慣定勢(shì)一時(shí)難改。中國(guó)的法治精神先天不足，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，容易出現(xiàn)法治理念扭曲和真空狀態(tài)，造成稅收征納雙方價(jià)值選擇的失范和迷惘。由于對(duì)稅收的內(nèi)在價(jià)值缺乏足夠的認(rèn)同。所以逃稅、避稅消極現(xiàn)象增多，依法治稅步履維艱，稅收法律的地位得不到應(yīng)有的位置。
政府行為的不合理導(dǎo)向，使稅收法律的地位得不到認(rèn)可。依法治稅，是政府積極倡導(dǎo)的稅收精神。但是，在政府行為尚米擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，政府一方面依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收稅，另一方面又自覺或不自覺地干涉影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅與納稅人的依法納稅發(fā)生矛盾時(shí)，由于政企不分觀念的影響，政府把企業(yè)當(dāng)作自己的保護(hù)對(duì)象，成為企業(yè)“慈祥的母親”。充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的“調(diào)解人”，把國(guó)家的稅收利益權(quán)當(dāng)成一政府囊中的一個(gè)祛碼，在政府看來(lái)，企業(yè)是政府的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是為政府收稅，無(wú)非是少收一些罷了。在這種錯(cuò)誤思想指導(dǎo)下，稅收法律出現(xiàn)了彈性，使稅收法律的地位不能得到社會(huì)的普遍認(rèn)可。權(quán)力本位意識(shí)和法律意識(shí)相背離，使稅收法律的地位得不到維護(hù)。法治當(dāng)以法律對(duì)權(quán)力的限制和約束為起點(diǎn)，崇尚法律至高無(wú)上。但我國(guó)由于幾千年的封建統(tǒng)治，法律始終在王權(quán)下發(fā)揮御用作用，缺乏自身的獨(dú)立地位。這種王化意識(shí)日積月累沉淀為社會(huì)意識(shí)，助長(zhǎng)了區(qū)域性地方保護(hù)主義的抬頭。地方保護(hù)主義實(shí)質(zhì)是諸候經(jīng)濟(jì)的延伸，地方當(dāng)權(quán)者把自己的管轄區(qū)域的利益置于國(guó)家整體利益之，制定一些方針政策時(shí)，只考慮本地區(qū)的發(fā)展和利益，把國(guó)家給子的權(quán)力變?yōu)槟緟^(qū)域利益服務(wù)的工具。隨意向稅劣機(jī)關(guān)發(fā)號(hào)施令，隨意減征或加征國(guó)家稅收，不切實(shí)際地增加、追補(bǔ)、調(diào)整稅收計(jì)劃，忽視稅收法律的嚴(yán)肅性和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，近幾年來(lái)層出不窮，屢禁不，嚴(yán)重?fù)p害了稅收法律的形象。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法機(jī)制的缺陷，使稅收法律的地位不能很好地維護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家的執(zhí)法機(jī)關(guān)，代表國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收法律的意志。稅收法律的制定和頒布僅是一種立法活動(dòng)，稅收法律和實(shí)施重在執(zhí)法。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為直接關(guān)系著稅收法律的尊嚴(yán)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的不規(guī)范性，本身對(duì)稅收法律的神圣性和嚴(yán)肅性就是一種侵犯。
一、表現(xiàn)在執(zhí)法行為的隨意性。執(zhí)法是國(guó)家法律賦予某一機(jī)構(gòu)的特定任務(wù)，這一特定任務(wù)是在國(guó)家法律的支持和約束下，為國(guó)家整體利益服務(wù)的。不可否認(rèn)，由于特定任務(wù)的需要，執(zhí)法者手中具有一定的權(quán)力。但權(quán)力是國(guó)家賦予的。如果把權(quán)力和國(guó)家法律分開來(lái)看，權(quán)力就成為畸形的、可以交易的、不可理喻的怪胎。但是由于幾千年“人治”觀念的影響，執(zhí)法者手中的權(quán)力在特定環(huán)境下具有一定的不可約束性，權(quán)力就成為產(chǎn)生腐敗的土壤。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中國(guó)家稅收的執(zhí)法機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員也就成為人們普遍關(guān)注的對(duì)象，作為稅收?qǐng)?zhí)法者本身的執(zhí)法行為也受到人們或社會(huì)三方面的影響：一是由于傳統(tǒng)觀念形成的唯命是從觀念的影響，二是由于局部現(xiàn)在和未來(lái)的影響，三是執(zhí)法者本身生存和享受需要的影響，并由此產(chǎn)生以權(quán)代法、以言代法、以行代法、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等有悖于國(guó)家稅收法律和利益的行為。二、表現(xiàn)在輕視納稅的人權(quán)利。長(zhǎng)期以來(lái)納稅人對(duì)法上權(quán)力、法外權(quán)力的非法運(yùn)作表現(xiàn)為一種寬容，對(duì)自身權(quán)利表現(xiàn)為一種模糊認(rèn)識(shí)，不知如何維護(hù)自身的合法權(quán)益。這是問(wèn)題的一個(gè)方面。另一方面，政府部門，稅務(wù)人員在實(shí)踐中只強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，忽視或說(shuō)是輕視納稅人權(quán)利。這是政府部門和稅務(wù)人員法治意識(shí)淡薄的外在表現(xiàn)。這種對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束軟化，直接造成了對(duì)稅收法律地位的損害。
其次維護(hù)和保障稅收法律地位的對(duì)策建立嚴(yán)密科學(xué)的稅收法律體系，保證稅收法律的一定穩(wěn)定性，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)稅收法律的信念。根據(jù)我國(guó)立法體制，稅收法律可以分為國(guó)家立法和地方立法。對(duì)于國(guó)家立法來(lái)說(shuō)，制定和頒布的稅收法律體系要健全，內(nèi)容應(yīng)科學(xué)，在制定稅收法律時(shí)，立法的起點(diǎn)應(yīng)高，盡量使稅收法律保持相對(duì)的穩(wěn)定性。地方稅收立法，是對(duì)國(guó)家制定的稅收法律的一定補(bǔ)充，制定的稅收法律應(yīng)以中央制定的稅收法律為準(zhǔn)，也應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，只有這樣，才能逐步增強(qiáng)社會(huì)對(duì)稅收法律的信任度，提高稅收法律的地位。由政府或行政機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)，要經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證后，慎重頒布實(shí)施。在此期間，盡力不作大的變動(dòng)，也要保證法規(guī)的相對(duì)穩(wěn)定。稅收法律基本山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)特植穩(wěn)定，公民對(duì)稅收逐步熟悉、認(rèn)識(shí)、理解之后社會(huì)對(duì)稅收法律的信任度就會(huì)逐步提高，稅收法律的地位也就會(huì)被人們接受。逐步轉(zhuǎn)變稅收法律觀念，提倡積極守法的精神。要提高稅收法律的地位，首先必須逐步樹立稅收法律的威嚴(yán)，轉(zhuǎn)變社會(huì)對(duì)稅收法律的意識(shí)和觀念。在政治經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，人們的思想都在發(fā)生著變化，對(duì)稅收法律的理解和認(rèn)可也需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。這就需要在社會(huì)創(chuàng)造出一種法律氛圍，提倡積極守法精神。將法律作為社會(huì)運(yùn)行合理性的唯一認(rèn)同，政府部門，納稅人都能主動(dòng)、積極地運(yùn)用法律來(lái)約束自己的行為。積極守法包括共同維護(hù)稅法精神，納稅人權(quán)利主張精神和納稅義務(wù)自覺履行精神。由于稅收法律是建立在國(guó)家公民共同需要的基礎(chǔ)上，因此維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，就不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，而應(yīng)當(dāng)成為社會(huì)每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，義不容辭的責(zé)任。顯然，征納雙方忽視納稅人的權(quán)利，同樣與法治精神相悖。納稅人對(duì)權(quán)利的漠視，就是對(duì)權(quán)利主體價(jià)值的忽視。法治意識(shí)的提高便包括重視權(quán)利，主動(dòng)伸張權(quán)利意識(shí)的提高。納稅義務(wù)自覺履行是建立在權(quán)利、義務(wù)平等一致的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的。對(duì)納稅義務(wù)和維護(hù)稅收法律責(zé)任的服從與承擔(dān)，不再是外在強(qiáng)制的表現(xiàn)，而成為納稅人積極守法精神的重心。
規(guī)范政府行為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下建立稅收法律的機(jī)制。由于我國(guó)法制建設(shè)的步伐相對(duì)滯后，使政府的行為不能有效地得到法律的制約，政府的職能處在一種無(wú)限的氛圍之下。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，政治體制改革的深入，勢(shì)必政府的行為要受到法律的制約。稅收法律作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，要減少政府行為對(duì)稅收法律的消極影響，就必須建立嚴(yán)密科學(xué)的稅收法律體系和制度。從法律上把政府對(duì)稅收的不合理行政干予排斥在外，防止地方保護(hù)主義和“非稅”行為的發(fā)生，維護(hù)稅收法律的尊嚴(yán)。轉(zhuǎn)變稅收法律的執(zhí)法觀念，建立合理有效的內(nèi)部制約機(jī)制。稅收法律的地位能否提高，執(zhí)法是關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律的執(zhí)法主體，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，實(shí)現(xiàn)“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，就必須轉(zhuǎn)變法律的執(zhí)法觀念，建立合理有效的內(nèi)部制約機(jī)制，實(shí)行執(zhí)法考評(píng)激勵(lì)機(jī)制。目前考評(píng)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)基本上沒有可操作的客觀標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)法和嚴(yán)格依法辦事沒有納入考評(píng)范圍，評(píng)定稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏公開性和實(shí)質(zhì)效力。(www.gymyzhishaji.com)改善這一狀況必須從設(shè)置公開、公正、以法律和制度為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)機(jī)制出發(fā)，把執(zhí)法成效作為考評(píng)稅務(wù)人員業(yè)績(jī)的重要內(nèi)容。此外，要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)人員有追求自身利益的內(nèi)在動(dòng)因，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制，盡可能防止和克服稅務(wù)人員的缺點(diǎn)，懲處稅務(wù)人員在執(zhí)法中的違法違紀(jì)行為。在對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施有效的、積極的激勵(lì)和追究的同時(shí)，也必須完善監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)察、審計(jì)和監(jiān)督作用，保證稅收法律的執(zhí)行到位。
最后提高稅收法律的地位，需提高全民的法治觀念稅收法律的地位是由法的本質(zhì)特征所決定的。稅收法律地位的提高，必須創(chuàng)造出一種依法治稅的社會(huì)環(huán)境，增強(qiáng)全民法治觀念。法治是法律的初衷，法治是駕馭社會(huì)全部?jī)r(jià)值觀的綜合性概念，是一種觀念，一種意識(shí)，是一種視為最高權(quán)威的概念和文化。這種觀念、意識(shí)和文化尊嚴(yán)，以社會(huì)集體成員的意志為內(nèi)容而形成規(guī)則體系。法治重視人在社會(huì)中的價(jià)值和尊嚴(yán)。但排斥個(gè)人在社會(huì)機(jī)制中的權(quán)威地位。法治是一種價(jià)值體現(xiàn)，它不但要求一個(gè)社會(huì)遵從具有普遍性特征的法，而且還要求這種被普遍服從的法是良法。法治社會(huì)評(píng)判人們外在行為的標(biāo)準(zhǔn)是法律。可以這么講，稅收法治化進(jìn)程，關(guān)系到中國(guó)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，稅收法治意識(shí)將構(gòu)成社會(huì)文化的主流，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，這種文化也就越發(fā)達(dá)，推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，離不開全民的法治意識(shí)，只要全民具備了良好的稅收法治意識(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治稅也就有了良好的基礎(chǔ)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，政府部門，稅務(wù)人員要正確處理法權(quán)關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)從權(quán)力至上到稅法至上的轉(zhuǎn)變。那么依法治稅的現(xiàn)狀將發(fā)生質(zhì)的變化，稅收法律將成為全社會(huì)普遍共同遵守的法律，稅收法律的地位將得到保障和維護(hù)。
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