淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

　　一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對(duì)外報(bào)表卻是長(zhǎng)期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

　　一、賬外資產(chǎn)的成因

　　企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е�，比如說為了逃避注冊(cè)資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬，以期偷逃所得稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須維持并且擴(kuò)大再生產(chǎn)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產(chǎn)之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。

　　二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式
　　
　　企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當(dāng)又投入到再生產(chǎn)時(shí)，就會(huì)存在于各個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。

　　1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。

　　2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量。

　　3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款”大于實(shí)際對(duì)應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款”，而實(shí)際上已用賬外資金部分和全部?jī)敻�，原因是企業(yè)按約定期限償付債務(wù)時(shí)，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應(yīng)付款”，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風(fēng)險(xiǎn)，多采取虛擬人名或以股東及經(jīng)營(yíng)者的身份，做為應(yīng)付款的對(duì)方，并根據(jù)賬外現(xiàn)金情況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進(jìn)入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

　　4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶，或存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶之中。

　　5、盤虧。盤虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特殊表現(xiàn)形式，比如產(chǎn)成品出售后不計(jì)收入，一方面是產(chǎn)成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般情況講當(dāng)企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時(shí)，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模與賬目反映情況相距甚遠(yuǎn)，此時(shí)，企業(yè)有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時(shí)限性，同時(shí)，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會(huì)又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對(duì)賬外資產(chǎn)做到及時(shí)處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。

　　三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系

　　企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費(fèi)之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33％計(jì)算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運(yùn)票發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)票等可抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進(jìn)行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％，平均銷售利潤(rùn)率10％，且個(gè)人所得稅忽略不計(jì)。

　　1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費(fèi)1452．99X3％=43．59元；企業(yè)所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費(fèi)合計(jì)為43740．85元。也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．437。

　　2、購(gòu)、銷均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型

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