關(guān)于中小型企業(yè)納稅問題的探討

　　改革開放以來，我國中小企業(yè)獲得了長足發(fā)展，在經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的一支重要生力軍，在目前全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99％，工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國的60％和40％左右。近幾年來，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業(yè)占到約60％。經(jīng)濟決定稅收，只有這些企業(yè)發(fā)展壯大，才能大幅度提升稅收收入的總量規(guī)模，實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收的良性互動。地稅部門作為政府經(jīng)濟調(diào)控的一個重要職能部門，如何用足稅法，服務企業(yè)，服務地方經(jīng)濟，是擺在我們當前的重要課題。

　　一、中小型企業(yè)稅收管理的難點問題

　　相對于大型企業(yè)而言，現(xiàn)階段中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財務管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現(xiàn)象還比較普遍，導致稅收入庫難、查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象亦難禁絕。由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務機關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。此外，部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，納稅主體由單一主體變?yōu)榛旌现黧w，或由多個主體合并為一個主體，也給稅收征管增添了難度。

　�。ㄒ唬�、稅收核算不規(guī)范一是賬目不健全。此類問題在中小商業(yè)企業(yè)中比較突出。部分企業(yè)不能按照稅務機關(guān)的要求設置、使用、保管賬簿。有的賬簿設置不全，有的設置賬外賬，甚至有的不設賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，會計信息失真，不能正確進行稅收核算。二是由于中小企業(yè)具有投資渠道廣、行業(yè)類型多、經(jīng)營方式多等特點，核算涉及面較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會計核算口徑有一定的差距，企業(yè)財務核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準確性。

　　（二）、欠稅現(xiàn)象較突出一是由于企業(yè)經(jīng)濟效益低，支付能力差，從而形成欠稅。從我縣情況看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以勞動密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產(chǎn)成本過高，導致產(chǎn)品缺乏市場競爭力，造成產(chǎn)成品大量積壓，占用資金較大，流動資金嚴重不足，難以保證稅款的及時足額入庫。二是部分國有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個體私營企業(yè)，為推進改制工作進程，各地出臺了相關(guān)優(yōu)惠政策，其中也包括有涉稅政策，使得有些稅款（如房屋等固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、銷售環(huán)節(jié)的稅收）大多流失了，原企業(yè)的欠稅也因改制、改組而無法追繳入庫，形成“死欠”。三是稅務機關(guān)清欠力度不夠。一方面由于部分企業(yè)依法納稅意識不強，存在著“欠稅有利”、“欠稅有理”的錯誤認識；另一方面受執(zhí)法環(huán)境的影響，稅收執(zhí)法手段疲軟，這些都是導致清欠不力的因素。

　�。ㄈ�）、異常申報率居高不下在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)異常申報率占全年平均異常申報戶數(shù)的90％以上。這其中原因是多方面的。納稅人方面，一是納稅人受利益驅(qū)使，把自身利益同公共利益對立起來，總是千方百計的逃避納稅，通過隱匿收入等手段人為制造異常申報；二是納稅人會計核算水平差，業(yè)務素質(zhì)低，對稅法的有關(guān)規(guī)定缺乏必要的了解，不能按照稅務機關(guān)的要求正確核算應納稅金，造成實際經(jīng)營狀況同納稅申報不符。稅務機關(guān)方面，一是計算機應用相對滯后，不能很好的解決稅收征管與企業(yè)財務核算之間的矛盾；二是審核技術(shù)落后，只限于表面現(xiàn)象，缺乏深層次的挖掘；三是服務、輔導缺乏深度，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展需求缺乏深入的了解和指導。

　�。ㄋ模┒愒幢O(jiān)控不到位，稅收流失嚴重第一，雖然稅務機關(guān)不斷加強對中小型企業(yè)特別是個體私營業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實現(xiàn)電算化尚待時日。基層大多數(shù)中小企業(yè)還停留在手工記賬水平，現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應有的作用。第二，由于中小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務機關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。稅收征管改革后，稅務機關(guān)實現(xiàn)了從“管戶”到“管事”的職能轉(zhuǎn)變，在職能轉(zhuǎn)變的過渡時期，由于征管力量配置和崗位設置不合理，加之多年來形成的任務觀念的制約，稅務機關(guān)把主要精力投入到對收入影響較大的重點稅源管理當中。相比而言

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