影響我國稅收執(zhí)法環(huán)境的主要原因及對策

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依法行政，是法治觀念和制度對現代政府權力行使的基本要求；而依法治稅，是依法治國在稅收領域的具體體現。我們在大力倡導依法治稅的同時，更應該關注稅收執(zhí)法環(huán)境。因為，稅收執(zhí)法環(huán)境的好壞，直接關系到國家稅收法律法規(guī)的正確實施。

一、稅收執(zhí)法的內涵

稅收執(zhí)法環(huán)境，是指與稅收法治活動相關的，直接或間接地影響或作用于稅收執(zhí)法活動的環(huán)境因素，它決定了執(zhí)法的難易程度和落實稅務決定難易程度。

從我國的實踐情況中看，稅收執(zhí)法環(huán)境包括：自然地理環(huán)境、地方黨政領導對稅務執(zhí)法重視和支持程度；公民的法制觀念；有關部門對稅收執(zhí)法的配合狀況；稅務執(zhí)法機關的地位和外在形象，法律規(guī)范及各種內部機制的完善程度等。

改善執(zhí)法環(huán)境，重在改善社會環(huán)境。這就要通過制度完善和創(chuàng)新來加強執(zhí)法人員人格塑造，以克服那些不利于稅務機關公正執(zhí)法的環(huán)境因素的影響。因此，改善執(zhí)法環(huán)境，必然是一個漫長的過程。

改善執(zhí)法環(huán)境，內外環(huán)境應當并重。在稅收執(zhí)法環(huán)境諸多要素中，執(zhí)法機關領導和執(zhí)法工作人員素質是內部環(huán)境要素，執(zhí)法的制度保障、經費保障和組織保障屬于外部環(huán)境要素。人是內部稅收執(zhí)法環(huán)境中最具決定性因素，優(yōu)化稅務執(zhí)法環(huán)境，必須從優(yōu)化稅務機關內部環(huán)境和改造稅收執(zhí)法的外部環(huán)境入手，雙管齊下。其中，優(yōu)化內部稅收執(zhí)法環(huán)境的核心在于提高稅務執(zhí)法能力和稅務執(zhí)法水平。

二、當前影響我國稅收執(zhí)法環(huán)境的主要原因

（一）稅收立法欠缺。改革開放尤其是20世紀90年代以來，我國稅收立法工作取得了巨大的進展，但仍然不能適應市場經濟的需要。我認為，當前稅收立法工作與市場經濟需要相比，主要有這樣“五個不相適應”：一是市場需要的稅收法律法規(guī)還沒有完善建立起來。如在實體法方面，一邊是隨著入世、外資的不斷涌入、急需制定統(tǒng)一企業(yè)所得稅法；但另一邊卻是依然故我，繼續(xù)執(zhí)行過去制定的有關企業(yè)所得稅法律制度，使得其成為阻礙外資進入、影響外資在社會主義市場經濟中發(fā)揮作用的“瓶頸”，又如：出口退稅，因沒有正式的程序法，均按紅頭文件操作，且變動頻繁，使得在納稅人的印象中，稅務機關不是按稅法征退稅，而是按紅頭文件征退稅。加之這方面的文件，只發(fā)至稅務機關，納稅人并不知道，故造成執(zhí)法困難。二是一些已經明顯落后于時代的稅收法律法規(guī)沒有及時廢止。以地方稅制為例，現行的15個稅種中，除營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅外，其余10個稅種都是計劃經濟的產物，已不能適應市場經濟的發(fā)展，致使地方稅收的征收工作越來越難，地方稅源缺乏，地方財政收入越來越難以保證。這些稅法制度應當盡快廢止，比如個人所得稅就明顯帶有計劃經濟的痕跡，其工資薪金所得采用9級超額累進稅率級距過多，個體生產、經營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得稅負太輕，對于體現這些東西的有關規(guī)定必須盡快廢止。三是立法層次不高，《立法法》與稅收法定主義不協(xié)調。目前我國已開征的稅種中，絕大多數還停留在暫行條
例，暫行辦法等低層次的法規(guī)上，且這些法規(guī)草案和規(guī)章處于經常增補、修改和變動之中，顯得剛性不足、柔性有加，既缺乏稅法的嚴肅性又不具執(zhí)法的穩(wěn)定性。真正通過全國人大立法的稅收法律不多。稅收基本法醞釀多年，至今尚未出臺，使稅收立法缺乏根本依據。四是法律體系不完備。一個國家的稅法應該由多種涉稅法律構成一個完整的法律體系。它不僅要包括不同稅種的稅法，還應該包括《稅收立法法》、《稅收征管法》、《稅收計劃法》、《稅收行政復議法》、《稅收行政訴訟法》以及稅收司法體系（如稅收法庭、稅務警察等）。特別是稅收立法權方面的問題沒有解決。就現行稅制而言，中央稅和全國統(tǒng)一實行的地方稅立法權集中在中央，地方對稅收立法沒有空間和可能。但客觀地講，地方如果享有一定程度的稅收權限，運用稅收手段調控地方經濟，從而使地方通過合法途徑取得與實現其事權相適應的財力，對規(guī)范地方政府行為，強化稅收法律的權威性和效力，實現依法治稅，以及防止腐敗都有積極的意義，也符合集中統(tǒng)一領導與調動地方主動性、積極性的憲法原則，不會導致統(tǒng)一稅法被肢解，所謂開了正門，“歪門邪道”就會減少或者禁絕，在稅收執(zhí)法上“動腦筋”的情況就會發(fā)生好的變化。因此，我國目前稅收法制建設任重道遠。五是現行的某些稅收法規(guī)不夠規(guī)范，彈性大，變化多，法律責任界定模糊，可操作性差，懲罰手段單一，對違反稅收法律、法規(guī)的行為難以界定。

（二）稅收執(zhí)法環(huán)境與法治要求內部環(huán)境差距。當前，稅

收執(zhí)法環(huán)境與法治要求內部環(huán)境差距主要表現為：一是稅收執(zhí)法環(huán)境中的領導因素，主要表現為領導理解國家法律和政策方面存在偏差，對依法行政是約束，挫傷積極性。改革就要闖法律禁區(qū)，符合自己利益就執(zhí)行，不符合自己利益就不執(zhí)行。從本位利益出發(fā)，忽視國家利益

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