關(guān)于普通發(fā)票出現(xiàn)的問題思慮

        文章標題：關(guān)于普通發(fā)票出現(xiàn)的問題思慮
當前由于稅務(wù)部門和公安部門對增值稅專用發(fā)票方面的違法犯罪問題都十分重視，打擊的力度很大。一些不法分子要在增值稅發(fā)票上做文章達到少繳稅的目的付出的代價可能是失去自由，成本很大。因此就有人打起普通發(fā)票的主意。筆者結(jié)合自身辦案實際，就普通發(fā)票中出現(xiàn)的違法犯罪情況談幾點意見。

一、普通發(fā)票違法犯罪的危害。

一般的普通發(fā)票雖然不具備抵扣稅款的功能，但開具發(fā)票卻必須繳納稅款，有些人為了少繳稅就在發(fā)票上動手腳。有的大頭小尾開具發(fā)票，有的購買一些假的普通發(fā)票開出去。造成了國家稅款的損失。

（一）利用普通發(fā)票犯罪的數(shù)量逞上升趨勢。僅我們宜興最近發(fā)現(xiàn)的利用普通發(fā)票偷稅犯罪就有許多起。隨著對增值稅發(fā)票管理的越來越規(guī)范嚴格，這方面的案件可能還會多發(fā)。

（二）利用普通發(fā)票進行偷稅犯罪數(shù)額大。利用普通發(fā)票偷稅只要一份發(fā)票就可以偷稅10多萬元，操作簡單方便。如宜興市某耐火材料廠廠長史某為了少繳稅，就向為自己送泥料的客戶宜興市某礦產(chǎn)品加工廠要了空白的普通發(fā)票再以自己耐火材料廠的名義開給自己在上海、浙江、山東等地的銷售單位。史用這種辦法偷稅，短短兩年內(nèi)就偷稅70多萬元。

（三）利用普通發(fā)票偷稅比較隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)。普通發(fā)票的使用現(xiàn)在還不需要通過金稅工程進行認證，可以張冠李戴使用普通發(fā)票，也可以大頭小尾使用發(fā)票，給查證帶來比較大的困難。

使用普通發(fā)票進行違法犯罪的原因主要還是一些不法分子追逐不法利益的利益驅(qū)動。但一些客觀原因存在也是利用普通發(fā)票進行偷稅違法犯罪的因素。

（一）稅務(wù)部門管理不到位。當前，稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的管理還應(yīng)比較到位，管理網(wǎng)絡(luò)比較健全。但對普通發(fā)票的管理還存在一定程度的問題。稅務(wù)部門對一些使用普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人和一些繳納定額稅的小企業(yè)還不是很重視。在普通發(fā)票的領(lǐng)購、使用、保管、繳銷等各個環(huán)節(jié)的管理還存在一定程度的漏洞，并缺乏經(jīng)常性的檢查和跟蹤管理。

（二）一些項目不需要增值稅專用發(fā)票。當前的稅收體制是以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度。大部分企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票。但建筑安裝企業(yè)等就不使用增值稅專用發(fā)票，也就無須增值稅發(fā)票進行抵扣。企業(yè)單位作為固定資產(chǎn)的項目也不能抵扣稅款，因此也不一定需要增值稅專用發(fā)票來結(jié)算。這就為一些企圖偷稅的企業(yè)提供方便之門。他們或大頭小尾開具陰陽發(fā)票，或非法取得普通發(fā)票進行偷稅。

（三）法律上的一些缺失。我國《刑法》規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，一般的處三年以下有期徒刑，情節(jié)嚴重的處三年以上十年以下有期徒刑，情節(jié)特別嚴重的處十年以上有期徒刑或無期徒刑。數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重的處無期徒刑或者死刑。而《刑法》規(guī)定的偷稅罪就輕得多，一般的處三年以下有期徒刑或拘役。情節(jié)嚴重的處三年以上七年以下有期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票只要虛開稅款50萬元以上，或因虛開增值稅專用發(fā)票致使規(guī)矩稅款被騙30萬元以上的就是十年以上有期徒刑。而偷稅50萬元以上可能還是三年以下有期徒刑。因此偷稅和虛開增值稅專用發(fā)票來比，偷稅被發(fā)現(xiàn)被定罪要付出的代價要小得多。在當前嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪形勢下，一些不法之徒選擇用普通發(fā)票進行偷稅。對于那些出售不具有抵扣稅款功能的普通發(fā)票的犯罪行為《刑法》也作了具體規(guī)定，一般的處二年以下有期徒刑，情節(jié)嚴重的處二年以上七年以下有期徒刑。但這個罪構(gòu)成犯罪的標準是出售發(fā)票50份以上。50份以下就不構(gòu)成犯罪。只能處十五日以下拘留、五千元以下罰款。而出售的一份普通發(fā)票可能就可以偷稅十多萬。出售不到50份的普通發(fā)票可能取得非法所得數(shù)萬元，這不到50份普通發(fā)票就可以造成稅款損失數(shù)百萬，造成很大的社會危害，而出售這些普通發(fā)票的人不須負刑事責任。和偷稅一萬元以上，偷稅數(shù)額占納稅額的百分之十以上就構(gòu)成偷稅罪相比筆者認為這是不很合理的。而如果提供普通發(fā)票給他人，沒有收取報酬，也沒有幫助他人偷稅的故意，法律上也無法處理。

三、對普通發(fā)票違法犯罪的對策和建議。

對于當前利用普通發(fā)票進行偷稅違法犯罪多發(fā)的情況，要采取有效的措施加以防范，杜絕和減少此類案件的發(fā)生。

（一）要加大法制宣傳的力度，提高人們的納稅意識。增強納稅人依法納稅意識是我們亟待解決的問題。由于法制教育不經(jīng)常、不深入，依法納稅的法制觀念還遠遠沒有深入人心。主動地，如實地申報納稅的氛圍還沒有形成。稅務(wù)部門應(yīng)通過多種渠道，采取多種方式，使稅法宣傳由稅務(wù)機關(guān)獨家宣傳向社會各界廣泛參與宣傳轉(zhuǎn)變，稅法宣傳由納稅人被動參與向全民主動參與轉(zhuǎn)變，稅法宣傳由傳統(tǒng)模式向有聲有色轉(zhuǎn)變，稅法宣傳由僅僅宣傳稅法強調(diào)依法治稅向倡導(dǎo)誠信納稅融入社會轉(zhuǎn)變。要通過表揚依法納稅的好人好事，曝光偷稅漏稅的違法案

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