農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理政策的設(shè)計(jì)與思考

隨著國(guó)家稅務(wù)總局提出“一四六小”的增值稅管理基本思路，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理已成為當(dāng)前國(guó)稅機(jī)關(guān)征管工作的一個(gè)熱點(diǎn)。從新稅制實(shí)施以來，總局下發(fā)了一系列關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的相關(guān)文件，對(duì)加強(qiáng)稅收管理、防范和遏制偷騙稅行為起到了積極作用。但是這并些規(guī)定并沒有從根本上解決利用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的問題。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理有何難？能否有治本之策？筆者帶著這些問題，對(duì)總局下發(fā)的一系列規(guī)定進(jìn)行了認(rèn)真的研究，深入實(shí)際，結(jié)合企業(yè)用票情況進(jìn)行了調(diào)研。

一、存在的問題及危害

企業(yè)違法使用收購(gòu)發(fā)票的方法五花八門，歸納起來大致有以下四種情形：

1、虛假開票。虛假開票可分三類：一是無中生有虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購(gòu)的產(chǎn)品、收購(gòu)金額、支付款項(xiàng)都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購(gòu)發(fā)票入帳；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費(fèi)用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用開具相同金額的收購(gòu)發(fā)票入帳。在違法使用收購(gòu)發(fā)票的幾種情形中，虛假開票的比重最高，危害最大。

2、調(diào)節(jié)開票時(shí)間。有的企業(yè)在本月的應(yīng)納稅數(shù)額較大時(shí)，把開具收購(gòu)發(fā)票的時(shí)間提前，在下月開票時(shí)調(diào)整，自行調(diào)整納稅時(shí)間和金額。

3、擴(kuò)大對(duì)象和范圍開票�，F(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，范圍是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)銷售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于稅法所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)單位）銷售農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，因此也不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

但在實(shí)際操作中，收購(gòu)企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者的劃分存在兩個(gè)問題，一方面是客觀上不易劃分，千家萬戶，都是帶著一張身份證來出售農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)人員無法甄別；另一方面，收購(gòu)企業(yè)即使知道對(duì)方是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者，正常情況下也不會(huì)讓對(duì)方提供發(fā)票，因?yàn)橐獙?duì)方提供發(fā)票，對(duì)方很可能提出提高收購(gòu)價(jià)。有的企業(yè)，特別是中小型的收購(gòu)企業(yè)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者存在著貨源上的依賴關(guān)系。這是目前絕大部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者無證經(jīng)營(yíng)的主要原因。

4、匯總開票和補(bǔ)開票。有的收購(gòu)企業(yè)認(rèn)為開收購(gòu)發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者太麻煩，特別是在收購(gòu)?fù)�季人流量大、單筆收購(gòu)金額小的情況下，逐筆開票既容易出錯(cuò)又無必要，不如一邊過磅一邊付款省事。至于抵扣發(fā)票，事后再選擇一些大戶匯總填開。還有的收購(gòu)企業(yè)到外地進(jìn)行收購(gòu)，不按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票，而是回來以后根據(jù)收購(gòu)數(shù)量、收購(gòu)金額補(bǔ)開發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號(hào)碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。

企業(yè)在發(fā)生上述違法違規(guī)行為的同時(shí)，還要對(duì)付稅務(wù)管理人員的審核和稽查人員的稽查，那么在帳務(wù)上肯定不會(huì)實(shí)事求是地進(jìn)行反映，總要進(jìn)行一些所謂的“技術(shù)處理”。

以虛假開具收購(gòu)發(fā)票為例，企業(yè)財(cái)務(wù)具體操作方法一般是這樣的:首先是虛開收購(gòu)發(fā)票，根據(jù)發(fā)票金額編造收購(gòu)碼單、入庫(kù)單，同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：現(xiàn)金

帳面減少的現(xiàn)金怎么辦？有的是實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金隨之一起減少，直接裝入老板的口袋；有的則不減少實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，以假借款的形式平帳：

借：現(xiàn)金

貸：短期借款或其他應(yīng)付款等

如果虛開的數(shù)量大，“現(xiàn)金”科目貸方發(fā)生額就會(huì)相應(yīng)虛增，這時(shí)如果假借款的會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，則在現(xiàn)金日記帳甚至總帳上會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金科目余額為負(fù)數(shù)的情況，所以有的企業(yè)干脆不通過現(xiàn)金科目核算，直接掛往來帳：

借：原材料

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付帳款

有的企業(yè)長(zhǎng)期這樣操作形成大額的應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款余額；有的企業(yè)則在“應(yīng)付帳款”余額過大且有一定帳面現(xiàn)金的時(shí)候，做一筆假還款分錄：

借：應(yīng)付帳款

貸：現(xiàn)金

同樣這時(shí)的現(xiàn)金又進(jìn)了老板的腰包或再以假借款的形式平帳。這是第一步假收購(gòu)。下一步是進(jìn)入生產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)根據(jù)銷售額的大小，將全部或部分虛假收購(gòu)的原材料編造材料領(lǐng)料單等內(nèi)部會(huì)計(jì)原始憑證，混在真實(shí)的原始憑證中一起進(jìn)行核算，計(jì)算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。有的小企業(yè)就更省事了，實(shí)際使用的是一套內(nèi)部憑證，記帳時(shí)再另編一套。當(dāng)然，這種手法不是收購(gòu)加工企業(yè)的“專利”。

進(jìn)入成本核算這個(gè)“大口袋”后，虛假收購(gòu)行為在帳面上似乎就被“抹平”了，但假帳畢竟是假帳，總有一些不同于真實(shí)帳務(wù)處理的特點(diǎn)：

一是大額往來款項(xiàng)異常。正常企業(yè)的大額資金往來包括借貸都要通過銀行存款，所以記帳的原始單據(jù)除了發(fā)票、收據(jù)或借條外，銀行進(jìn)帳單或支票存根是必不可少的單據(jù)。從上面的分析可以看

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