談起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的調(diào)研報(bào)告

        在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營(yíng)業(yè)稅有起征點(diǎn)的規(guī)定，且只適用于個(gè)人。稅法中起征點(diǎn)的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的個(gè)人納稅人的一種稅收照顧。起征點(diǎn)的高低，對(duì)定期定額戶(hù)的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點(diǎn)這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達(dá)起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處。
一、現(xiàn)行起征點(diǎn)的影響
1、起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)和未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點(diǎn)，還是營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要達(dá)到起征點(diǎn)以上，就要全額依率計(jì)征，起征點(diǎn)以下的就不征稅。這就對(duì)起征點(diǎn)上下一定范圍內(nèi)的雙定戶(hù)稅負(fù)產(chǎn)生很大影響。現(xiàn)行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點(diǎn)是月銷(xiāo)售額5000元；（2）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，在城市的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額3000元。以下以例子說(shuō)明起征點(diǎn)對(duì)征稅戶(hù)征與不征稅的影響：
設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶(hù)甲和乙，甲月含稅銷(xiāo)售額為5200元，乙月含稅銷(xiāo)售額為5148元，月含稅銷(xiāo)售額甲比乙多52元。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷(xiāo)售額為5000元，乙月不含稅銷(xiāo)售額為4950元。甲戶(hù)為達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)，乙戶(hù)為未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)，甲戶(hù)應(yīng)納增值稅，乙戶(hù)不納增值稅。甲戶(hù)應(yīng)納稅額計(jì)算如下（不考慮個(gè)人所得稅）：
①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過(guò)征免稅后，甲實(shí)得月銷(xiāo)售額為4984元，乙實(shí)得月銷(xiāo)售額仍是5148元，乙反比甲多得銷(xiāo)售額164元。同理，起征點(diǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問(wèn)題。這就是起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)與未達(dá)起征戶(hù)的典型稅收影響。
2、起征點(diǎn)較低，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)以上一定幅度內(nèi)的雙定戶(hù)帶征個(gè)人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。以現(xiàn)行起征點(diǎn)計(jì)算分析，與此比較，對(duì)起征點(diǎn)以上一定范圍內(nèi)的雙定戶(hù)帶征個(gè)人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶(hù)丙月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=150×3=4.5（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×1.3=39（元）。應(yīng)納稅費(fèi)總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計(jì)算其為虧損戶(hù)，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶(hù)，仍要帶征個(gè)人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。
以商業(yè)戶(hù)為例說(shuō)明，也同樣存在這樣的問(wèn)題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶(hù)丁不含稅銷(xiāo)售額為5000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶(hù)的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費(fèi)附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計(jì)算其為虧損戶(hù)，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶(hù)，仍要帶征個(gè)人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。
3、起征點(diǎn)對(duì)稅收征管的影響
（1）未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)似乎很容易認(rèn)定。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶(hù)、普通照相戶(hù)、醫(yī)療戶(hù)等的未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)很難認(rèn)定了。不僅要考慮月?tīng)I(yíng)業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點(diǎn)就開(kāi)始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢(qián)。假設(shè)核定某早餐店戶(hù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3000元，那么它月應(yīng)納地方各稅費(fèi)為201元，按35的毛利率計(jì)算，毛利才1050元，減去地方各稅費(fèi)201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月?tīng)I(yíng)業(yè)額基本上超過(guò)3000元，但在實(shí)際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)。
（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調(diào)整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于經(jīng)過(guò)了公開(kāi)聽(tīng)證程序，中央新聞?dòng)钟枰粤藞?bào)道，所以在社會(huì)

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