建筑材料資源稅征收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

        改革開(kāi)放以來(lái)，祖國(guó)面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟(jì)建設(shè)欣欣向榮的同時(shí)，基本建設(shè)也日新月異，施工房地產(chǎn)業(yè)日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調(diào)控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長(zhǎng)，并且在沒(méi)有礦山的地區(qū)，其在資源稅大家庭中占據(jù)主導(dǎo)地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯(cuò)位等違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，整頓其秩序、規(guī)范其執(zhí)法成了迫在眉捷。
一、管理現(xiàn)狀：黃砂、礫石從開(kāi)采到使用都要經(jīng)開(kāi)采、運(yùn)輸（第一次流轉(zhuǎn)）、砂礫石供應(yīng)商銷(xiāo)售、使用方購(gòu)買(mǎi)等四個(gè)環(huán)節(jié)，我們對(duì)開(kāi)采出來(lái)的黃砂、礫石，大部分在開(kāi)采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購(gòu)買(mǎi)黃砂、礫石時(shí)，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)建筑工程的面積等指標(biāo)，采用一定的比例折算辦法計(jì)征資源稅。
二、存在的問(wèn)題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收?qǐng)?zhí)法行為的不規(guī)范：
1、重征現(xiàn)象。目前我們對(duì)建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開(kāi)采時(shí)，開(kāi)采地稅務(wù)機(jī)關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開(kāi)采環(huán)節(jié)的高額利潤(rùn)回報(bào)，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請(qǐng)開(kāi)具“已稅證明單”，即使開(kāi)具了，也只在船運(yùn)貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認(rèn)定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開(kāi)采第一個(gè)環(huán)節(jié)到使用最后一個(gè)環(huán)節(jié)中間還有二個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說(shuō)建筑施工方到哪去扣繳開(kāi)采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開(kāi)環(huán)節(jié)由開(kāi)采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。
2、扣繳嚴(yán)重滯后現(xiàn)象。一車(chē)砂石從開(kāi)采到使用，中間還有二個(gè)環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個(gè)使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺(jué)，你稅務(wù)機(jī)關(guān)想在哪個(gè)環(huán)節(jié)扣繳就在哪個(gè)環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實(shí)上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國(guó)范圍內(nèi)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開(kāi)采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運(yùn)的船主時(shí)，就應(yīng)由販運(yùn)方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。
3、納稅主體錯(cuò)位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開(kāi)采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實(shí)中，扣繳行為的嚴(yán)重滯后導(dǎo)致：建筑施工單位在收購(gòu)建筑材料時(shí)，扣繳往往不能實(shí)現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無(wú)法扣繳，結(jié)果施工方成了事實(shí)上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴(yán)重錯(cuò)位。
上述情況，細(xì)究以來(lái)，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對(duì)上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責(zé)。國(guó)稅發(fā)[1998]49號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，只會(huì)產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負(fù)擔(dān)未能扣繳的稅款。而國(guó)稅發(fā)[1998]49號(hào)文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則處理。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說(shuō)，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔(dān)罰款的責(zé)任，而不是負(fù)擔(dān)稅款�？梢�(jiàn)國(guó)稅發(fā)[1998]49號(hào)第十五條與第十七條之間不合邏輯，國(guó)稅發(fā)[1998]49號(hào)文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。
三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對(duì)策
1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負(fù)責(zé)起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門(mén)要深入調(diào)查研究，使之符合當(dāng)前工作實(shí)際。尤其是要進(jìn)行跟蹤問(wèn)效，分析評(píng)估，并提出改進(jìn)、完善的措施，切實(shí)解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。
2、從源頭抓起。砂礫石的開(kāi)采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，應(yīng)在開(kāi)采地強(qiáng)化征管，抓好資源稅的管理，將應(yīng)收資源稅征收到位。
3、慎重使用扣繳方法。根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開(kāi)采、易漏稅等情況，或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開(kāi)采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，而使用則是遍地開(kāi)花。開(kāi)采時(shí)控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應(yīng)規(guī)

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