關(guān)于偷稅罪認(rèn)定和處理問題的探討

文章標(biāo)題：關(guān)于偷稅罪認(rèn)定和處理問題的探討

偷稅行為是目前經(jīng)濟活動中較為常見的一種違法行為，也是稅務(wù)案件處理中定性處理最多的稅收違法行為，但是因偷稅行為被追究刑事責(zé)任的卻不多。由于對偷稅罪的查處不僅涉及相關(guān)法律知識，而且涉及經(jīng)濟、稅收、會計等有關(guān)專業(yè)知識，同時，《刑法》中關(guān)于偷稅罪的規(guī)定又過于原則，因此認(rèn)定偷稅罪的很難完全適應(yīng)新時期稅收征管及打擊涉稅違法犯罪實際的需要。

　　一、偷稅與偷稅罪的概念
（一）偷稅的概念

《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，另根據(jù)第六十三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的也視為偷稅。
　�。ǘ�）偷稅罪的概念

按照《刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，偷稅罪是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，情節(jié)嚴(yán)重的行為。
　　（三）正確區(qū)分一般偷稅行為與偷稅罪的界限
　　一般偷稅行為與偷稅罪在客觀方面的表現(xiàn)形式是相同的，其采取偷稅的方法和手段《稅收征管法》與《刑法》作了相同的規(guī)定，二者區(qū)別的關(guān)鍵在于偷稅的數(shù)額和情節(jié)。偷稅罪是情節(jié)嚴(yán)重的行為，只有偷稅行為達到《刑法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才能作為定罪處罰。因此，《刑法》對偷稅罪的客觀方面作出了量化規(guī)定，即“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上”，“或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標(biāo)志。
　　二、偷稅行為與實際認(rèn)定偷稅罪數(shù)量差異的原因分析
　　根據(jù)《稅收征管法》第六十三條和第七十七條規(guī)定：對納稅人、扣繳義務(wù)人違反第六十三條等規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任而不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。近年來，各級稅務(wù)部門對涉稅犯罪案件移送問題非常重視，對達到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件堅決移送，但公安機關(guān)能夠立案查處、最終經(jīng)法院認(rèn)定為偷稅罪的卻寥寥無幾。分析其原因，主要存在以下幾個問題：
　�。ㄒ唬┬谭�關(guān)于偷稅罪規(guī)定的犯罪數(shù)額明顯偏低
　　按照刑法規(guī)定，偷稅1萬元并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上，或因偷稅受到兩次以上行政處罰即可構(gòu)成偷稅罪，就應(yīng)受到刑事責(zé)任追究。從稅收征管實踐來看，稅務(wù)機關(guān)查處的大量偷稅案件，其偷稅數(shù)額大都在1萬元并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上，按現(xiàn)行刑法的規(guī)定都要移送給司法機關(guān)處理。筆者認(rèn)為刑法關(guān)于偷稅罪規(guī)定的犯罪數(shù)額明顯偏低。對一些數(shù)額不是很大且情節(jié)較輕的偷稅案件，采取行政處罰就足以達到懲處和教育目的。由于刑法規(guī)定的起刑點過低，社會打擊面過大，不僅擠壓了稅務(wù)行政執(zhí)法的空間，而且給司法機關(guān)增加很大的案件壓力，也不利于對這些案件的及時處理。
　�。ǘ�）偷稅罪認(rèn)定的主觀故意判斷問題
　　偷稅罪是一種故意犯罪行為，表現(xiàn)為行為人明知自己有納稅的義務(wù)，而采取種種手段，不繳或少繳稅款。“漏稅”是由于行為人對稅收規(guī)定、財務(wù)會計制度不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項目，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。在現(xiàn)行稅務(wù)行政執(zhí)法案件中，由于《稅收征管法》對“漏稅”的情況未作規(guī)定，同時《稅收征管法》及《刑法》對“納稅申報不實”的規(guī)定過于含糊，導(dǎo)致在實際執(zhí)法中對偷稅行為的認(rèn)定和處理較多考慮的是其客觀方面的情況，如補繳稅款的數(shù)額和不繳、少繳稅款的手段等，對于是否具有偷稅的主觀故意一般較少作出判斷。實際上，由于財務(wù)會計核算方式與稅法會計規(guī)定的差異，很多情況下的補繳稅款是因會計處理方式不當(dāng)造成的，同時納稅人及扣繳義務(wù)人對稅收政策的了解及熟練程度等，都有可能造成納稅申報與稅收政策規(guī)定不一致，這些都是典型的非故意情況。但是按照現(xiàn)行法律規(guī)定，這些情況全部都歸入“納稅申報不實”中，按偷稅處理。這是造成當(dāng)前偷稅案件量多面廣的重要因素之一。
　�。ㄈ�）行政機關(guān)與司法機關(guān)在實際操作中的銜接問題
　　偷稅罪從本質(zhì)上說具有“雙重違法性”，即同時違反了稅收行政法規(guī)和刑法法規(guī)，因此，從法理上講，偷稅罪的行為人（自然人或單位）必須同時承擔(dān)“雙重責(zé)任”，也即必須承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任，同時接受行政處罰和刑罰。稅務(wù)機關(guān)在查處稅務(wù)行政違法活動過程中，認(rèn)為行為人的行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪或者可能構(gòu)成犯罪的，應(yīng)及時主動地將案件移送有管轄權(quán)的司法機關(guān)先行處理，受移送的司法機關(guān)應(yīng)依法及時、積極立案、偵查和處理。事

實上，這種規(guī)定在具體操作中有很大的難度。一是稅務(wù)機關(guān)在查處案件時，無法判斷違法行為是否構(gòu)成犯罪，因而先行適用了行政處罰。二是稅務(wù)稽查是稅收的重要組成部分，每年要查處大量的稅務(wù)違法案件，如果將未定性的大量案件移送司法機關(guān)，事實上司法機關(guān)也無法處理。三是缺乏具有可操作性的涉稅犯罪案件移送管理辦法。由于行政機關(guān)與司法機關(guān)在調(diào)查取證、認(rèn)定事實等諸多方面存在差異，對稅務(wù)機關(guān)以偷稅罪移送的案件，司法機關(guān)真正能夠立案查處的很少。
　　三、幾點建議
（一）進一步完善立法，使之更加科學(xué)合理
　　在現(xiàn)代法制中，司法措施應(yīng)是保證法律實施以及開展法律救濟的最后手段。但在我國現(xiàn)階段的法制實踐中，稅務(wù)司法程序的啟動卻與稅務(wù)執(zhí)法實踐中存在的大量稅收違法行為不成比例，因此建議立法者充分考慮稅收征管實際，確定合理的起刑點和量刑標(biāo)準(zhǔn)，對客觀存在的“漏稅”行為作出規(guī)定，明確界定偷稅的范圍及處理辦法，防止偷稅罪打擊面過大，造成“法不責(zé)眾”的尷尬局面。
　　（二）加強行政機關(guān)與司法機關(guān)之間的銜接
　　《稅收征管法》和《刑法》分別對偷稅及偷稅罪作了明確規(guī)定，但一個稅務(wù)違法案件要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)移送、公安機關(guān)立案偵查、檢察院提起訴訟、法院判決等諸多部門和環(huán)節(jié)，每個部門、每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的程序和要求。為提高效率，加大打擊偷稅罪的力度，建議加大各部門對偷稅罪的重視程度，出臺具有可操作性的管理辦法，進一步明確各部門的職責(zé)和要求，加強部門間的銜接，使涉稅犯罪案件查處更加規(guī)范、科學(xué)。同時，對未按規(guī)定辦理或不作為的行為，要依法追究有關(guān)部門及人員的相應(yīng)責(zé)任。

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實上，這種規(guī)定在具體操作中有很大的難度。一是稅務(wù)機關(guān)在查處案件時，無法判斷違法行為是否構(gòu)成犯罪，因而先行適用了行政處罰。二是稅務(wù)稽查是稅收的重要組成部分，每年要查處大量的稅務(wù)違法案件，如果將未定性的大量案件移送司法機關(guān)，事實上司法機關(guān)也無法處理。三是缺乏具有可操作性的涉稅犯罪案件移送管理辦法。由于行政機關(guān)與司法機關(guān)在調(diào)查取證、認(rèn)定事實等諸多方面存在差異，對稅務(wù)機關(guān)以偷稅罪移送的案件，司法機關(guān)真正能夠立案查處的很少。
　　三、幾點建議
（一）進一步完善立法，使之更加科學(xué)合理
　　在現(xiàn)代法制中，司法措施應(yīng)是保證法律實施以及開展法律救濟的最后手段。但在我國現(xiàn)階段的法制實踐中，稅務(wù)司法程序的啟動卻與稅務(wù)執(zhí)法實踐中存在的大量稅收違法行為不成比例，因此建議立法者充分考慮稅收征管實際，確定合理的起刑點和量刑標(biāo)準(zhǔn)，對客觀存在的“漏稅”行為作出規(guī)定，明確界定偷稅的范圍及處理辦法，防止偷稅罪打擊面過大，造成“法不責(zé)眾”的尷尬局面。
　�。ǘ�）加強行政機關(guān)與司法機關(guān)之間的銜接
　　《稅收征管法》和《刑法》分別對偷稅及偷稅罪作了明確規(guī)定，但一個稅務(wù)違法案件要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)移送、公安機關(guān)立案偵查、檢察院提起訴訟、法院判決等諸多部門和環(huán)節(jié)，每個部門、每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的程序和要求。為提高效率，加大打擊偷稅罪的力度，建議加大各部門對偷稅罪的重視程度，出臺具有可操作性的管理辦法，進一步明確各部門的職責(zé)和要求，加強部門間的銜接，使涉稅犯罪案件查處更加規(guī)范、科學(xué)。同時，對未按規(guī)定辦理或不作為的行為，要依法追究有關(guān)部門及人員的相應(yīng)責(zé)任。

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