對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用稅票以來,對于強(qiáng)化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,鼓勵國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進(jìn)我國出口貨物快速增長,拉動國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當(dāng)期或下期應(yīng)納增值稅款。如果一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當(dāng)前執(zhí)行中實際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因為,目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時,按含稅價的13扣除率計算進(jìn)項,銷售時按不含稅價計算銷項稅額,銷售毛利率在15時,稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時,而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時往往超過其應(yīng)納稅額。且這類企業(yè)每個季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責(zé)任難落實

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。實際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責(zé)任不具體。雖然,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責(zé)任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責(zé)任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退稅專用稅票電子信息管理的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達(dá)到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因�？偩謱⑼▓笕珖�并扣減該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責(zé)任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達(dá)不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務(wù)不熟悉,管理難到位

因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務(wù)人員接觸其項業(yè)務(wù)很少,業(yè)務(wù)普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓(xùn)不到位。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導(dǎo)致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。因為,稅收專用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預(yù)征率。因為預(yù)征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為實際應(yīng)納稅額。預(yù)征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對納稅人增加麻煩。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預(yù)征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護(hù)了納稅人合法利益，同時也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責(zé)任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應(yīng)納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責(zé)任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)、玩忽職守不應(yīng)開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。并將其列入國家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時,必須與主管審核國稅機(jī)關(guān)簽訂責(zé)任書,保證其貨物的真實性、合法性,違法承擔(dān)的處罰責(zé)任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報表申明條款,強(qiáng)化納稅人的法律責(zé)任。其三,簡化附列資料,因為,納稅人從辦理稅務(wù)登記時,就已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲存于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負(fù)責(zé)。二是制訂受理、審核、審批人員職責(zé),受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實,確需實地調(diào)查的,必須深入實地查對。三是建立責(zé)任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應(yīng)的責(zé)任追究條款,細(xì)化責(zé)任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認(rèn)真組織專用稅票開具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對率的考核,并及時公布考核結(jié)果,不但便于及時發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實責(zé)任。

（三）提高技能

理論是行動的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。當(dāng)前,要使專用稅票管理上升到一個新的水平,必須要強(qiáng)化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識學(xué)習(xí)班。其次,結(jié)合崗位,弘揚(yáng)崗位練兵的學(xué)習(xí)精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。因為,稅收專用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預(yù)征率。因為預(yù)征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為實際應(yīng)納稅額。預(yù)征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對納稅人增加麻煩。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預(yù)征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護(hù)了納稅人合法利益，同時也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責(zé)任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應(yīng)納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責(zé)任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)、玩忽職守不應(yīng)開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。并將其列入國家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時,必須與主管審核國稅機(jī)關(guān)簽訂責(zé)任書,保證其貨物的真實性、合法性,違法承擔(dān)的處罰責(zé)任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報表申明條款,強(qiáng)化納稅人的法律責(zé)任。其三,簡化附列資料,因為,納稅人從辦理稅務(wù)登記時,就已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲存于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負(fù)責(zé)。二是制訂受理、審核、審批人員職責(zé),受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實,確需實地調(diào)查的,必須深入實地查對。三是建立責(zé)任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應(yīng)的責(zé)任追究條款,細(xì)化責(zé)任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認(rèn)真組織專用稅票開具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對率的考核,并及時公布考核結(jié)果,不但便于及時發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實責(zé)任。

（三）提高技能

理論是行動的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。當(dāng)前,要使專用稅票管理上升到一個新的水平,必須要強(qiáng)化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識學(xué)習(xí)班。其次,結(jié)合崗位,弘揚(yáng)崗位練兵的學(xué)習(xí)精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

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