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論增強(qiáng)穩(wěn)健意識靈活操作財(cái)政貨幣政策

時(shí)間:2022-08-16 12:26:39 調(diào)查報(bào)告 我要投稿

論增強(qiáng)穩(wěn)健意識靈活操作財(cái)政貨幣政策


  新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要自行納稅申報(bào)。但由于長期實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳制度,很多人對自行納稅申報(bào)認(rèn)識不足,準(zhǔn)備更不足,以致目前的自行納稅申報(bào)出現(xiàn)一些問題。

  一、納稅人自行申報(bào)存在的問題

  1.納稅人前期準(zhǔn)備不足,“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。

  由于認(rèn)識不夠,在過去的一年中,大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做相應(yīng)準(zhǔn)備,對全年收入沒有詳細(xì)的收入記錄,或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣,對于收入項(xiàng)目單一、集中,或多為大額收入,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人,就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對較為容易。而對于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散,每次(項(xiàng))收入額相對較小,且多為現(xiàn)金收入的納稅人,準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定的困難。

  2.某些項(xiàng)目的年所得的確定存在難度。國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法,對各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定,但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。

 。1)工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定,工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上,納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰,如對一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出,有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶,并不在工資單中列示,也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策,許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目,如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額,個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。

 。2)家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看,家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,租賃取得的所得,家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入,是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得,還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得?如果允許分割,如何分割?這些都會(huì)對納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。

 。3)有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一,按照規(guī)定,對于同時(shí)參與兩個(gè)以上(合伙)企業(yè)投資的,合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒有明確,是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵,相抵后為虧損時(shí),又如何處理?第二,對股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的,規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理,以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理,也沒有明確。因此,對以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時(shí),應(yīng)充分考慮合理性,否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

  3.利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。

  對于從股票投資中取得的部分所得,如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股,以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利,在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)入個(gè)人股票賬戶,納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時(shí),納稅人能否區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問題。另外,股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么,這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得進(jìn)行申報(bào),如何計(jì)入,亟待規(guī)定。

  二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問題

  1.對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。

  目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí),各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊,信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多,支付地點(diǎn)相對分散,又多以現(xiàn)金形式取得的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難。

  2.某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。

  現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定:“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間,通過適當(dāng)方式,提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)!边@一規(guī)定存在以下問題:一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元,使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒,或以提醒方式不當(dāng)為由,不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別,提醒是否等同于通知,需要進(jìn)一步明確。

  對納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn),又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為,現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中,選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段,也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  3.


納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問題。

  《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(國稅發(fā)【2006】第162號)規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)但未按期申報(bào),在次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰沒有具體規(guī)定。

  4.納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)。

  現(xiàn)行辦法規(guī)定,納稅人可以自行選擇申報(bào)方式!抖愂照鞴芊ā芳捌鋵(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致,可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問題。

  我們認(rèn)為,首先,我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì),超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此,自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn),需要一個(gè)過程,在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次,從當(dāng)前看,由于各方面條件的限制,納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠實(shí),而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱,因此,需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次,若沒有對依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制,將不利于全民納稅意識的培養(yǎng),甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

  三、做好自行納稅申報(bào)的建議

  1.完善自行納稅申報(bào)的配套制度。

 。1)制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式,提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式,體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

  (2)對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定,以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。

 。3)取消有關(guān)提醒的規(guī)定,避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆,或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間,可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng),不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù),不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

 。4)對申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán),同時(shí)對變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定,對納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

  2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度,強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

  3.進(jìn)一步加強(qiáng)對個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理,提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。

  加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用,定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對,將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí),強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任,盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

  4.建立誠信納稅的激勵(lì)和約束機(jī)制。


納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問題。

  《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(國稅發(fā)【2006】第162號)規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理!抖愂照鞴芊ā返诹䲢l規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)但未按期申報(bào),在次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰沒有具體規(guī)定。

  4.納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)。

  現(xiàn)行辦法規(guī)定,納稅人可以自行選擇申報(bào)方式!抖愂照鞴芊ā芳捌鋵(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致,可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問題。

  我們認(rèn)為,首先,我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì),超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此,自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn),需要一個(gè)過程,在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次,從當(dāng)前看,由于各方面條件的限制,納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠實(shí),而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱,因此,需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次,若沒有對依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制,將不利于全民納稅意識的培養(yǎng),甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

  三、做好自行納稅申報(bào)的建議

  1.完善自行納稅申報(bào)的配套制度。

  (1)制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式,提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式,體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

 。2)對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定,以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。

  (3)取消有關(guān)提醒的規(guī)定,避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆,或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間,可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng),不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任!碧嵝鸭{稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù),不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

 。4)對申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán),同時(shí)對變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定,對納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

  2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度,強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

  3.進(jìn)一步加強(qiáng)對個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理,提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。

  加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用,定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對,將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí),強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任,盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

  4.建立誠信納稅的激勵(lì)和約束機(jī)制。

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