農(nóng)產(chǎn)品收購與企業(yè)稅收管理問題的分析

我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價的13抵扣進項稅款，這一政策有力地促進了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的發(fā)展，對解決部分地區(qū)出現(xiàn)的“賣糧難”等問題發(fā)揮了積極作用。但是，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理仍存在一些不盡人意之處。如有的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)納稅意識較差，常常采取擴大農(nóng)產(chǎn)品抵扣金額、范圍等方式，偷逃稅款。如何解決農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的突出問題，完善行業(yè)稅收管理機制，是當前稅收征管中的重點。
　
一、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
　　
1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理使用不規(guī)范。較之增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理力度要小得多，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理中存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一是開具不規(guī)范，造成以后的稽查難。
　　
現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票欄目包括出售人、出售人地址、出售人身份證號碼等，企業(yè)應該如實填寫。但因種種原因，部分企業(yè)收購發(fā)票欄目往往填寫不全、字跡也不工整。當對收購發(fā)票內(nèi)容有疑問時，很難與出售人核對，造成對企業(yè)的經(jīng)營行為無據(jù)可查。二是虛開、假開現(xiàn)象較多。由于該發(fā)票是納稅人自行開具，并可自行抵扣，開多少、抵多少，從而造成征管中的相對真空，如果企業(yè)負責人法律意識淡薄，謀求私利，極易造成虛開、假開。
　　
2.個別農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)受利益驅(qū)動，利用收購發(fā)票與對方企業(yè)共同在增值稅上做文章。一種情況是購進時有意不取得或取得進項稅額較正常少的增值稅專用發(fā)票，壓低購貨價格，從而使對方企業(yè)不提或少提銷項稅額；另一種情況是銷售時故意多計貨物銷售額多提銷項稅額，從而使對方企業(yè)多抵扣進項稅額，以上兩種情況都會使對方企業(yè)少繳增值稅。
　　
3.部分國稅機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的管理存在單純的“以票管稅”觀念。如依賴自行開發(fā)的農(nóng)副產(chǎn)品管理軟件，忽視了稅收管理員的日常監(jiān)控，未能實行賬、票、物相結(jié)合的管理方法，造成不能及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)多抵進項稅，并及時處理。
　　
二、加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收征管的對策及建議
　　
1.嚴格把好發(fā)票抵扣關(guān)。一是對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票票面進行認真審核，看其是否做到項目齊全、內(nèi)容完整、字跡清楚、計算準確，按照規(guī)定的時限、順序開具，凡有一項不符合要求的堅決不予抵扣。二是規(guī)范普通發(fā)票的開具，對普通發(fā)票及數(shù)額大的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票加強稽核，檢查有無應開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票而用收購發(fā)票代替的現(xiàn)象，對有疑問的發(fā)票應及時實地核查。三是嚴格收購發(fā)票的發(fā)售，對稅負明顯過低，而無正當理由的企業(yè)，應按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，暫停其使用收購發(fā)票；對有虛開、假開現(xiàn)象企業(yè)，一經(jīng)查實，要及時取消其一般納稅人資格。
　　
2.實行賬、票、物相結(jié)合的管理方法，規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理。一是要求企業(yè)健全賬務(wù)，必須建立庫存明細賬、現(xiàn)金日記賬、商品成本賬，嚴格履行倉庫保管制度，并督促企業(yè)收購的農(nóng)產(chǎn)品及時入賬，做到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、庫存明細賬與實際庫存相符。二是要及時掌握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購、銷、存情況。稅收管理員應深入企業(yè)了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，考察企業(yè)原材料庫存，進而核算收購數(shù)量，以判斷企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性，并不定期抽查其收購農(nóng)產(chǎn)品價格、發(fā)票填開情況，要求企業(yè)按旬報送農(nóng)產(chǎn)品購、銷、存表或做好農(nóng)產(chǎn)品收購存記錄。三是每月計算應納稅額時，要注意收購存是否合理。存貨與成本的關(guān)系密不可分，按稅法規(guī)定，企業(yè)可在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、毛利率法及零售價法中任選一種成本計價方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變。國稅機關(guān)應對企業(yè)成本計價方法登記備查。結(jié)轉(zhuǎn)成本后，可推算企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品，然后與企業(yè)實際庫存相比較，看是否相符。四是強化稅負分析。對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)進行合理分類，選出各類別中財務(wù)規(guī)范且有代表性的典型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、銷售對象及財務(wù)管理水平等因素，制定不同類別企業(yè)的稅負預警線。數(shù)據(jù)分析崗位要定期采集不同類型的企業(yè)的實際稅負率并公布，發(fā)現(xiàn)稅負偏低的行業(yè)，要及時組織業(yè)務(wù)骨干進行評估，找出疑點，實施重點管理。
　　
3.對農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)稅收征管的政策建議。一是修改農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策。目前，由于計提進項稅按含稅價，計提銷項稅按不含稅價，造成了稅基口徑不同，增值不繳稅問題。如糧貿(mào)公司收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者10000元的菜籽，開具收購發(fā)票后，按13的扣除率可抵扣1300元的進項稅。當月糧貿(mào)公司把收購的10000元菜籽以11300元的含稅價格開具增值稅專用發(fā)票銷售給某油廠，需繳銷項稅1300元。該項業(yè)務(wù)實際增值了1300元，而銷項稅減進項稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。因此，建議對收購的初級農(nóng)產(chǎn)品按不含稅價計提進項稅額。二是修改農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅的時間規(guī)定，按照“配比原則”，農(nóng)產(chǎn)品銷售后才允許抵扣其進項稅。一些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)之

所以冒風險虛開、假開收購發(fā)票，是因為按稅法有關(guān)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只要通過認證后即可抵扣進項稅。鑒于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的特殊情況，建議農(nóng)產(chǎn)品在銷售后，按結(jié)轉(zhuǎn)成本抵扣進項稅。這樣做的好處：一是能保證稅款及時均衡入庫；二是能減輕國稅機關(guān)征管量，使稅務(wù)機關(guān)的重心轉(zhuǎn)移到核實企業(yè)投入產(chǎn)出比、能耗比等中，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開收購發(fā)票的問題。

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