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城鎮(zhèn)土地使用稅征管現(xiàn)狀及對(duì)策
城鎮(zhèn)土地使用稅征管現(xiàn)狀及對(duì)策征管現(xiàn)狀：
據(jù)統(tǒng)計(jì)，***縣2005年度合計(jì)查補(bǔ)入庫(kù)城鎮(zhèn)土地使用稅 萬(wàn)元，罰款 萬(wàn)元，共涉及 戶納稅人，占被查戶數(shù)的 %。筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的問題上概念不清、解釋不準(zhǔn)，造成納稅人對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)繳納不足，征管工作陷于被動(dòng)局面，導(dǎo)致了征納雙方一些不必要的矛盾。究其原因，我認(rèn)為主要有以下原因：
1、法規(guī)與解釋相矛盾，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部意見相左。
《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第二條規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。但是，國(guó)家稅務(wù)總局編發(fā)的《稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)》一書對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅則解釋為：以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。
由于上級(jí)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的說法不一致，造成了基層稅務(wù)部門內(nèi)部意見不一致，主要存在兩種說法：一是作為出租方的政府為納稅人。因?yàn)槌鲎夥綋碛型恋厥褂脵?quán)，其出租行為也是一種使用行為；二是向政府承租土地的承租方為納稅人，承租方是該土地實(shí)際使用人，具有土地使用權(quán)（只是未辦理土地使用權(quán)證），盡管與地方政府簽訂了租賃合同，繳納土地使用金，但是承租方仍然是該土地的土地使用稅法定納稅義務(wù)人。
2、當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用出現(xiàn)的新情況，客觀上也造成征管工作的矛盾。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)取得土地使用權(quán)的形式也呈現(xiàn)出了多樣化。主要表現(xiàn)在：一是有的市、縣政府將改制企業(yè)的土地剝離，以空殼老企業(yè)、地方政府名義或資產(chǎn)管理站的名義出租給改制后的企業(yè)，按面積收取土地使用費(fèi)或土地租賃費(fèi)，其中鄉(xiāng)村每平方米1.5元、城鎮(zhèn)每平方米2元。二是有的地方政府將停產(chǎn)企業(yè)的閑置土地，以名存實(shí)亡的停產(chǎn)企業(yè)名義或政府名義以及資產(chǎn)管理站的名義出租給新辦企業(yè)，租金用于解決原停產(chǎn)企業(yè)的困難職工。企業(yè)在一定年限內(nèi)，如3年、5年內(nèi)擁有土地使用權(quán)。三是企業(yè)以自有土地和房屋出租給其他企業(yè)使用，按月或按季收取租金。
這些新情況的出現(xiàn)，給城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定提出了新的問題，客觀上造成了城鎮(zhèn)土地使用稅征管上的矛盾。
建議對(duì)策：
根據(jù)《條例》的規(guī)定，在開征范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。國(guó)家稅務(wù)總局在有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的解釋和規(guī)定中對(duì)納稅人的確定也作了進(jìn)一步明確：城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。
根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確認(rèn)，關(guān)鍵在于土地使用權(quán)屬的確定上。有關(guān)土地使用權(quán)屬的確定和資料應(yīng)由土地管理部門提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此征稅。然而隨著企業(yè)改制的深入，土地管理部門對(duì)改制企業(yè)的土地使用權(quán)屬相對(duì)滯后，未能及時(shí)予以確認(rèn)到位，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人時(shí)遇到了一定的困難。
筆者通過走訪有關(guān)部門了解到，目前土地管理部門可辦理土地使用權(quán)證有劃撥、出讓、租賃、作價(jià)入租四種形式。其中租賃取得土地使用權(quán)證的是特指國(guó)家將國(guó)有土地出租給使用者使用，由使用者即承租人與縣政府土地行政主管部門即出租人簽訂一定時(shí)期的土地租賃合同，并支付租金的，可辦理通過租賃方式取得土地使用權(quán)。因此根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為可以這樣確定：擁有和可辦理土地使用權(quán)證的，以取得土地使用權(quán)證的企業(yè)為納稅人；無(wú)土地使用權(quán)證和土地使用權(quán)的，以實(shí)際使用人為納稅人。這樣上述提到的幾個(gè)問題就可迎刃而解：對(duì)以政府名義出租的空殼老企業(yè)土地或閑置土地的，政府與企業(yè)已簽訂租賃合同，承租人可以取得土地使用權(quán)證，應(yīng)以承租人即企業(yè)為納稅義務(wù)人；對(duì)企業(yè)以自有土地和房屋出租的，土地使用權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)以出租人為納稅人。
為從根本上解決城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人難以確定的問題，筆者建議上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快規(guī)范和統(tǒng)一城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人，同時(shí)及時(shí)修改、補(bǔ)充和完善《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，切實(shí)解決基層征管工作的矛盾。
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