關于我國宏觀稅負水平的分析認識

黨的十六屆三中全會制定的科學發(fā)展觀及其五個統(tǒng)籌是我國發(fā)展與改革和穩(wěn)定的長期戰(zhàn)略方針，是我國經濟發(fā)展與社會進步的行動綱領，也是我國建設全面小康社會的指導思想，因此，科學發(fā)展觀及其五個統(tǒng)籌具有統(tǒng)領各項工作的地位。稅收政策作為政府財政政策的重 要組成部分，擔當著實現(xiàn)國家進行籌集政府收入、調控經濟結構、調節(jié)收入分配、監(jiān)督經濟運行等重要職能作用。建國以來，我國稅收政策在國家現(xiàn)代化建設中和建立社會主義市場經濟體制中發(fā)揮了很大作用，但是，在我國跨入21世紀建設全面小康社會的新時期，在貫徹落實科學發(fā)展觀及其五個統(tǒng)籌的新階段，從部門工作服務于國家宏觀意志，具體政策服從于社會實踐需要的們認為現(xiàn)行稅收政策存在著較大的缺位和不足，特別是宏觀稅負水平有待調整完善改革。 　　一、宏觀稅負總水平偏低，影響政府職能的充分發(fā)揮 　　稅收政策對于宏觀經濟管理、社會消費行為、GNP增長的波動都有直接關系，政府利用開征、減免或者停征某種稅種，提高或者降低有關稅目的稅率與起征點，以及稅前扣除與事后退稅等限制或鼓勵手段，調節(jié)投資規(guī)模、消費基金和對外貿易的增長，以抑制社會總需求膨脹刺激有效需求，同時抑制或刺激總供給的變化，并對經濟結構產生協(xié)調作用。稅收作為經濟運行的內在穩(wěn)定器與價格變量調控相配合，可以達到生產與消費總量與消費結構的均衡；適量、合理的稅收可以協(xié)調社會資源的最優(yōu)配置，并可達到各生產部門勞動者利益的動態(tài)均衡，收到社會公平的調控效應。我國宏觀稅負長期處于低水平徘徊，減弱了國家籌集收入的力度，影響政府對經濟發(fā)展和社會進步的投入和宏觀調控。表現(xiàn)有三： 　　1、我國稅收收入上個世紀下半葉緩慢增長，21世紀開始大幅度快速增長。我國稅收收入在經濟發(fā)展、企業(yè)利潤增加和稅務征管工作等因素綜合作用下，1950年一1980年的30年間稅收收入年均增長為61億元，從改革開放后到20世紀末的20年間稅收收入年均增長為522億元，在跨入21世紀到2004年的五年間呈現(xiàn)大幅度快速增長的態(tài)勢，比上年增長數(shù)額越來越大，如2000年為2350億元，2001年為2500億元，2002年為1831億元，2003年為3465億元，2004年年為5256億元。全國稅收總規(guī)模達到25718億元。展望未來，我國稅收收入還有很大的增長空間，一是稅收增長是經濟增長的反映，我國經濟增長在2020年前的重要戰(zhàn)略機遇期保持7%-8%左右的速度，為稅收增長打下了基礎。二是目前我國稅收收入實際征收率只達到潛在稅收能力 的70%-80%，國內有的專家認為1998年只達到50%-60%，世界銀行和國際貨幣基金組織部分專家認為中國整體征收率在70％左右，還有的認為在80%左右。稅收上的跑、冒、滴、漏等空間很大，如果將實際征收率提高20個或30個百分點，我國稅收收入即可增加1萬億元或1. 5萬億元。 　　2、目前稅收收入對政府財政收入支持力度還不充足，致使國家還需要利用大量的財政赤字和發(fā)行債務。其情況，一是以稅收收入占當年財政收入的比重（％）多數(shù)年份徘徊在93左右，如1992-2003年分別為94. 66, 97. 84, 96. 43, 93. 29, ( 1996年無數(shù)據(jù)）、95.80, 93.80,90.13, 93.92, 93.30, 93.29, 92.18。十多年來從未滿足政府財政收入100％的需要。二是稅收收入占財政支出比重（％）更低一個檔次，始終徘徊在80左右，如1991-2003年，分別為88. 30, 88. 10, 91. 70,88．50、88．50、87．0、89．20、85．80、81．0、79．19、80．94、79．97、81. 20。數(shù)據(jù)顯示，還有20％左右的財政支出要政府依靠財政赤字或者發(fā)行債務解決，2000-2003年財政赤字和發(fā)行債務額（億元）分別為2491. 27和4180.1, 2516.54和4604.0, 3149.51和5679.0, 2934.7和6153．53。 　　3,稅收收入占GDP比重（％）是國際上衡量宏觀稅負水平的通用標準。按國際通例：GDP人均260美元時的低收入國家，最佳稅負水平為13%左右，人均750美元時，最佳稅負水平為20%左右，人均10000美元時的高收入國家，最佳稅負水平為30％左右。按上述標準衡量，我國人均GDP已達1090美元以上，稅負水平理應在20%以上為最佳，但是實際上我國宏觀稅負水平幾十年來徘徊在10%-17％之間浮動，處于低位逐年有點上升而后又逐年下降再逐年回升的運行中，如1990-2003年分別為13.83, 12.38, 12.29, 10.96, 10.33, 10.18, 13.02,11.06, 11.67, 14.17, 15.67, 16.77, 17.07。從國際比較中得知，我國宏觀稅負水平是低水平的，據(jù)《世界競爭力年鑒》48個主要國家和地區(qū)的數(shù)據(jù)。2000年各國稅收收入占當年GDP比重（%）最低的是中國香港為9. 94、最高的是瑞典為52. 94，平均為35左右，其中：發(fā)達國家的日本為27. 02，美國為28. 22、澳大利亞為31. 82、加拿大為36. 35、英國為37. 27、德國為37. 99、意大利為42. 26、法國45. 60;發(fā)展中國家一般為20%-26％左右，哥倫比亞為11. 57、菲律賓為13. 93.泰國為14. 98、中國為15. 01、印度尼西亞為16. 51、印度為16. 79,阿根廷為20. 99、馬來西亞為22. 31、韓國為26. 20、俄羅斯為26. 700。 　　二、不同產業(yè)和行業(yè)宏觀稅負水平差參不齊 　　由于產業(yè)與行業(yè)情況不同，國家稅收政策在一定時期分別采取鼓勵政策、限制政策或者中性政策是理所當然的。但是，也存在著產業(yè)行業(yè)之間不合理問題 　　1、從1996-2000年我國三次產業(yè)比重（％）與宏觀稅負比重（％）發(fā)展趨勢觀察，第一產業(yè)占GDP比重從20. 4逐年下降為15. 6，而其宏觀稅負水平從2. 67近年又上升為3. 51；第二產業(yè)占GDP比重從49. 5近年又上升為50. 9，而其宏觀稅負水平從13. 47近年又上升為18. 09;第三產業(yè)占GDP比重從30. 1近年上升為33. 2，而其宏觀稅負水平從12. 3逐年上升為15. 34�？偟内厔菔荊DP比重只有第一產業(yè)是下降的，第二、三產業(yè)則均是上升的，而其宏觀稅負水平三次產業(yè)則均是上升的趨勢，不過上升速度呈現(xiàn)第一、三產業(yè)較慢，第二產業(yè)較快的特點，第二產業(yè)負擔著全國稅收收入的56％左右。 　　2、以2002年為例，當年宏觀稅負總水平為16. 77%，我國第一產業(yè)份額占GDP比重為15. 3%，而稅負份額占比重為4. 1%，其宏觀稅負水平只有4. 48%，從數(shù)據(jù)顯示不難看出國家對第一產業(yè)的鼓勵與照顧。我國第二產業(yè)占GDP份額比重為50. 4%，其稅負份額占比重為55. 8%,其宏觀稅負水平達到18. 6%，從中看出第二產業(yè)是我國經濟和稅收的半壁江山，尤其是工業(yè)其稅負水平達到19. 93%，超額負重運行。第三產業(yè)占GDP比重為34. 3%，其稅負份額比重占38. 4%，其宏觀稅負水平占18. 76%，對于這個在貫徹科學發(fā)展觀和建設全面小康社會關系重大的未來需要加快發(fā)展的產業(yè)，稅收并未充分體現(xiàn)明顯地鼓勵與支持。 　　3、全部國有和規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)稅金及附加占工業(yè)增加值比重（% ) 2000-2003年分別為5.64, 5.48, 5.34, 4.88；按2003年分析：建筑業(yè)稅金及附加占增加值的比重為16. 3%;國家鐵路稅金占運輸總收入的比重為3. 25%；限額以上批發(fā)貿易業(yè)稅金及附加占商品銷售收入額的比重為0. 116%，零售業(yè)稅金及附加占商品銷售收入額的比重為0. 28%;限額以上餐飲業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入的比重為4. 68%；國際旅行社稅金占全部營業(yè)收入的比重為1. 34%。再分析一下具體行業(yè)的2002年宏觀稅負水平（％），建筑業(yè)為8. 76，地質勘查業(yè)與水利生產、供應管理業(yè)為17. 8，交通運輸業(yè)為10. 3，倉儲郵電通信業(yè)為7. 5，批發(fā)和零售貿易業(yè)、餐飲業(yè)為23. 9，金融保險業(yè)為16. 5,社會服務業(yè)為12. 1等。有的高于總稅負水平是可以理解的如餐飲業(yè)，有的就不好理解，如地質勘查與水利業(yè)宏觀稅負竟達到17. 8。酒稅流失嚴重，每年生產幾千萬噸，征管不力，浪費糧食跑了稅收，還刺激酒業(yè)盲目發(fā)展，民間有要當縣長先辦酒廠之說，湖南、廣東、四川三省酒廠有1. 8萬余家。 　　三、不同經濟類型宏觀稅負水平懸殊過大，基本上是內資重于外資，國有重于民營 　　1、同行業(yè)不同企業(yè)，片面的稅收優(yōu)惠政策與市場經濟的公開公正公平原則相悖，人為的造成稅負畸輕畸重。我國1994年外資企業(yè)所得稅負擔率為10%，比內資企業(yè)負擔率低23個百分點，其流轉稅負擔率為4%，比內資企業(yè)低3個百分點，1994年后外資企業(yè)負擔率比內資企業(yè)低5個百分點，而且外資企業(yè)在工資成本、城市維護建設費、投資方向稅、進口設備關稅等方面還享有諸多優(yōu)惠政策，這種政策促使社會上產生大量假合資、假外資，據(jù)聯(lián)合國貿發(fā)會議估計，在我國外商直接投資中有20%是內資出境后再流入的資本。1997年為128. 8億美元，占當年Ml增量的16. 8%。據(jù)2003年統(tǒng)計，我國內資與外資、國有與非國有企業(yè)稅金及附加占增加值比重情況如下，如工業(yè)企業(yè)總體上為4. 88%，其中國有及國有控股企業(yè)為8. 44%，集體企業(yè)為2. 77%,股份有限公司為4. 79%，外商投資企業(yè)為2. 36%，港澳臺投資企業(yè)為l. 229%；建筑業(yè)總體上為16. 3%，其中內資為16. 25%，國有企業(yè)為17. 82%，集體企業(yè)為15. 36%，外商投資企業(yè)為20. 91%，港澳臺投資企業(yè)為17. 36%;限額以上批發(fā)貿易業(yè)總體上為0. 116%，其中內資為0. 117%，國有企業(yè)為0. 148%，集體企業(yè)為0. 087%，有限責任公司為0. 096%，股份有限公司為0. 117%，私營企業(yè)為0. 090，外商投資企業(yè)為0. 122%，港澳臺投資企業(yè)為0. 043%;限額以上零售業(yè)總體上稅金及附加占商品銷售收入比重為0. 28%，其中內資為0. 30%，國有企業(yè)為0. 36%，集體企業(yè)為0. 35%，有限責任公司為0. 25%，私營企業(yè)為0. 23%,港澳臺投資企業(yè)為0. 27%；餐飲業(yè)總體上稅金占營業(yè)收入為4. 68%，其中：內資為4. 98%，國有企業(yè)為4. 3%，集體企業(yè)為4. 86%，有限責任公司為4. 81%，股份有限公司為4. 48%，私營企業(yè)為5. 3%，外商投資企業(yè)為3. 9%，港澳臺投資企業(yè)為4. 24%。 　　2、我國企業(yè)所得稅稅率規(guī)定內資企業(yè)為33%，外資企業(yè)為15%,低于發(fā)達國家，如比利時為39%、意大利為36%、法國為33. 33%、奧地利為34%、西班牙、荷蘭為35%、美國為15%-39%累進征收、高于發(fā)展中國家，如巴西為15%，馬來西亞為28%、韓國為27%、泰國為30%等，也高于英國、日本、澳大利亞的30％和新加坡的24. 5%。 　　3、國有經濟國家稅收占比重高達50%以上，如1994-1999年分 　　別占全國稅收總額的比重（％）為79, 65, 61, 56, 54, 50。由于稅收政策的扭曲和改革的滯后，國有企業(yè)倒沒有享受國民待遇，而非國有與外資企業(yè)長期享受超國民待遇。這樣發(fā)展下去，很不利于我國以公有制為主體和以國有經濟為主導的社會主義市場經濟基本制度的建設與鞏固。 　　四、不同地區(qū)宏觀稅負水平不夠公平 　　1、從三大地區(qū)觀察。以2002年為例，全國各地區(qū)生產總值（GDP )為105172. 3億元，稅收收入為16996. 5億元，全國宏觀稅負水平為16. 16%。其中：東部地區(qū)11個省區(qū)平均為17. 2%，中部地區(qū)8個省區(qū)平均為8. 89%，西部地區(qū)12個省區(qū)平均為11. 46%，從經濟發(fā)展快與稅收相應增加的規(guī)律分析，東部地區(qū)宏觀稅負水平高于全國和其他地區(qū)是必然的，如發(fā)達地區(qū)的三市二省宏觀稅負水平就比較高，北京為42. 49%，上海為34. 40%，天津為24. 08%，廣東為21. 55%，云南主要由于煙稅因素為20. 12%。但是，作為貧困的西部地區(qū)高于中部地區(qū)是值得思考的。 　　2、從一部分省區(qū)對比觀察。以貴州這個有名的貧困山區(qū)省份與有名的江南魚米之鄉(xiāng)的江蘇省相比，2002年貴州省宏觀稅負水平為14. 15%，而江蘇省則為12. 58%;大西北的陜西為11. 81%、新疆為12. 43%、寧廈為11.99%。而沿海的福建省只有11. 81%，山東省只有8. 64%，大平原的河北省只有7. 62%，河南省只有7. 25%。均存在一定程度的不合理因素與不夠公平之處。 　　五、不同群體宏觀稅負水平差距大，低收入群體重于中等收入群體，中等收入群體重于高收入群體，工薪階層重于富裕階層 　　我國個人所得稅征收比例開始僅占GDP0.5%, 2003年達到1%，還比不上一個非洲國家，印度與印尼這個比例也為1%強，泰國和墨西哥為2%，匈牙利等東歐國家高于3%，據(jù)世界銀行統(tǒng)計，所得稅占GDP的比重低收入國家為3%，中等收入國家為5%-6%，高收入國家為11. 5%,預計2004年我國僅為1. 17%左右，與國際上應有的個人所得稅水平相差懸殊。我國個人所得稅管住了工薪階層，但是，對新崛起的高收入階層即人們所說的大款們征收力度太軟太弱。據(jù)統(tǒng)計，我國個人所得稅2003年為1211億元，其80％以上來自于工薪階層，可是，我國已經有兩、三億富裕人口，其個人所得稅稅源達到1000多億元。 　　另外占總人口8. 7％的富裕階層擁有12萬億元銀行儲蓄存款總額的60%以上。交納個人所得稅不到稅收總額的10%。除了征管因素外還有稅率等設計問題，如起征點800元太低，應提高到1500元以上，從而對低收入群體從根本上免征個人所得稅，又如最高邊際稅率為45％太高，如日本1999年從50％降為37%，韓國1996年從50％降為40%, 2002年又降為36%，美國為38. 6%，巴西為25%，印度、馬來西亞均為30%,泰國為37%。再如多數(shù)國家采取個人收入綜合年終計算的辦法，我國采取分項計算辦法，也是稅款流失的重要因素。還有我國稅制結構過于簡單，對于有納稅能力的群體應建立全面多環(huán)節(jié)稅收征管體系，就收入形成，收入運動，收入轉化等過程，都有稅收跟蹤稽查征收，如所得稅，消費稅，社保稅，財產稅，贈予稅，遺產稅產等。  
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